Исчисления налога на имущество
Налогоплательщики, совмещающие деятельность, облагаемую ЕНВД, и деятельность, облагаемую налогами по ОСН, обязаны платить налог на имущество в части деятельности, облагаемой налогами по ОСН. В то же время по деятельности, облагаемой ЕНВД, они от уплаты этого налога освобождены (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Поэтому налогоплательщики должны обеспечить раздельный учет имущества по видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
С этой целью бухгалтеру необходимо ввести в рабочий план счетов бухгалтерского учета специальные субсчета для учета на них имущества, используемого в различных видах деятельности.
При этом разделять нужно:
- основные средства, в том числе доходные вложения в материальные ценности (именно они признаются объектом налогообложения по налогу на имущество в соответствии со ст. 374 НК РФ);
- суммы амортизационных отчислений по этому имуществу.
Кроме того, если вы используете какие-то объекты основных средств как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности, облагаемой по ОСН, вам необходимо ввести специальный субсчет для такого имущества.
Например, субсчет для общего имущества необходим, если в помещении, принадлежащем организации, располагается центральный административно-управленческий аппарат организации, если автомобиль организации используется для доставки товаров, реализуемых оптом и в розницу, и т.п.
ПРИМЕР
Организации раздельного учета для целей исчисления налога на имущество в бухгалтерском учете
Ситуация
Организация "Альфа" одновременно занимается розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой налогами по ОСН.
Решение
Для разделения основных средств и амортизационных отчислений бухгалтер организации "Альфа" использует следующие субсчета.
| В целях раздельного учета | Оптовая торговля | Розничная торговля |
| Основных средств | 01-1 "Основные средства, не используемые в деятельности, облагаемой ЕНВД" | 01-2 "Основные средства, используемые в деятельности, облагаемой ЕНВД" |
| 01-3 "Основные средства, используемые в нескольких видах деятельности" | ||
| Амортизационных отчислений | 02-1 "Износ основных средств, не используемых в деятельности, облагаемой ЕНВД" | 02-2 "Износ основных средств, используемых в деятельности, облагаемой ЕНВД" |
| 02-3 "Износ основных средств, используемых в нескольких видах деятельности" |
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА
Если вы используете некоторые объекты основных средств одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, облагаемой по ОСН, для правильного исчисления налога на имущество по таким объектам вам необходимо применить расчетную методику.
Наиболее часто используемым методом распределения стоимости имущества по видам деятельности является метод распределения пропорционально выручке от деятельности, облагаемой по ОСН, в общем объеме выручки. Этот метод рекомендует и главное финансовое ведомство (Письма Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147, от 14.12.2007 N 03-11-04/3/494, от 24.10.2006 N 03-06-01-04/194).
Применять данную методику следует исходя из доли выручки, рассчитанной за каждый квартал в отдельности (Письмо Минфина России от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482). В обоснование этого метода финансовое ведомство приводит следующий аргумент. Поскольку налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ), то в течение года налогоплательщик может как быть плательщиком ЕНВД, так и не быть им (в случаях, например, неведения "вмененной" деятельности в течение всего квартала). Значит, показатели, рассчитанные нарастающим итогом, могут быть сильно искажены.
ПРИМЕР
распределения стоимости имущества по видам деятельности в целях исчисления налога на имущество (с учетом рекомендаций Минфина России)
Ситуация
В I полугодии организация "Альфа" одновременно занималась двумя видами деятельности:
1) оптовой торговлей канцелярскими товарами (ОСН);
2) розничной торговлей канцелярскими товарами (ЕНВД).
На балансе организации "Альфа" учтено основное средство - грузовой автомобиль, который используется в обоих видах деятельности (для перевозки товаров).
Во II квартале выручка от оптовой торговли составила 1 600 000 руб. при общей выручке организации от обоих видов деятельности 2 100 000 руб.
В налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организации за I квартал отражены следующие показатели остаточной стоимости автомобиля.
| Дата | Часть остаточной стоимости автомобиля, подлежащая обложению налогом на имущество (по строкам 020 - 050 разд. 2), руб. |
| 1 января | 35 784 |
| 1 февраля | 35 500 |
| 1 марта | 35 216 |
| 1 апреля | 34 932 |
При этом остаточная стоимость автомобиля на 1 мая, 1 июня и 1 июля составила:
| Дата | Остаточная стоимость автомобиля, руб. |
| 1 мая | 48 800 |
| 1 июня | 48 400 |
| 1 июля | 48 000 |
Организации необходимо представить налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за I полугодие.
Решение
Что необходимо сделать организации "Альфа".
Шаг первый.
Рассчитать долю выручки от деятельности, находящейся на ОСН, в общем объеме выручки организации за II квартал:
1 600 000 руб. / 2 100 000 руб. x 100% = 76%.
Шаг второй.
Рассчитать часть остаточной стоимости автомобиля, подлежащую обложению налогом на имущество, на 1 мая, 1 июня, 1 июля и отразить ее в налоговой отчетности. Для этого нужно:
1. Вычислить долю стоимости автомобиля, приходящуюся на деятельность, облагаемую по ОСН.
| Дата | Расчет | Часть остаточной стоимости автомобиля, подлежащая обложению налогом на имущество, руб. |
| 1 мая | 48 800 руб. x 76% | 37 088 |
| 1 июня | 48 400 руб. x 76% | 36 784 |
| 1 июля | 48 000 руб. x 76% | 36 480 |
2. Отразить соответствующие части остаточной стоимости автомобиля по строкам 060 - 080 разд. 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество, представляемого за I полугодие.
В заключение отметим, что представленный вариант распределения остаточной стоимости имущества для целей исчисления налога на имущество не является единственно допустимым (см. Письма Минфина России от 14.02.2007 N 03-03-06/2/25, от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482). Так, в Письме Минфина России от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482 указано, что распределять стоимость имущества пропорционально долям, приходящимся на деятельность, облагаемую по ОСН, можно в других показателях (помимо расчета по выручке):
- площади объекта недвижимого имущества;
- пробеге транспортных средств в километрах и т.п.
Например, площадь здания фактически и документально разделена между видами деятельности (часть используется для "вмененной" деятельности, а часть - для деятельности, облагаемой по ОСН). Распределять стоимость такого здания для исчисления налога на имущество можно пропорционально доле площади здания, отведенной под ведение деятельности, облагаемой по ОСН, в общей площади здания.
РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