Учет доходов: «Метод начисления».

Если организация применяет метод начисления, то доходы она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Конституционный Суд РФ в Определении от 06.06.2003 N 278-О указал, что установление даты получения доходов безотносительно фактического поступления денежных средств или иного имущества не нарушает права собственности организаций.

Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Эта дата определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, как следует из приведенных выше норм, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, дата оказания услуг заказчику.

Как правило, право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их передачи. Таким моментом является вручение (отгрузка) товара непосредственно покупателю либо сдача сторонней организации-перевозчику для доставки (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060617@). Если вы отправляете товар по почте, право собственности переходит при сдаче товара в организацию связи (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ, см. также Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/96).

Передача результатов выполненных работ происходит в момент их приемки заказчиком и подписания акта приема-передачи (иного документа, удостоверяющего приемку) (см., например, ст. 720 ГК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083102).

Датой реализации услуги согласно разъяснениям контролирующих органов считается день, когда соответствующая услуга фактически оказана (Письма Минфина России от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30408, УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083102). При этом для целей налога на прибыль полученные по договору об оказании услуг доходы организации нужно учесть в том налоговом периоде, в котором факт оказания услуг документально подтвержден (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-03-06/59640). Отметим, что нередко на практике свершившийся факт оказания услуги подтверждается актом, т.е. дата реализации услуги определяется на дату подписания акта. Соответственно, при налогообложении прибыли доход от реализации услуг признается на дату подписания акта об оказании этих услуг.

Подчеркнем, что по общему правилу дата оплаты товаров (работ, услуг) значения не имеет (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Однако договор может предусматривать иной момент перехода права собственности. В таком случае доход от реализации признается на указанную дату в соответствии с положениями договора (см., например, Письма Минфина России от 09.11.2010 N 03-03-06/700, УФНС России по г. Москве от 19.05.2011 N 16-15/049163@, Постановление ФАС Уральского округа от 12.12.2007 N Ф09-9778/07-С3).

Признание процентного дохода в налоговом учете при методе начисления

Ситуация

Организация "Люкс" 11 января получила от векселедателя простой вексель, составленный на эту же дату, на сумму 228 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении". По векселю предусмотрено начисление процентов по ставке 9% годовых. Предположим, что вексель будет предъявлен к платежу 28 февраля.

Отчетными периодами для организации "Люкс" являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Решение

Проценты по векселю начисляются со дня его составления (если не указана другая дата) и до момента предъявления. При этом срок начисления процентов не может быть более одного года со дня составления векселя либо дня, с которого он может быть предъявлен к платежу (если вексель не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока). Эти правила установлены в абз. 2 п. 19 Постановления Пленума ВС РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 и ст. 34 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение).

Однако течение срока начинается со следующего дня после календарной даты (наступления события, совершения действия), которой определено его начало (ст. 191 ГК РФ, п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Аналогичные правила содержатся в п. 73 Положения, согласно которому в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма процентного дохода по векселю рассчитывается со дня, следующего за днем составления векселя (с 12 января), до даты предъявления его к погашению, т.е. до 28 февраля (см. также Письма Минфина России от 27.08.2010 N 03-03-06/1/574, УФНС России по г. Москве от 25.03.2011 N 16-15/028460@).

Сумма процентного дохода включается в состав внереализационных доходов на конец месяца (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, организация "Бета" учтет проценты по векселю в составе внереализационных доходов по итогам января. Сумма процентного дохода составит 1124 руб. (228 000 руб. x 9% / 365 дн. x 20 дн.).

Эту сумму организация отразит в налоговой декларации за январь (п. 6 ст. 271, п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Процентный доход, подлежащий получению от векселедателя в феврале (при предъявлении векселя к погашению), составит 1574руб. (228 000 руб. x 9% / 365 дн. x 28 дн.).

В налоговой декларации за январь - февраль организация "Бета" отразит доход от погашения векселя с учетом выплаченных векселедателем процентов в сумме 230 699 руб. (228 000 руб. + 228 000 руб. x 9% / 365 дн. x 48 дн., где 48 дн. - период, за который начисляются проценты по векселю: с 12 января по 28 февраля) (п. 6 ст. 271, п. 2 ст. 280, п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Также в декларации за январь - февраль организация "Бета" укажет расходы, связанные с приобретением векселя, - 228 000 руб., а в состав внереализационных расходов включит проценты по векселю в сумме 1 124руб., ранее учтенные в январе в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 272, п. 3 ст. 280, п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ).