Для последующего оказания бытовых услуг

Возможны случаи, когда вы изготавливаете изделия для их последующего использования при оказании бытовых услуг. При этом такие услуги поименованы в ОКУН как бытовые.

Если в такой ситуации и изготовление изделия, и услуги с его использованием согласно ОКУН относятся к бытовым, вы уплачиваете по ним ЕНВД.

В том случае, когда производство изделий на ЕНВД не переводится, нужно выяснить, включена или нет стоимость оказания услуг в цену этого изделия.

1. Стоимость услуг включена в цену изделия.

В этом случае ЕНВД к услугам не применяется, поскольку, помимо изготовления изделий, не возникает другого самостоятельного вида деятельности, который мог бы облагаться ЕНВД. Таким образом, ваша деятельность в целом под ЕНВД не подпадает и облагается в рамках общей системы налогообложения или УСН (см., например, Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-11-06/3/122).

2. Бытовые услуги оплачиваются отдельно (на основании договора бытового подряда или с выделением этих услуг в ином договоре).

В этом случае они являются самостоятельным видом деятельности, к которому применяется ЕНВД. Такие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 13.01.2010 N 03-11-06/3/1, от 01.04.2009 N 03-11-06/3/91, от 08.02.2007 N 03-11-05/23.

Это означает, что вы будете совмещать облагаемую ЕНВД деятельность (бытовые услуги) и деятельность, не облагаемую единым налогом (изготовление изделий). По не облагаемой ЕНВД деятельности уплачивать налоги нужно будет с применением общего режима налогообложения или УСН. Для этого необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, как вести раздельный учет, вы можете узнать в гл. 6 "Раздельный учет".

Например, в отношении деятельности по изготовлению и монтажу пластиковых окон и балконных блоков на ЕНВД могут переводиться услуги по их замене (код 016108 ОКУН). Однако применять систему ЕНВД по этим услугам нужно будет только в том случае, если в договорах отдельно предусмотрено оказание таких услуг и выделена их стоимость.

При этом изготовление пластиковых окон и балконных блоков не относится к бытовым услугам и на ЕНВД не переводится. Таким образом, если в отношении монтажных услуг будет применяться ЕНВД, необходимо будет совмещать режим ЕНВД с общей или упрощенной системой налогообложения.

Дополнительно укажем, что в тех случаях, когда вы продаете продукцию, возвращенную (не востребованную и т.п.) при оказании бытовых услуг, доходы от реализации будут относиться к доходам от оказания бытовых услуг. На это указал Минфин России в Письме от 08.03.2007 N 03-11-04/3/93.

Например, организация оказывает услуги по пошиву штор по индивидуальным заказам. Часть заказов по какой-то причине не принимается клиентами. В некоторых случаях клиенты просто не приходят выкупать заказанные шторы.

В такой ситуации готовые шторы выставляются на продажу. При этом доходы от продажи штор не облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения. Они относятся к доходам от оказания бытовых услуг.

РАСЧЕТ И УПЛАТА ЕНВД

ПРИ ОКАЗАНИИ БЫТОВЫХ УСЛУГ

Итак, вы определили, что ваши услуги относятся к бытовым и облагаются ЕНВД. Далее мы расскажем, как рассчитать и уплатить налог в отношении этой деятельности.

ЕНВД вы рассчитываете по итогам каждого квартала. Расчет налога нужно производить в приведенной ниже последовательности.

Шаг 1.

Рассчитать налоговую базу по формуле (ст. 346.29 НК РФ):

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность в месяц. Для деятельности по оказанию бытовых услуг этот показатель установлен в размере 7500 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Физический показатель для деятельности по оказанию бытовых услуг - количество занятых в этой деятельности работников, включая индивидуального предпринимателя (п. п. 2, 3 ст. 346.29 НК РФ).

Примечание

Приведенная формула расчета налоговой базы следует из п. 5.9 Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н (далее - Порядок заполнения декларации).

Коэффициенты К1 и К2 используются для корректировки (уменьшения или увеличения) базовой доходности (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Подробнее о том, как рассчитать налоговую базу, базовую доходность, о коэффициентах К1 и К2 читайте в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД".

О порядке определения физического показателя рассказано в разд. 7.2.1 "Как определить количество работников - физический показатель при оказании бытовых услуг".

Шаг 2.

Рассчитать сумму ЕНВД по итогам налогового периода по формуле:

ЕНВД = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога, которая составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Если вы осуществляете несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, либо осуществляете свою деятельность в нескольких отдельно расположенных местах, то шаги 1 и 2 вам придется выполнить несколько раз (по каждому месту и (или) виду деятельности). Дело в том, что налог вы будете рассчитывать как раз по каждому месту и (или) виду деятельности.

Потом надо сложить полученные результаты. Это и будет общая сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период.

Примечание

Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрен порядок расчета налога для налогоплательщиков, у которых несколько "вмененных" видов деятельности и (или) которые ведут облагаемую ЕНВД деятельность в нескольких отдельно расположенных местах.

Алгоритм расчета основан на п. п. 5.1 - 5.11 Порядка заполнения декларации. Подробнее о порядке заполнения декларации читайте в разд. 18.6 "Заполняем декларацию".

Шаг 3.

Уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на сумму налоговых вычетов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Так, если вы используете наемный труд, то уменьшаете ЕНВД:

1) на сумму страховых взносов с выплат своим работникам:

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

А индивидуальные предприниматели дополнительно могут уменьшить налог на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (п. 2 ст. 346.32 НК РФ, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Примечание

Подробнее о том, как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, читайте в разд. 5.1 "Налоговые вычеты".

Исчисленную в таком порядке сумму ЕНВД вы перечисляете в бюджет.

Если вы являетесь плательщиком ЕНВД на территории нескольких административно-территориальных образований, то вам нужно распределить общую сумму ЕНВД к уплате по разным административно-территориальным образованиям (по кодам ОКАТО).

Дело в том, что ЕНВД в этом случае уплачивается не общей суммой, а разбивается по разным территориям - там, где вы состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД. Такую разбивку вам придется сделать при заполнении разд. 1 декларации по ЕНВД.

Примечание

Подробнее о том, как нужно распределять ЕНВД к уплате в бюджет по разным кодам ОКАТО, читайте в разд. 18.6.5 "Заполняем раздел 1".

Уплачивать ЕНВД необходимо по итогам каждого налогового периода - квартала. Срок для уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Например, ЕНВД по итогам II квартала вы должны уплатить не позднее 25 июля.

Налоговую декларацию вы сдаете ежеквартально. Ее нужно представить в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".

Примечание

Подробнее о порядке заполнения декларации по ЕНВД и сроках ее представления читайте в гл. 18 "Декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности".