Элементы, формирующие фактическую себестоимость импортного товара

Порядок формирования фактической стоимости импортных товаров

Одним из направлений внешнеэкономической деятельности является импорт. Предметом импорта могут выступать товары, работы, услуги, сырье, материалы, результаты интеллектуальной собственности и права на них и т.д.

Импорт - это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.

Импорт может быть осуществлен разными способами:

- по прямому договору российской организации с иностранным поставщиком;

- по договору российской организации с российским посредником;

- по договору российской организации с иностранным посредником.

Основные различия этих способов заключаются в системе перехода права собственности на ввозимый продукт к импортеру, в распределении расходов по приобретению ввозимого товара, а также осуществлении расчетных операций с иностранными поставщиками. Поэтому при ведении бухгалтерского учета импортных операций следует четко определять момент перехода права собственности на импортируемый товар, чтобы вовремя принять его к учету.

Условия, по которым определяется момент перехода права собственности на ввозимый товар, фиксируются во внешнеторговом контракте:

- через указания места и времени перехода права собственности на импортный товар к покупателю;

- через нормы применяемого права, которое регулирует отношения между сторонами внешнеторгового контракта;

- через базисные условия поставки Инкотермс.

Еще одним немаловажным аспектом учета импорта является правильное формирование себестоимости ввозимого товара, т.е. его покупной стоимости.

Покупная стоимость товара складывается из контрактной стои­мости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке.

Фактическую себестоимость импортных товаров рекомен­дуется формировать не расчетным путем, а на счетах бухгалтерского учета. Все элементы, составляющие фактическую стоимость импорт­ного товара, в зависимости от варианта учетной политики заносятся:

1-й вариант — на счет 15 «Приобретение и заготовление матери­альных ценностей», предназначенный для формирования стои­мости материальных ценностей. И только после того как опреде­лится фактическая стоимость импортного товара, он закрывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета;

2-й вариант — непосредственно на счетах 41 «Товары», 10 «Ма­териалы».

Элементы, формирующие фактическую себестоимость импортного товара

1. Основной составляющей фактической себестоимости ввозимого товара является таможенная стоимость импортных товаров. Важность правильности ее определения обусловлена еще и тем, что она является основой для начисления импортных таможенных пошлин.

В ст. 12 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон N 5003-1) закреплены следующие методы ее формирования: 1) по стоимости сделки с ввозимыми товарами (таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию);

2) по стоимости сделки с идентичными товарами (таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и вывезенными в Российскую Федерацию в тот же период времени или соответствующий ему, что и оцениваемые товары);

3) по стоимости сделки с однородными товарами (таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и вывезенными в Российскую Федерацию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары);

4) вычитания (определение таможенной стоимости импортного товара только в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния).

При этом из цены единицы товара производятся вычеты следующих сумм:- выплаты вознаграждений агенту (посреднику), надбавок к цене и общие расходы в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса или вида;

- таможенных сборов, пошлин и иных таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- расходов по перевозке, погрузке и страхованию товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации;

5) сложения, когда в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:

- расходов на материалы и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров;

- суммы прибыли, которую обычно получает экспортер при поставке в Российскую Федерацию таких товаров;

- расходов по перевозке, погрузке и страхованию товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации;

6) резервный метод (таможенная стоимость ввозимых товаров определяется путем использования способов, совместимых с принципами и общими положениями Закона N 5003-1.

Основным методом определения таможенной стоимости импортного товара является "метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами", если этот метод не может быть применен, используется следующий метод - "по стоимости сделки с идентичными товарами". Если же и он не может определить таможенной стоимости импортного товара, то применяется следующий по порядку метод и т.д.

Таможенную стоимость импортного товара формируется из контрактной стоимости и накладных расходов (не включаемых в контрактную стоимость).

В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки входит определенная часть накладных расходов, оплачиваемых ино­странным поставщиком, но возмещаемых ему импортером в цене товара.

Второй составляющей частью фактической стоимости импортного товара является сумма накладных расходов. Это та часть накладных расходов, которая по базисным условиям по­ставки не включается в контрактную стоимость товара, оплачи­вается импортером отдельно.

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 накладные расходы по импорту отражаются в учете торговых организаций в зависимости от вари­анта учетной политики:

на счете 44 «Расходы на продажу». Рекомендуется к счету 44 открыть следующие субсчета:

44-1 «Накладные расходы в иностранной валюте» — отдельный субсчет для учета накладных расходов в иностранной валюте;

44-2 «Накладные расходы в рублях» — отдельный субсчет для уче­та накладных расходов в рублях;

включаются непосредственно в стоимость товара (на счетах 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей», 41 «Това­ры», 10 «Материалы»).

