Начисление амортизации в случае увеличения первоначальной стоимости основного средства после модернизации, если срок его полезного использования увеличился

Ситуация

В марте организация "Люкс" приобрела и ввела в эксплуатацию станок первоначальной стоимостью 1 128 000 руб. Срок его полезного использования организация установила в 40 месяцев (третья амортизационная группа). В сентябре того же года станок был модернизирован. Сумма затрат на модернизацию составила 228 000 руб. Срок полезного использования станка был увеличен до 50 месяцев. Определим, в каком размере организация учтет в расходах амортизационные отчисления после модернизации.

Решение 1

Рассчитаем амортизационные отчисления исходя из того, что норма амортизации при увеличении срока полезного использования основного средства не меняется.

С апреля организация начнет учитывать в расходах первоначальную стоимость станка в размере 1 128 00 руб. (п. 4 ст. 259 НК РФ). Норма амортизации составит 2,5% (1 / 40 мес. x 100%) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Размер ежемесячных амортизационных отчислений с апреля по сентябрь равен 28 200руб. (1 128 000 руб. x 2,5%).

Следовательно, за этот период организация учтет в расходах амортизационные отчисления в размере 169 200 руб. (28 200 руб. x 6 мес.). На начало октября остаточная стоимость станка составит 958 800руб. (1 128 000 руб. – 169 200руб.).

После модернизации первоначальная стоимость станка составит 1 356 000руб. (1 128 000 руб. + 228 000 руб.).

Если считать, что норма амортизации не изменится, то с октября организация "Люкс" будет ежемесячно начислять амортизацию в размере 33 900руб. (1 356 000 руб. x 2,5%).

Исходя из этого, организация отнесет на расходы остаточную стоимость станка за 35 месяцев ((958 800руб. + 228 000) / 33 900 руб.).

Как видим, в этом случае станок будет самортизирован за 41 месяц (6 мес. + 35 мес.), т.е. до истечения увеличенного срока его полезного использования.

Решение 2

Рассчитаем амортизационные отчисления по норме, которая определена с учетом увеличенного срока полезного использования основного средства. Частично используем для этого данные из решения 1.

Новая сумма амортизации с учетом увеличенного срока полезного использования составит 22 560руб. (1 128 000руб. x (1 / 50 мес. x 100%)).

С учетом этого организация отнесет на расходы остаточную стоимость станка за 44 месяца (1 186 800руб. / 22 560 руб.).

Общий срок амортизации станка составит 50 месяцев (6 мес. + 44 мес.).

Начисление лизингополучателем амортизации линейным методом по предмету лизинга с применением повышающего коэффициента 3 при равномерном графике лизинговых платежей

Ситуация

Организация "Люкс" (лизингополучатель) заключила договор лизинга с организацией "Бета" (лизингодатель) сроком с 15 июня 2011 г. по 30 июня 2015 г.

Предмет лизинга получен и введен лизингополучателем в эксплуатацию 20 июня 2011 г. Срок полезного использования основного средства (предмета лизинга) равен девяти годам (пятая амортизационная группа). Первоначальная стоимость составила 6 608 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей за вычетом НДС по условиям договора - 7 568 000 руб. Лизинговые платежи перечисляются ежемесячно равными долями в размере 156280 руб. Уплата производится не позднее последнего рабочего дня месяца начиная с июля 2011 г. и заканчивая июнем 2015 г.

Рассмотрим порядок отражения сумм амортизации и лизинговых платежей в налоговом учете.

Решение 1

Используем алгоритм, предложенный финансовым ведомством (Письмо Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/1/305).

Амортизацию организация "Люкс" начнет начислять с июля 2011 г. (п. 4 ст. 259 НК РФ).

С учетом применения коэффициента 3 к норме амортизации размер ежемесячного амортизационного отчисления составит 183 555 руб. (6 608 000 руб. / 108 мес. x 3). Таким образом, первоначальную стоимость ОС лизингополучатель спишет на расходы в течение трех лет (6 608 000 руб. / 183 555 руб.), т.е. в июне 2014 г.

Далее организация "Люкс" в течение шести месяцев (с июля по декабрь 2014 г.) будет учитывать лизинговые платежи в полном размере и спишет на расходы еще 937 680руб. (156 280 руб. x 6 мес.). Оставшуюся часть лизинговых платежей в размере 22 320 руб. (7 568 000 руб. - 6 608 000 руб. – 937 680руб.) налогоплательщик учтет в январе 2015 г.

Далее до окончания срока действия договора лизинга (с февраля по июнь 2015 г.) амортизационные отчисления и лизинговые платежи не учитываются для целей налогообложения. То есть все затраты списаны на расходы до окончания срока действия договора. Совокупный размер учтенных расходов соответствует сумме договора (6 608 000 руб. + 937 680 руб. + 22 320 руб. = 7 568 000 руб.).

Решение 2

Рассмотрим, как учитываются расходы при альтернативном подходе.

Поскольку размер ежемесячного амортизационного отчисления, рассчитанный с учетом повышающего коэффициента, - 183 555руб. (6 608 000руб. / 108 мес. x 3) - превышает ежемесячный лизинговый платеж в размере 156 280 руб., амортизация принимается в целях налогообложения только в пределах лизингового платежа.

С учетом применения повышающего коэффициента к норме амортизации срок полезного использования составит 36 месяцев. Однако сумма начисленной за месяц амортизации относится на расходы не в полном размере. При этом амортизация при применении линейного метода прекращается только при полном списании первоначальной стоимости или выбытии объекта (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Таким образом, амортизировать предмет лизинга необходимо в течение 42 месяцев (6 608 000 руб. / 156 280 руб.). С июля 2011 г. по ноябрь 2014 г. амортизация будет начисляться в пределах лизингового платежа. За этот период организация "Альфа" спишет на расходы 6 407 480 руб. (156 280 руб. x 41 мес.).

В декабре 2014 г. амортизация составит 200 520руб. (6 608 000 - 6 407 480руб.). Поскольку последнее амортизационное отчисление меньше, чем начисленный за этот месяц лизинговый платеж, в прочие расходы включается разница между этими величинами – 44 240руб. (156 280 руб. - 200 520 руб.).

Далее с января по июнь 2015 г. налогоплательщик будет учитывать в расходах только лизинговые платежи в полном размере и спишет на расходы еще 930 000 руб. (156 280 руб. x 6 мес.).

Таким образом, совокупный договорный размер лизинговых платежей будет учтен в расходах в июне 2015 г., т.е. по окончании срока действия договора (6 480 000 руб. + 30 000 руб. + 930 000 руб. = 7 440 000 руб.).