Отражение в бухгалтерском учете переноса убытка
Ситуация
Организация "Люкс" по итогам года по данным бухгалтерского и налогового учета получила убыток в размере 228 000 руб. В I квартале следующего года получена прибыль в размере 248 000 руб.
Решение
В этом случае по данным бухгалтерского учета был получен убыток. Следовательно, условный доход по
налогу на прибыль составит 45 600руб. (228 000 руб. x 20%).
Убыток, который впоследствии спишется при налогообложении, признается вычитаемой временной
разницей (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Поэтому на основании п. 14 ПБУ 18/02 организация признает вычитаемую
временную разницу и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА), который отражается по дебету
счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68.
В I квартале организация списывает убыток. Это отражается проводкой по дебету счета 68 в
корреспонденции с кредитом счета 09.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в декабре | ||||
| Отражен убыток от реализации | 99-1 | 90-9 | 228 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен условный доход по налогу на прибыль | 68 | 99-2 | 45 600 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Признан отложенный налоговый актив | 09 | 68 | 45 600 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерские записи в марте | ||||
| Отражена прибыль от реализации | 90-9 | 99-1 | 248 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен условный расход по налогу на прибыль (120 000 x 20%) | 99-2 | 68 | 49 600 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Погашен отложенный налоговый актив | 68 | 09 | 45 600 | Бухгалтерская справка-расчет |
Учет убытков обслуживающих производств и хозяйств
Ситуация 1
По итогам года организацией "Люкс" получена выручка от реализации продукции в размере 628 000 руб. Расходы от реализации составили 528 000руб.
На балансе организации числится подразделение (база отдыха), которое оказывает услуги своим работникам и сторонним лицам. Условия оказания услуг базой отдыха, а также стоимость услуг и расходы на ее содержание соответствуют условиям, расходам и стоимости услуг, оказываемым аналогичными организациями (абз. 6, 7 ст. 275.1 НК РФ).
По итогам года данной базой отдыха получена выручка в размере 198 000 руб. Расходы, связанные с реализацией услуг подразделения, составили 228 000 руб.
Решение
В соответствии со ст. 275.1 НК РФ организация "Люкс" должна отдельно определить налоговую базу по деятельности базы отдыха.
Прибыль организации от реализации продукции за год составила 100 000 руб. (628 000 руб. – 528 000руб.). А от деятельности базы отдыха получен убыток в размере 30 000 руб. (198 000 руб. – 228 000руб.).
Условия оказания услуг базой отдыха, а также стоимость услуг и расходы на ее содержание соответствуют условиям, расходам и стоимости услуг, оказываемых специализированными организациями (аналогичными базами отдыха) (абз. 6, 7 ст. 275.1 НК РФ). Следовательно, на погашение убытка, полученного от деятельности базы отдыха, может быть направлена прибыль от основной деятельности. Итоговая налоговая база за год составит 70 000 руб. (100 000 руб. - 30 000 руб.).
Ситуация 2
Допустим, расходы, связанные с оказанием услуг базой отдыха организации, превышают расходы аналогичных баз отдыха.
Решение
В этом случае убыток, полученный от деятельности базы отдыха, не уменьшает налогооблагаемую прибыль за отчетный год, а переносится на следующий налоговый период и последующие годы. При этом на погашение этого убытка можно направить только прибыль от деятельности базы отдыха, полученную в течение десяти лет, следующих за отчетным годом.
Перенос убытков по операциям с ценными бумагами
Ситуация
Организация - непрофессиональный участник рынка ценных бумаг за налоговый период получила прибыль от реализации собственной продукции в размере 1 128 000 руб. и убыток от продажи векселей, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - 228 000 руб.
Решение
Организация не может уменьшить налоговую базу налогового периода по прибыли от реализации продукции на сумму убытка от продажи ценных бумаг.
В дальнейшем ситуация может сложиться следующим образом.
Вариант 1. Если в последующие десять лет операции с аналогичными ценными бумагами осуществляться не будут или по ним не будет прибыли, то организация не сможет принять для целей налогообложения убыток, полученный от операций с векселями.
Вариант 2. Если в последующие десять лет будет получена прибыль от операций с аналогичными ценными бумагами, то организация сможет учесть убыток от операций с векселями.
Если вы осуществляете дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, то в случае получения убытка в предыдущих налоговых периодах также можете перенести его на будущее. Налоговую базу (а также величину убытка) вы определяете с учетом всех доходов (расходов) и сумм убытка, которые получены от предпринимательской деятельности (п. 11 ст. 280 НК РФ). При этом дилерская деятельность (как и все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг) может осуществляться только на основании лицензии (ст. 4, п. 1 ст. 39 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"). Поэтому до получения лицензии убыток от операций с ценными бумагами такие организации могут учитывать только в общем порядке (см. также Письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-03-06/2/216).