Определение расчетной цены долговой бумаги при ее реализации

Ситуация

Организация "Люкс" 30 января приобрела простой беспроцентный вексель за 578 000руб. номинальной стоимостью 628 000 руб. Срок погашения векселя - 30 апреля.

Предположим, что вексель реализован организацией "Люкс" 28 февраля за 608 000 руб.

Ставка рефинансирования Банка России с 30 января по 23 апреля условно составляла 13%, а с 24 апреля - 12,5%.

Примечание

Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в Справочной информации.

Решение

Определим расчетную цену векселя на дату его реализации с учетом того, что вексель был продан за 61 календарный день до срока его погашения (с 28 февраля до 30 апреля):

628 000 руб. / (100% + (13% / 365 дн. x 54 дн.) + (12,5% / 365 дн. x 7 дн.)) x 100 = 620 553руб. (округление в расчете производилось до одной десятой).

Доход от реализации будет исчислен исходя из цены сделки по продаже векселя, если данная цена будет более 80% расчетной цены векселя:

620 553 руб. x 80% = 496442,4руб.

Поскольку цена реализации (608 000 руб.) превышает 496 442,4руб., доход от реализации векселя исчисляется исходя из цены его продажи.

Расчет скорректированной цены акций, полученных в результате увеличения уставного капитала

Ситуация

Организация "Бета" владеет 300 акциями организации "Люкс". Номинальная стоимость одной акции –2280 руб. Акции были приобретены по цене 2330руб. за 1 шт.

Организация "Альфа" увеличивает свой уставный капитал за счет собственного имущества путем дополнительного выпуска акций, размещаемых среди акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций. В результате организация "Бета" получила 200 дополнительных акций такой же номинальной стоимостью –2280 руб.

Решение

Поскольку за 300 акций было уплачено 699 000 руб. (2330 руб. x 300), при получении 200 дополнительных акций скорректированная цена одной акции составит 1398 руб. (699 000 руб. / (300 шт. + 200 шт.)).

Отметим, что в случае реализации, например, 400 акций по цене 1028 руб. доход организации "Люкс" составит 148 000 руб. (400 x 1028 руб. - 400 x 1398 руб.).

Влияние амортизации на налоговую базу.

Амортизация может начисляться двумя методами;

- линейным

- не линейным

От выбора метода начисления зависит величина амортизационных начислений в начале и конце срока полезного использования. При использовании линейного метода сумма амортизационных отчислений остается постоянной на протяжении всего срока полезного использования, а при применении нелинейного метода, сумма амортизационных отчислений в начале срока значительно больше и постепенной уменьшается вместе с сокращением срока полезного использования.

Нелинейный способ начисления амортизационных отчислений позволяет на начальном этапе «списать» большую часть стоимости имущества, тем самым уменьшив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Но в более поздние сроки снижение амортизационных отчислений приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли, тем самым увеличивая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Практическое задание

Начисление амортизации в случае увеличения первоначальной стоимости основного средства после модернизации, если срок его полезного использования не изменился

Ситуация

В январе организация "Люкс" ввела в эксплуатацию грузовой автомобиль грузоподъемностью 0,3 т по первоначальной стоимости 628 000 руб. (третья амортизационная группа). Срок полезного использования определен налогоплательщиком в 50 месяцев. В ноябре того же года проведена модернизация автомобиля и грузоподъемность автомобиля увеличилась до 0,45 т. Общие затраты на модернизацию составили 228 000 руб. В результате модернизации срок полезного использования не изменился. Рассчитаем, в каком размере организация будет учитывать в расходах амортизационные отчисления после модернизации.

Решение 1

Воспользуемся алгоритмом, который предлагают контролирующие органы.

С февраля организация начнет списывать в состав расходов первоначальную стоимость основного средства (п. 4 ст. 259 НК РФ). С декабря организация будет начислять амортизацию исходя из увеличенной первоначальной стоимости (о дате начала начисления амортизации после модернизации ОС см. также Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-05/157).

Таким образом, с февраля по ноябрь размер ежемесячных амортизационных отчислений составит 12 560руб. (628 000 руб. / 50 мес.). Соответственно, на начало декабря остаточная стоимость ОС равна 502 400 руб. (628 000 руб. – 12 560 руб. x 10 мес.).

В результате модернизации первоначальная стоимость ОС увеличится (п. 2 ст. 257 НК РФ) и составит 856 000 руб. Следовательно, размер учитываемых в расходах амортизационных отчислений начиная с декабря составит 17 120руб. (856 000 руб. / 50 мес.).

Таким образом, к окончанию срока полезного использования организация отнесет на расходы только 559 200руб. (12 560 руб. x 10 мес. + 17 120 руб. x 40 мес.). Оставшуюся часть затрат на приобретение и модернизацию основного средства в размере 68 800руб. (628 000 руб. - 559 200руб.) организация учтет в течение двух месяцев после окончания срока полезного использования ОС.

Решение 2

Рассчитаем суммы амортизации в порядке, который признают правомерным арбитражные суды.

С февраля по ноябрь амортизация будет признана в расходах в том же размере, что и в Решении 1 – 125 600руб. ((628 000 руб. / 50 мес.) x 10 мес.). Следовательно, остаточная стоимость ОС в ноябре также составит 502 400 руб.

Размер ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в расходах с декабря, рассчитаем исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию (502 400 руб. + 228 000 руб.), и оставшегося срока полезного использования - 40 мес. Он составит 15 700руб. (628 000 руб. / 40 мес.).

Таким образом, к окончанию срока полезного использования организация полностью спишет затраты на приобретение и модернизацию ОС: 12 560 руб. x 10 мес. + 15 700 руб. x 40 мес. = 502 400 руб.