Накладные расходы собираются по дебету этих счетов в коррес­понденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и креди­торами». Накладные расходы по импорту отражаются в учете следу­ющим образом:

Дт 44-1, 44-2, 41, 10, 15, Кт 76 — отражены накладные расходы при осуществлении импортных операций.

Третий элемент фактической стоимости импортных товаров — это таможенные платежи

Таможенные платежи и их виды при импорте товаров установ­лены ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза:

- таможенные сборы;

- таможенные пошлины;

- ввозные акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

- НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную террито- ри ю Таможенного союза.

Таможенный сбор, согласно Таможенному кодексу Российской Федерации (ТК РФ), - это обязательный платеж, взимаемый за совершение таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением (при декларировании товаров на день принятия таможенной декларации), сопровождением (при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита) и хранением товаров на складе (на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа).

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законода­тельством государств — членов Таможенного союза. Ставки сбора за таможенные операции утверждены постановле­нием Правительства Российской Федерации от 28.12.2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров»

Под ввозной таможенной пошлиной понимается платеж, взима­емый таможенными органами государств — членов Таможенного союза при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъем­лемым условием такого ввоза или вывоза.

Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации в соответствии с положениями Закона Россий­ской Федерации от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» и не могут составлять больше 100% таможенной стоимости товара.

Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов при импорте товаров возникает с момента пересечения таможенной границы.

Случаи, когда таможенные пошлины и налоги не уплачиваются, предусмотрены п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса Таможенного союза:

- при помещении товаров под таможенные процедуры, не пре­дусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответ­ствующей таможенной процедуры;

- при ввозе товаров, за исключением товаров для личного поль­зования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стои­мость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро ;

- при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств — членов Таможенного союза;

- если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств — членов Таможен­ного союза товары освобождаются от обложения таможенными по­шлинами.

Акцизы являются косвенными налогами федерального значения, включаемыми в цену товара. Акцизами облагается ввоз некоторых товаров на таможенную территорию России, например ввоз алко­гольной и табачной продукции, автомобилей, мотоциклов. Вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации объектом налогообложения не является.

При исчислении акцизов применяется курс ЦБ РФ на дату при­нятия таможенной декларации.

Сумма налога подсчитывается отдельно по каждой партии и ука­зывается в ГТД (грузовая таможенная декларация). Акциз уплачивается до или одновременно с подачей ГТД в рублях или в инвалюте.

Акцизы рассчитываются по адвалорным и специфическим став­кам Налоговая база определяется по това­рам, в отношении которых:

А) действуют адвалорные ставки (т.е. в процентах)— как сумма таможенной стои­мости плюс таможенная пошлина;

Б) установлены твердые ставки (т.е. в абсолютной сумме, в рублях за единицу измерения) — как объем ввозимых товаров в натуральном выражении.

Отражение в учете:

Рекомендуется к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» открыть отдельный субсчет «Таможенные платежи». В учете делается запись:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», Кт 76 «Таможенные платежи» — начислен акциз.

Если ввезено подакцизное сырье для дальнейшей переработки, то акциз в дальнейшем необходимо принять к вычету. Тогда в учете делается запись:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кт 76 «Таможенные платежи» — начислен акциз;

Дт 76 «Таможенные платежи», Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Ва­лютные счета» — уплачен акциз.

Ставки акцизов установлены ст. 193 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС)— один из видов косвен­ных налогов.Объектом налогообложения НДС является ввоз товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации. Вывоз товаров за пре­делы таможенной территории Российской Федерации НДС не обла­гается.

Налоговой базой по НДС является таможенная стоимость това­ров, увеличенная на суммы таможенной пошлины и акцизов.

Сумма указывается в ГТД. Сумма уплачивается до или одновре­менно с подачей ГТД. База обложения складывается из таможенной стоимости ввезенных товаров и пошлины.

Расчеты по НДС по импортным торговым операциям имеют некоторые особенности. Во-первых, налоговой базой является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза. Во-вторых, сумма НДС, уплаченная при ввозе импортного товара на таможенную территорию РФ, подлежит вычету только после принятия товара к учету у покупателя (независимо от того, когда произошла оплата по контракту). Основанием для правомерности вычета НДС из бюджета служат грузовая таможенная декларация (ГТД) и расчетные документы, подтверждающие перечисление налога в бюджет.Подробнее рассмотреть механизм формирования покупной стоимости импортного товара на примере организации помогут следующие данные (см. таблицу).

Для учета НДС рекомен­дуется к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыть отдельный субсчет «Таможенные платежи».

В учете необходимо сделать следу­ющие записи:

Дт 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей», Кт 68 «Таможенные платежи» — начислен НДС, подлежащий уплате на таможне.

Если НДС в дальнейшем можно будет предъявить к вычету, то не­обходимо сделать следующие записи:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кт 68 «Таможенные платежи» — начислен НДС, подлежащий уплате на таможне.

Ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ.