Если торговля осуществляется

В НЕСКОЛЬКИХ ТОРГОВЫХ ЗАЛАХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ

В ОДНОМ ЗДАНИИ (СООРУЖЕНИИ)

Вы можете осуществлять розничную торговлю через несколько торговых помещений, которые находятся в одном здании (сооружении).

Например, индивидуальный предприниматель А.И. Петров для осуществления розничной торговли арендовал два отдельных помещения в нежилом здании.

Как в таком случае определять площадь торговых залов для целей ЕНВД - суммарно или отдельно по каждому помещению?

Для этого в первую очередь необходимо выяснить, осуществляете вы розничную торговлю через один объект торговой сети (магазин или павильон) или через несколько объектов. Это связано с тем, что торговые площади, которые относятся к одному объекту торговли, необходимо суммировать (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, Письма ФНС России от 02.07.2010 N ШС-37-3/5778@, Минфина России от 15.04.2010 N 03-11-11/101, от 12.03.2010 N 03-11-06/3/32).

Например, индивидуальный предприниматель арендует два торговых зала в одном здании на основании разных договоров аренды. Указанные помещения используются как один объект организации розничной торговли. Следовательно, в целях применения ЕНВД необходимо учитывать суммарную площадь всех арендуемых частей торгового объекта.

Финансовое ведомство выделяет следующие критерии отнесения торговых площадей к разным объектам торговли (Письмо Минфина России от 17.04.2009 N 03-11-09/142):

- помещения объектов конструктивно обособлены;

- по каждому объекту ведется раздельный учет доходов с применением контрольно-кассовой техники.

О применении своего аппарата ККТ в каждом торговом зале указывалось и в Письме Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-04/3/142 (вопрос N 1).

Согласно другим разъяснениям определять количество объектов торговли надо на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Так, если в документах помещения отнесены к одному объекту розничной торговли (магазину, павильону), то учитывается их общая площадь. Если же помещения относятся к разным объектам торговли, их площадь учитывается отдельно по каждому объекту торговли (Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-11-11/215, от 24.06.2010 N 03-11-06/3/90, от 19.05.2010 N 03-11-11/143, от 29.04.2010 N 03-11-11/127, от 14.02.2008 N 03-11-04/3/71).

Отметим, что до этого Минфин России исходил из количества правоустанавливающих документов, которыми оформлены торговые помещения (договор аренды, купли-продажи и т.п.). К примеру, если на каждое из помещений оформлены отдельные правоустанавливающие документы, то такие помещения рассматривались как различные объекты организации торговли. Соответственно, площадь торгового зала в целях применения гл. 26.3 НК РФ должна была учитываться отдельно по каждому такому объекту.

Если же на все используемые помещения оформлен один правоустанавливающий документ, то в целях применения гл. 26.3 НК РФ они рассматривались как единый объект. Поэтому площадь торговых залов следовало определять в совокупности по всем помещениям (Письмо Минфина России от 27.01.2006 N 03-11-05/24). Аналогичной точки зрения придерживались и налоговики (Письма УФНС России по Московской области от 27.02.2007 N 24-17/0179, от 01.09.2006 N 22-19-И/0393).

Суды же при рассмотрении подобных споров исходят из наличия (отсутствия) признаков обособленности у помещений, через которые ведется торговля. Если таких признаков нет, то и самостоятельным объектом торговли каждое помещение не может быть признано. Следовательно, для целей исчисления ЕНВД площадь торговых залов всех помещений нужно учитывать суммарно.

В числе признаков обособленности суды выделяют наличие самостоятельных входов в торговые помещения, наличие в каждом помещении подсобных, складских, административно-бытовых помещений, собственного аппарата ККТ, продавцов и обслуживающего персонала, наличие четких границ между помещениями, близость расположения помещений друг к другу, ведение раздельного бухгалтерского учета. При этом количество документов, которые оформлены на эти помещения, по мнению судов, не имеет значения (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 06.10.2010 N А53-552/2010, ФАС Центрального округа от 02.08.2010 N А62-8066/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2009 N Ф04-8161/2008(18804-А81-27) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.06.2009 N ВАС-5682/09), от 23.12.2008 N Ф04-3599/2008(18517-А75-29), ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2010 N А56-59468/2008, ФАС Поволжского округа от 14.04.2009 N А12-11976/2008, ФАС Уральского округа от 18.05.2010 N Ф09-3552/10-С3, от 17.05.2010 N Ф09-3427/10-С2).

Также стоит учитывать, что Налоговый кодекс РФ не содержит нормы, позволяющей объединять площади торговых залов объектов организации торговли лишь на том основании, что они находятся в одном помещении и принадлежат одному лицу (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 06.10.2010 N А53-552/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.06.2010 N А78-6065/2009, ФАС Уральского округа от 18.05.2010 N Ф09-3552/10-С3, от 17.05.2010 N Ф09-3427/10-С2).