Ведомость учета основных средств

Наименование объекта	Инвентарный номер	Дата ввода в эксплуатацию	Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогообложения
первоначальная стоимость, руб.	срок полезного использования, лет	первоначальная стоимость, руб.	срок полезного использования, лет
Деревообрабатывающий станок		15.08.2008	100 000		100 000

Норма амортизации деревообрабатывающего станка равна 1,389% (1: 72 мес. х 100%).

Ежемесячно по деревообрабатывающему станку начисляется амортизация в 1389 руб. (10 000 руб. х 1,389% : 100%).

Такая же сумма амортизации будет учитываться при налогообложении прибыли. ОАО «Марс» может не отражать сумму амортизации в отдельном налоговом регистре, а использовать для целей налогообложения кредитовые обороты по синтетическому счету 02 «Амортизация основных средств».

Разумеется, правила бухгалтерского учета не всегда удастся «состыковать» с налоговым законодательством. В этом случае обороты по бухгалтерским счетам придется корректировать для целей налогообложения. Для этого организации придется самостоятельно разработать специальный расчет и утвердить его приказом об учетной политике для целей налогообложения.

Пример 5.86. ЗАО «Север» 1 июня 2008 г. заключило с банком кредитный договор и получило сумму 2 400 000 руб. на срок три месяца. Проценты выплачиваются банку ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца. Проценты за кредит составляют 30% годовых. Сумма процентов, которые ежемесячно нужно уплачивать банку, равна 60 000 руб. (2 400 000 руб. х 30%: 100%: 12 мес.). Согласно приказу об учетной политике для целей налогообложения ЗАО «Север» рассчитывает нормативную величину процентов по кредиту исходя из ставки рефинансирования Банка России и определяет доходы и расходы методом начисления.

ЗАО «Север» должно отразить в налоговом учете проценты по кредиту в составе внереализационных расходов. А величина процентов, которую можно учесть при налогообложении прибыли, не должна превышать учетную ставку Банка России, увеличенную в 1,1 раза. Ставка рефинансирования Банка России — 21% годовых.

Итак, сумма процентов по кредиту, которую ЗАО «Север» вправе учесть при налогообложения прибыли за июнь 2008 г., равна 46 200 руб. (2 400 000 руб. х 21% : 100% х 1,1 : 12 мес). Значит, для целей налогообложения операционные расходы ЗАО «Север» составили 46 200 руб., поэтому для налогообложения прибыли фактические расходы (60 000 руб.) нужно было уменьшить на 13 800 руб. (60 000 руб. - 46 200 руб.).

Корректировка прочих расходов для целей налогообложения за июнь 2008 г.

№ строки	Показатели	Сумма, руб-
	Общая сумма операционных и внереализационных расходов без НДС: а) проценты по кредитам и займам б)...	60 000
Итого по строке 1	60 000
	В целях налогообложения сумма операционных и внереализационных расходов уменьшается: а) на сумму фактически начисленных процентов по кредитам и займам по сравнению с их величиной, учи тываемой при налогообложении прибыли б) на...	13 800
Итого по строке 2	13 800
	Сумма операционных и внереализационных расходов увеличивается: а) на... б) на...
Итого по строке 3	...
	Операционные и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (стр. 1 — стр. 3 + стр. 3)	46 200

Контрольные вопросы

1. Кто являются плательщиками налога на прибыль?

2. Как классифицируются доходы, получаемые организациями?

3. Какие внереализационные доходы вы знаете?

4. Что является объектом налогообложения?

5. Как классифицируются расходы по производству и реализации продукции (работ, услуг)?

6. Какие расходы не включаются в состав затрат для целей налогообложения?

7. 7- Каковы методы начисления амортизации? Раскройте их сущность.

8. Какие расходы учитываются в целях налогообложения в пределах норм?

9. Каков состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения?

10. . Что такое резервы и в каких случаях у организации есть право их создавать?

11. . В каком порядке создается резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию?

12. В каком порядке создается резерв по ремонту основных средств?

13. Какие существуют методы определения доходов и расходов для расчета налога на прибыль?

14. Как распределяется налог на прибыль между уровнями бюджета?

15. Каковы сроки уплаты налога на прибыль?

16. . В какие сроки предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу на прибыль?

17. Каков порядок переноса убытков на будущее?

18. Каковы отчетные (налоговые) периоды по налогу на прибыль?

19. - Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль?

