Физический показатель и базовая доходность

Для вида предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, установлен размер базовой доходности 1800 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Физическим показателем для этого вида предпринимательской деятельности является площадь торгового зала.

Примечание

Подробнее о том, что такое базовая доходность и физический показатель и как они участвуют в расчете налоговой базы по ЕНВД, вы можете узнать в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД".

ОБЪЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ТОРГОВЛИ,

НЕ ИМЕЮЩИЕ ТОРГОВЫХ ЗАЛОВ

СТАЦИОНАРНАЯ ТОРГОВАЯ СЕТЬ,

НЕ ИМЕЮЩАЯ ТОРГОВЫХ ЗАЛОВ

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы (за исключением передвижных) и другие аналогичные объекты (абз. 15, 17 ст. 346.27 НК РФ).

Обратите внимание!

Некоторые объекты (например, киоски) могут использоваться также как объекты организации общепита. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 13.4 "Определение объекта организации общественного питания без зала обслуживания посетителей (киоск, палатка, отдел кулинарии и др.)".

При этом к другим аналогичным объектам Минфин России, в частности, относит (Письма Минфина России от 22.05.2006 N 03-11-04/3/267, от 08.02.2006 N 03-11-04/3/69):

- обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры). С тем, что контейнеры не относятся к объектам торговли, имеющим торговый зал, согласился ВАС РФ в Определении от 07.11.2008 N 14268/08, а также ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 04.07.2008 N А56-10980/2007;

- автовокзалы;

- железнодорожные вокзалы;

- административные и учебные здания. К примеру, ВАС РФ признал торговым местом помещение в здании, в котором нет торговых залов согласно инвентаризационным или правоустанавливающим документам (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2008 N А33-16896/07-Ф02-1324/08, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 25.11.2008 N 15237/08);

- поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места;

- культурные и выставочные центры на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий;

- рынки и торговые центры, передающие во временное владение и (или) пользование конструктивно обособленные торговые секции, не отнесенные к магазинам или павильонам.

АВТОГАЗОЗАПРАВОЧНЫЕ СТАНЦИИ

Предпринимательская деятельность по реализации газа не относится к розничной торговле для целей гл. 26.3 НК РФ и не облагается ЕНВД (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ в редакции Закона N 155-ФЗ). Напомним, что такое положение действует с 1 января 2009 г.

Таким образом, те организации, которые раньше уплачивали ЕНВД по данному виду деятельности, с 1 января 2009 г. должны были в этой части перейти на иные режимы налогообложения (Письма Минфина России от 26.01.2010 N 03-11-06/3/9, от 08.08.2008 N 03-11-05/191).

В течение 2008 г. автогазозаправочные станции относились к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. Отметим, что такое правило начало действовать только с 1 января 2008 г. (см. Письма Минфина России от 06.02.2008 N 03-11-05/25, от 18.01.2008 N 03-11-04/3/7, от 17.12.2007 N 03-11-04/3/499, от 22.11.2007 N 03-11-04/3/453, от 25.10.2007 N 03-11-04/3/418).

Именно с этой даты для объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, в Налоговом кодексе РФ введен второй физический показатель - "площадь торгового места" - для случаев, когда эта площадь превышает 5 кв. м. А базовая доходность - такая же, как и для объектов розничной сети с торговыми залами, т.е. 1800 руб. за 1 кв. м площади (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Кроме того, с 1 января 2008 г. конкретизировано понятие торгового места. Теперь к торговым местам относятся, в частности, земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов (ст. 346.27 НК РФ).

По мнению Минфина России, площадью торгового места для АГЗС является общая площадь земельного участка, занимаемого АГЗС, используемая для совершения сделок купли-продажи. При этом размер такой площади определяется на основании инвентаризационных или правоустанавливающих документов (Письма Минфина России от 26.09.2008 N 03-11-05/221, от 17.07.2008 N 03-11-02/80, от 28.03.2008 N 03-11-04/3/159, от 18.03.2008 N 03-11-04/3/130).

На основании этих разъяснений налоговые инспекции рассчитывали сумму налога исходя из всей площади земельного участка, занимаемого АГЗС, соглашаясь исключить из нее только те площади, которые в принципе не связаны с функционированием АГЗС (например, площади зеленых насаждений, оврагов и т.п.). В результате в их расчет могли попасть площади, занятые оборудованием, сооружениями, местами для проездов (подъездов) автотранспорта и т.п.

Однако по этому вопросу существовала и другая точка зрения.

По определению торговое место - это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Поэтому площадь торгового места нужно определять исходя из площади, непосредственно используемой при заключении и исполнении договоров розничной купли-продажи.

Указанная позиция отражена и в судебных решениях. Например, ФАС Поволжского округа в Постановлениях от 07.04.2009 N А57-12621/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.07.2009 N ВАС-8717/09), от 04.06.2009 N А57-15603/2008 признал правильным отнесение к площади торгового места только площадей операторских, через окна которых производились расчеты с покупателями, а также площадей, предназначенных для заправки автомобилей газовым топливом (занимаемых заправочной колонкой и цистерной со сжиженным газом). Аналогичное мнение высказано в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 08.07.2009 N А38-4186/2008-5-294, ФАС Северо-Западного округа от 04.05.2009 N А52-5167/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2009 N Ф04-5350/2009(19051-А46-3), от 09.04.2009 N Ф04-2111/2009(4264-А46-46).

Некоторые суды включают в площадь торгового места также площади проезда до топливораздаточных колонок и прохода к месту оплаты, поскольку данные объекты непосредственно используются для совершения сделки купли-продажи газа. Примерами таких решений являются Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2010 N А46-21712/2009, от 08.06.2010 N А46-17239/2009, от 02.07.2009 N Ф04-3867/2009(9766-А46-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.09.2009 N ВАС-12008/09), от 02.07.2009 N Ф04-3878/2009(9777-А46-46) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.10.2009 N ВАС-13339/09), от 09.06.2009 N Ф04-3420/2009(8487-А46-29) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.09.2009 N ВАС-11601/09).

Если вы рассчитывали площадь торгового места исходя из площади, непосредственно используемой при заключении и исполнении договоров розничной купли-продажи, рекомендуем тщательно подготовиться к защите своих интересов в суде. В частности, вам лучше заранее запастись документами, в которых отражаются площади операторских, площади, предназначенные для заправки автомобилей газовым топливом, а также иные площади.

Отметим, что до 1 января 2008 г. Минфин России относил АГЗС к объектам стационарной торговой сети с торговыми залами. А площадью торгового зала считал общую площадь открытой площадки, на которой реализуется сжиженный газ (см., например, Письма Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/3/327, от 05.06.2007 N 03-11-04/3/205, от 13.10.2006 N 03-11-04/3/454).

Однако суды не всегда соглашались с таким подходом и могли признавать правильным применение физического показателя "торговое место". См., например, Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2009 N А09-7679/2008-22.

Если же применялся показатель "площадь торгового зала", то в целях применения режима ЕНВД важно было использовать для обслуживания покупателей площадь не более 150 кв. м (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

По мнению ФАС Поволжского округа (Постановление от 03.09.2009 N А06-936/2009), в эту площадь должны были включаться:

- площади места оплаты (место кассира-операциониста);

- площади места получения товара покупателем (топливораздаточные колонки);

- площади проезда до топливораздаточных колонок;

- площадки для прохода к месту оплаты.

Таким образом, у вас есть шанс отстоять свое право на применение ЕНВД в суде, даже если общая площадь участка, занимаемого вашей АГЗС до 1 января 2008 г., превышала 150 кв. м.