Кто может оплачивать бытовые услуги

В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД

Иногда за услуги, которые оказаны физическому лицу, расплачиваются работодатели или иные организации (третьи лица). В этом случае возникает вопрос: является ли такая услуга бытовой для целей ЕНВД?

Налоговый кодекс РФ не содержит требований о том, кто должен рассчитываться за оказанные бытовые услуги. Поэтому деятельность по оказанию бытовых услуг должна облагаться ЕНВД независимо от того, кем они оплачиваются: непосредственно получателем услуги (физическим лицом) или же третьими лицами.

Несмотря на это, у контролирующих органов по этому вопросу иное мнение: если услуги, оказываемые населению, оплачивают организации, то такая предпринимательская деятельность не переводится на ЕНВД (Письма Минфина России от 24.07.2008 N 03-11-04/3/354, от 03.10.2007 N 03-11-04/3/386, от 20.10.2006 N 03-11-04/3/467).

Чиновники разъясняют, что нельзя признать бытовыми и те услуги, которые оказываются физическим лицам, но оплачиваются из бюджета (Письма Минфина России от 13.05.2010 N 03-11-06/3/72, от 07.05.2007 N 03-11-04/3/143). Этот вывод обоснован тем, что граждане в данном случае получают услуги бесплатно. Кроме того, для применения ЕНВД должен заключаться договор бытового подряда.

В то же время чиновники согласились с применением режима ЕНВД в случае, когда оплата услуг осуществляется физическими лицами по льготным тарифам и только частично возмещается за счет средств бюджета (Письмо Минфина России от 30.04.2008 N 03-11-04/3/224).

Судебные органы такой подход не разделяют и указывают, что бытовые услуги в данном случае оказаны физическим лицам. Поэтому такая деятельность облагается ЕНВД независимо от того, кем были оплачены услуги (см., например, п. 2 Постановления ФАС Поволжского округа от 20.04.2007 N А49-5807/06-271А/22 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.08.2007 N 9771/07)).

Следует отметить, что налоговики могут поставить под сомнение применение ЕНВД и в тех случаях, когда понесенные физическими лицами расходы на оплату услуг компенсируются им из бюджета. Однако есть судебные решения, которые опровергают такой подход.

Например, ФАС Восточно-Сибирского округа признал правомерным применение режима ЕНВД по ритуальным услугам, оплаченным физическими лицами, которым военный комиссариат впоследствии компенсировал понесенные расходы (Постановление от 31.05.2006 N А33-29874/05-Ф02-2484/06-С1).

ИМЕЕТ ЛИ ЗНАЧЕНИЕ ФОРМА РАСЧЕТОВ

(НАЛИЧНЫЕ ИЛИ БЕЗНАЛИЧНЫЕ)

ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ УСЛУГ БЫТОВЫМИ

Положения гл. 26.3 НК РФ не содержат требований к форме оплаты бытовых услуг. Поэтому допускаются как наличные, так и безналичные расчеты. Так, применять ЕНВД можно и в том случае, если оплата от клиента (заказчика) поступает в безналичной форме.

Это подтверждает Минфин России (Письма от 31.03.2009 N 03-11-06/3/88, от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74).

Аналогичного мнения придерживаются и суды. Так, например, в Постановлении от 20.02.2006 N А19-13199/05-38-Ф02-297/06-С1 ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что ограничений по виду расчетов за оказанные бытовые услуги (наличные или безналичные) Налоговый кодекс РФ не содержит.

Добавим, что услуги могут быть оказаны в кредит или в рассрочку. Это также не препятствует применению ЕНВД (Письмо Минфина России от 13.01.2010 N 03-11-06/3/1).

ЕСЛИ БЫТОВЫЕ УСЛУГИ СОВМЕЩАЮТСЯ

С ИНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

Если вы совмещаете бытовые услуги с другой деятельностью или оказываете бытовые услуги как дополнительные, то вам надо обратить внимание на оформление документов при оказании своих услуг. От этого зависит налогообложение вашей деятельности.

В случаях, когда услуги оплачиваются отдельно (т.е. их стоимость выделена в документах либо заключается самостоятельный договор бытового подряда), то оказание таких услуг является самостоятельным видом деятельности по оказанию бытовых услуг, в отношении которого может применяться ЕНВД. Подобные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 26.01.2010 N 03-11-06/3/25, от 01.04.2009 N 03-11-06/3/91, от 08.02.2007 N 03-11-05/23, от 28.11.2006 N 03-11-04/3/510.

Если же вы не заключаете отдельные договоры на оказание бытовых услуг, не выделяете их стоимость в документах, то оказание таких услуг не образует отдельного вида деятельности, который мог бы облагаться ЕНВД по виду бытовых услуг (см., например, Письма Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-09/213, от 05.05.2009 N 03-11-06/3/122). Поэтому по такой деятельности вы платите налоги в соответствии с тем режимом налогообложения, который к ней применяется. Это может быть общая система налогообложения, УСН или даже ЕНВД, если совмещаемая деятельность переведена на этот режим.

Например, услуги по изготовлению деревянных карнизов и багетных рамок являются бытовыми согласно ОКУН (код 014116), но не переводятся на ЕНВД в случае, когда они осуществляются в рамках производственной деятельности по изготовлению мебели и отдельно не выделяются (код ОКУН 014100) (Письмо Минфина России от 15.01.2010 N 03-11-10/04).

К аналогичному выводу пришел и ФАС Московского округа в отношении услуг по резке стекла при его розничной реализации (Постановление от 07.09.2009 N КА-А41/8858-09). В этой ситуации предприниматель не оказывал услуги по нарезке стекла за отдельную плату, т.е. по договорам бытового подряда, поэтому отдельным видом деятельности, облагаемым ЕНВД, они не являлись. Иными словами, такие услуги относились к деятельности по розничной торговле.

Примечание

Дополнительно о том, в каких случаях оказываемые покупателям услуги относятся к розничной торговле, читайте в разд. 12.1.1.1 "Услуги покупателям".