20. Что такое налоговый учет и каковы особенности его ведения по основным средствам?

Тесты

1. Не являются плательщиками налога на прибыль:

а) страховые организации;

б) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;

в) иностранные организации, имеющие доходы от источников в РФ.

2. В состав внереализационных расходов для целей налогообложения включается:

а) имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

б) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

в) имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал организации.

3- В состав внереализационных расходов включаются:

а) расходы на услуги банков;

б) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

в) безвозмездно переданное имущество.

4- Пеня по хозяйственному договору, причитающаяся к получению, признается доходом:

а) только на дату признания пени должником;

б) на дату получения средств на счета в банках или в кассу организации;

в) на дату признания пени должником или судом.

5. Расходами признаются:

а) документально подтвержденные организацией расходы;

б) затраты, выраженные в денежном эквиваленте;

в) обоснованные, документально подтвержденные, экономически оправданные затраты.

6. К амортизируемому относится имущество:

а) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.;

б) с первоначальной стоимостью более 20 000 руб. независимо от сроков полезного использования;

в) сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от первоначальной стоимости.

j. В целях налогообложения прибыли амортизация начисляется следующими методами:

а) только линейным;

б) только нелинейным;

в) линейным либо нелинейным — по выбору организации.

8. K=(1: n)х100%:

а) норма амортизации при линейном методе;

б) норма амортизации при нелинейном методе;

в) сумма начисленной амортизации.

9. В федеральный бюджет налог на прибыль зачисляется по
ставке:

а) 2% суммы налога на прибыль;

б) 18% суммы налога на прибыль;

в) 13,5% суммы налога на прибыль.

10. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается:

а) календарный месяц;

б) квартал, полугодие, девять месяцев;

в) календарный год.

11. Норматив по представительским расходам в целях налогообложения прибыли составляет:

а) 1% выручки;

б) 4% фонда оплаты труда;

в) 10% выручки.

12. В целях исчисления налога на прибыль судебные расходы и арбитражные сборы относятся:

а) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией;

б) к внереализационным расходам;

в) к расходам, не учитываемым в целях налогообложения.

13. Расходы на сертификацию продукции и услуг в целях налогообложения:

а) принимаются в размере фактических расходов;

б) принимаются в пределах норматива, установленного региональными органами власти;

в) не принимаются в расходы.

14. Кассовый метод определения доходов и расходов имеют право применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила за каждый квартал:

а) 3 млн. руб.;

б) 5 млн. руб.;

в) 1 млн. руб.

15. Признание доходов и расходов по методу начисления происходит:

а) в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место;

б) в отчетном (налоговом) периоде, когда они имели место
и была произведена оплата;

в) в отчетном (налоговом) периоде, когда произведена оплата.

16. Налоговая база уменьшается на суммы убытков предыдущих периодов:

а) фактически понесенных убытков в размере налоговой базы текущего года;

б) фактически понесенных убытков, но не более 50% налоговой базы текущего года;

в) фактически понесенных убытков, но не более 30% налоговой базы текущего года.

17. По налогу на прибыль установлены следующие ставки в зависимости от вида дохода:

а) 24, 20,15, 10, 6%;

б) 24,18,15, 0%;

в) 20, 9, 10, 15%.

18. Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль имеют право уплачивать:

а) все организации;

б) все организации, у которых за предыдущие четыре квартала доход от реализации не превысил в среднем 1 млн. руб.;

в) все организации, у которых за предыдущие четыре квартала доход от реализации не превысил в среднем 3 млн. руб.

19. Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль уплачиваются в бюджет:

а) до10-го числа каждого месяца;

б) до 15-го числа каждого месяца;

в) до 28-го числа каждого месяца.

го. Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами страны, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль:

а) учитываются в полном объеме с учетом расходов;

б) не учитываются;

в) учитываются в полном объеме с учетом расходов, но сумма налога уменьшается на размер налога, уплаченного за границей.

21. Налоговый учет — это:

а) система обобщения данных для определения налоговой базы на основе данных первичных документов;

б) сбор информации, представляемой по требованию налогового орган;

в) сбор и обработка информации по налогообложению по требованию руководителей организации.

22. Организации ведут налоговый учет:

а) в обязательном порядке;

б) если это предусмотрено их учетной политикой;

в) в добровольном порядке, но обязаны представлять по требованию работников налоговых органов документы, разъясняющие формирование налоговой базы.