Стоимость приобретенных материально-производственных запасов (мпз)

Стоимость сырья и материалов, которая включается в состав материальных расходов, по общему правилу равна фактическим затратам на приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В частности, в стоимость сырья и материалов включаются:

- цена их приобретения с учетом стоимости невозвратной тары и упаковки (без НДС и акцизов).

Отметим, что стоимость возвратной тары, которая получена от поставщика с МПЗ, нужно исключить из цены (п. 3 ст. 254 НК РФ);

- комиссионное вознаграждение, уплаченное посреднику;

- ввозные таможенные пошлины и сборы;

- расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

┌───────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Стоимость МПЗ │ = │Затраты на приобретение│ - │НДС, акциз, стоимость│

│ │ │ │ │ возвратной тары │

└───────────────────┘ └───────────────────────┘ └─────────────────────┘

Иные затраты на приобретение материально-производственных запасов подлежат учету в их стоимости только в том случае, если для этих затрат не установлен специальный порядок учета.

Так, например, не могут увеличивать стоимость МПЗ проценты по заемным средствам, полученным для приобретения МПЗ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), суммовые разницы (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако такие затраты, как правило, принимаются при определении бухгалтерской стоимости МПЗ (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Поэтому между данными бухгалтерского и налогового учета могут возникать расхождения.

СТОИМОСТЬ МПЗ, ПОЛУЧЕННЫХ ПРИ ДЕМОНТАЖЕ, РАЗБОРКЕ, РЕМОНТЕ, ТЕХНИЧЕСКОМ ОБСЛУЖИВАНИИ, МОДЕРНИЗАЦИИ, РЕКОНСТРУКЦИИ, ТЕХНИЧЕСКОМ ПЕРЕВООРУЖЕНИИ, ЧАСТИЧНОЙ ЛИКВИДАЦИИ ОС ИЛИ ВЫЯВЛЕННЫХ ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Обратите внимание!

В соответствии с Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ с 1 января 2015 г. вносятся изменения в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, согласно которым будет установлен порядок признания в материальных расходах имущества, полученного безвозмездно (пп. "б" п. 7 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ).

Стоимость МПЗ, которые получены при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, включается во внереализационные доходы (п. п. 13, 20 ст. 250 НК РФ).

При передаче таких МПЗ в производство их рыночная стоимость, ранее учтенная в доходах, включается в состав материальных расходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). Данный порядок действует с 1 января 2010 г. (п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ). Причем это правило применяется и в отношении МПЗ, выявленных (полученных) до 2010 г. (Письма Минфина России от 11.02.2011 N 03-03-06/1/88, от 10.09.2010 N 03-03-06/1/584, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/275).

А вот до 2010 г. при передаче таких МПЗ в производство вы могли учесть в составе материальных расходов не всю рыночную стоимость, а только ее часть, которая рассчитывалась следующим образом (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ):

┌───────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Стоимость МПЗ │ = │ Рыночная стоимость │ x │ Ставка налога на │

│ │ │МПЗ, учтенная в доходах│ │ прибыль (20%) │

└───────────────────┘ └───────────────────────┘ └─────────────────────┘

Например, в январе 2009 г. в результате инвентаризации, проведенной в организации "Альфа", выявлены излишки сырья. Рыночная стоимость излишков составила 30 000 руб. Стоимость излишков учтена во внереализационных доходах в январе (п. 20 ст. 250 НК РФ).

В феврале 2009 г. сырье передано в производство. Его стоимость, которую нужно учесть в материальных расходах, составит 6000 руб. (30 000 руб. x 20%).

А если вы решите продать выявленные (полученные) таким образом МПЗ? В этом случае выручку от реализации вы уменьшаете на рыночную стоимость МПЗ, которую включили в доходы при их выявлении или получении. Такие правила действуют с 2010 г. - пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ был дополнен ссылкой на абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (п. п. 19, 22 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Закона N 281-ФЗ).

Отметим, что к МПЗ относятся и товары (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 2 ПБУ 5/01). Поэтому стоимость выявленных при инвентаризации излишков товаров отражается в налоговом учете в описанном выше порядке (Письма Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/1/583, от 16.11.2010 N 03-03-06/1/729).

Теперь рассмотрим ситуацию, когда МПЗ были получены в результате ремонта ОС, а затем переданы в производство.

Например, организация "Альфа" произвела ремонт вагона (заменила колесные пары на новые). Старые колеса были впоследствии отремонтированы и установлены на другом вагоне.

Сейчас при передаче в производство МПЗ, полученных в результате ремонта ОС, вы можете учесть в расходах их стоимость. При этом такая стоимость равна рыночной стоимости МПЗ, которую вы ранее включили во внереализационные доходы (п. п. 13 и 20 ст. 250, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).