Налоговый учет при начислении налога на добавленную стоимость. Регистр накопления налогового учета при НДС.

Определение суммы выручки для целей применения освобождения от обязанностей налогоплательщика

Ситуация

Организация "Альфа" оказывает услуги населению и организациям по установке пластиковых окон. В части оказания услуг населению организация "Альфа" применяет ЕНВД, по остальной деятельности налоги уплачиваются в общеустановленном порядке.

Выручка, полученная при оказании услуг населению, в октябре составила 798 000руб., в ноябре – 578 000руб., в декабре – 328 000 руб. Выручка, полученная при оказании услуг организациям, в октябре составила 508 000руб., в ноябре – 358 000 руб., в декабре – 318 000руб.

Размер выручки приведен без учета НДС.

Решение

Совокупный размер выручки за период октябрь - декабрь составляет:

798 000 руб. + 578 000 руб. + 328 000 руб. + 508 000 руб. + 358 000 руб. + 318 000 руб. = 2 888 000 руб.

По деятельности, связанной с оказанием услуг населению, сумма выручки составила: 798 000 руб. + 578 000руб. + 328 000 руб. = 1 704 000руб.

По деятельности, связанной с оказанием услуг организациям, сумма выручки составила: 508 000руб. + 358 000 руб. + 318 000 руб. = 1 184 000руб.

Поскольку для целей применения освобождения по ст. 145 НК РФ выручка, полученная по деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитывается, а размер выручки, полученной по деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, не превышает 2 000 000 руб., организация "Альфа" вправе воспользоваться освобождением от обязанностей налогоплательщика НДС.

Определение права на освобождение по ст. 145 НК РФ при реализации подакцизных и не подакцизных товаров

Ситуация

Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей подакцизных (спиртные напитки, сигареты) и неподакцизных (продукты питания, безалкогольные напитки, соки) товаров.

Налоги предприниматель уплачивает в соответствии с общим режимом налогообложения.

Учет подакцизных и неподакцизных товаров предприниматель ведет раздельно в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Общая выручка от реализации за период июль - сентябрь составила 1 828 000 руб., а выручка от реализации неподакцизных товаров за этот же период равна 1 028 000 руб.

Решение

В данной ситуации предпринимателем соблюдены условия, необходимые для применения освобождения от уплаты НДС:

- операции по реализации подакцизных и неподакцизных товаров учитываются раздельно;

- выручка от реализации неподакцизных товаров не превысила 2 000 000 руб. за квартал.

Следовательно, предприниматель вправе претендовать на получение освобождения.

Восстановление суммы НДС

Ситуация

С 1 июля организация "Альфа" решила воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ. 11 июля организация представила в налоговую инспекцию Уведомление об использовании права на освобождение и соответствующие документы (п. п. 3, 6 ст. 145 НК РФ).

В марте организация закупила товары общей стоимостью 246 000руб., в том числе НДС 44 280 руб., которые до июля не были проданы и числились в остатках на складе.

"Входной" НДС в сумме 44 280 руб. был принят к вычету в I квартале (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Решение

После отправки уведомления и соответствующих документов организация "Альфа" обязана восстановить сумму "входного" налога по остаткам не реализованного до 1 июля товара во II квартале (п. 8 ст. 145, ст. 163 НК РФ). В данном случае сумма налога, подлежащего восстановлению, равна 44 280 руб.

Прекращение освобождения и возврата на уплату НДС

Ситуация

Организация "Альфа" использует право на освобождение по ст. 145 НК РФ с 1 января. Выручка от реализации товаров, полученная организацией в июне, июле и августе, составила соответственно 778 000, 728 000 и 1 028 000 руб. Совокупная выручка за три последовательных календарных месяца равна 2 534 000руб. Ранее в данном году выручка организации за последовательных три месяца не превышала 2 000 000 руб.

По товарам, не реализованным по состоянию на 1 августа, сумма НДС, который организация уплатила поставщику и учла в стоимости товаров согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, составляет 182 000.

Таким образом, организация утратила право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ с 1 августа, а обнаружила это только по истечении месяца.

Решение

Превышение размера выручки у организации "Альфа" приходится на август. Следовательно, с 1 августа организация обязана исполнять обязанности налогоплательщика НДС, связанные с исчислением и уплатой налога (п. п. 1, 5 ст. 145 НК РФ).

С выручки августа в размере 900 000 руб. организации необходимо восстановить налог в установленном порядке (п. 5 ст. 145 НК РФ). Сумма НДС составит 185 040руб. (1 028 000 руб. x 18%).

При этом суммы НДС в размере 182 000 руб., уплаченные по товарам, не реализованным по состоянию на 1 августа, организаций вправе принять к вычету в порядке, установленном ст. ст. 171, 172 НК РФ (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд

Ситуация 1

Организация "Альфа" приобрела несколько кофеварок и передала их в структурные подразделения для использования работниками.

Решение

Затраты на приобретение кофеварок не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку не соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Следовательно, организация при передаче кофеварок для собственных нужд должна начислить к уплате в бюджет НДС.

Ситуация 2

Организация "Альфа" собственными силами провела косметический ремонт офисных помещений.

Решение

Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии для целей налогообложения прибыли относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Следовательно, в данном случае выполнение ремонтных работ для собственных нужд НДС не облагается.

Примечание

Подробнее с порядком исчисления и уплаты НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд вы можете ознакомиться в гл. 18 "НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд".