В какой деятельности будет использован
ПРИОБРЕТЕННЫЙ ТОВАР
На практике нередки ситуации, когда, закупая товары, вы не знаете точно, в какой деятельности будете их использовать (например, товар, приобретенный на продажу, может быть реализован как оптом, так и в розницу). Однако это не означает, что вы не сможете организовать раздельный учет сумм НДС. Сделать это можно на стадии реализации товара. Такой подход признается правомерным арбитражными судами (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 07.02.2007 N А65-3961/06, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 N Ф08-3518/2007-1441А).
В этом случае "входной" НДС вы можете учитывать по одному из трех вариантов. Выбрав один из них, закрепите его в своей учетной политике во избежание споров с контролирующими органами. В то же время отметим, что если в учетной политике не закреплена определенная методика, однако фактически раздельный учет вы ведете, то нарушением это не является (см. Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2008 N Ф09-5940/08-С2, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 20.11.2008 N 14450/08).
Вариант 1. Принимать "входной" НДС по таким товарам к вычету, а впоследствии восстанавливать и уплачивать в бюджет ту его часть, которая относится непосредственно к товарам, фактически использованным в рамках "вмененной" деятельности (дополнительно см. Письма Минфина России от 11.09.2007 N 03-07-11/394, от 06.12.2006 N 03-04-15/214).
ПРИМЕР
учета сумм НДС по товарам, в отношении которых неясно, в какой деятельности они будут использованы (вариант 1)
Ситуация
Организация "Альфа" приобрела 200 комплектов столовых приборов по 118 руб. за комплект на сумму 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Комплекты планируется реализовать частично в розницу, а частично - оптом.
Бухгалтер оприходовал комплекты на субсчете 41-3 "Товары в торговле". НДС был отражен на субсчете 19-3-3 "НДС по товарам, используемым в обоих видах деятельности" и принят к вычету в установленном НК РФ порядке.
После того как часть комплектов была реализована в розницу (по цене 190 руб. за комплект), а часть - оптом (по цене 177 руб. с НДС за комплект), НДС по реализованному в розницу товару был восстановлен и уплачен в бюджет.
Решение
Бухгалтеру организации "Альфа" необходимо сделать следующие проводки.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи при приобретении товара | ||||
| Товары оприходованы (23 600 руб. - 3600 руб.) | 41-3 | 20 000 | Отгрузочные документы поставщика | |
| Учтен НДС по товарам | 19-3-3 | 3 600 | Счет-фактура | |
| НДС принят к вычету | 68, субсчет "Расчеты по НДС" | 19-3-3 | 3 600 | Счет-фактура |
| Товары оплачены поставщику | 23 600 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| Бухгалтерские записи в периоде продажи товаров | ||||
| Отражена реализация 90 комплектов товара в розницу (190 руб. x 90) | 90-1-2 | 17 100 | Справка-отчет кассира- операциониста, Приходный кассовый ордер | |
| Отражена себестоимость товаров, проданных в розницу | 41-2 | 41-3 | 9 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Списана себестоимость товаров, проданных в розницу | 90-2-2 | 41-2 | 9 000 | Бухгалтерская справка |
| Восстановлен НДС по товарам, проданным в розницу, ранее принятый к вычету | 19-3-3 | 68, субсчет "Расчеты по НДС" | 1 620 | Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен НДС по товарам, проданным в розницу | 19-3-2 | 19-3-3 | 1 620 | Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет |
| Восстановленный НДС включен в стоимость товаров, реализованных в розницу | 41-2 | 19-3-2 | 1 620 | Бухгалтерская справка |
| Списана себестоимость товаров, проданных в розницу, в части НДС, отнесенного на увеличение их стоимости | 90-2-2 | 41-2 | 1 620 | Бухгалтерская справка |
| Заключительной записью месяца отражена прибыль от продажи товара в розницу <*> (17 100 руб. - 9000 руб. - 1620 руб.) | 90-9-2 | 99-2 | 6 480 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражена реализация 110 комплектов товара оптом (177 руб. x 110) | 90-1-1 | 19 470 | Товарная накладная | |
| Начислен НДС с реализации оптом (19 470 руб. / 118 x 18) | 90-3 | 2 970 | Счет-фактура | |
| Отражена себестоимость товаров, проданных оптом | 41-1 | 41-3 | 11 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Списана себестоимость товаров, проданных оптом | 90-2-1 | 41-1 | 11 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Получена оплата от оптового покупателя | 19 470 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| Заключительной записью месяца отражена прибыль от продажи товара оптом <*> (19 470 руб. - 11 000 руб. - 2970 руб.) | 90-9-1 | 99-1 | 5 500 | Бухгалтерская справка-расчет |
--------------------------------
<*> Без учета иных операций.
Вариант 2. Учитывать "входной" НДС в стоимости товаров, а впоследствии восстанавливать ту его часть, которая приходится на оптовую реализацию, и принимать ее к вычету в установленном порядке.
ПРИМЕР
учета сумм НДС по товарам, в отношении которых неясно, в какой деятельности они будут использованы (вариант 2)
Ситуация
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
При этом предположим, что бухгалтер оприходовал все комплекты на субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле". НДС включен в стоимость товаров.
После реализации НДС, приходящийся на товар, реализованный оптом, был предъявлен к вычету.
Решение
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи при приобретении товара | ||||
| Товары оприходованы (23 600 руб. - 3600 руб.) | 41-2 | 20 000 | Отгрузочные документы поставщика | |
| Отражен НДС по товарам | 19-3-2 | 3 600 | Счет-фактура | |
| НДС учтен в стоимости товаров | 41-2 | 19-3-2 | 3 600 | Бухгалтерская справка |
| Товары оплачены поставщику | 23 600 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| Бухгалтерские записи в периоде продажи товаров | ||||
| Отражена реализация 90 комплектов товара в розницу (190 руб. x 90) | 90-1-2 | 17 100 | Справка-отчет кассира- операциониста, Приходный кассовый ордер | |
| Списана себестоимость товаров, проданных в розницу (с НДС) (118 руб. x 90) | 90-2-2 | 41-2 | 10 620 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Заключительной записью месяца отражена прибыль от продажи товара в розницу <*> (17 100 руб. - 10 620 руб.) | 90-9-2 | 99-2 | 6 480 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражена передача товаров для продажи оптом без НДС (100 руб. x 110) | 41-1 | 41-2 | 11 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| СТОРНО НДС по товарам, проданным оптом, ранее учтенный в стоимости товара по рознице (11 000 руб. x 18%) | 41-2 | 19-3-2 | 1 980 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком по товарам, проданным оптом | 19-3-1 | 19-3-2 | 1 980 | Бухгалтерская справка |
| Принят к вычету НДС по товарам, реализованным оптом | 68, субсчет "Расчеты по НДС" | 19-3-1 | 1 980 | Счет-фактура, Бухгалтерская справка |
| Отражена реализация 110 комплектов товара оптом (177 руб. x 110) | 90-1-1 | 19 470 | Товарная накладная | |
| Начислен НДС с реализации оптом (19 470 руб. / 118 x 18) | 90-3 | 2 970 | Счет-фактура | |
| Списана себестоимость товаров, проданных оптом | 90-2-1 | 41-1 | 11 000 | Бухгалтерская справка |
| Получена оплата от оптового покупателя | 19 470 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| Заключительной записью месяца отражена прибыль от продажи товара оптом <*> (19 470 руб. - 11 000 руб. - 2970 руб.) | 90-9-1 | 99-1 | 5 500 | Бухгалтерская справка-расчет |
--------------------------------
<*> Без учета иных операций.
Вариант 3. Предположительно учитывать часть "входного" НДС в стоимости товаров, а часть принимать к вычету. Впоследствии (после фактической реализации товаров) восстанавливать НДС, часть которого будет принята к вычету, а часть учтена в стоимости товаров (дополнительно см. Письмо Минфина России от 06.12.2006 N 03-04-15/214).
ПРИМЕР
учета сумм НДС по товарам, в отношении которых неясно, в какой деятельности они будут использованы (вариант 3)
Ситуация
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
При этом предположим, что, исходя из коммерческих планов руководства, бухгалтер организации 75% товаров учел на субсчете 41-1 "Товары в оптовой торговле", а 25% - на субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле". НДС распределен соответственно между субсчетами 19-3-1 "НДС по товарам, предназначенным для деятельности, облагаемой по ОСН" и 19-3-2 "НДС по товарам, предназначенным для деятельности, облагаемой ЕНВД".
После продажи товаров выяснилось, что оптом реализовано лишь 20% комплектов (40 шт.). Остальные комплекты (160 шт., или 80%) были проданы в розницу.
Решение
Бухгалтеру организации "Альфа" необходимо сделать следующие проводки.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи при приобретении товара | ||||
| Оприходованы товары, приобретенные для продажи оптом ((23 600 - 3600) x 75%) | 41-1 | 15 000 | Отгрузочные документы поставщика, Бухгалтерская справка-расчет | |
| Отражен НДС по товарам, приобретенным для продажи оптом (3600 руб. x 75%) | 19-3-1 | 2 700 | Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет | |
| Принят к вычету НДС по товарам, приобретенным для продажи оптом | 68, субсчет "Расчеты по НДС" | 19-3-1 | 2 700 | Счет-фактура |
| Оприходованы товары, приобретенные для продажи в розницу ((23 600 руб. - 3600 руб.) x 25%) | 41-2 | 5 000 | Отгрузочные документы поставщика, Бухгалтерская справка-расчет | |
| Отражен НДС по товарам, приобретенным для продажи в розницу (3600 руб. x 25%) | 19-3-2 | Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет | ||
| НДС по товарам, приобретенным для продажи в розницу, включен в стоимость товаров | 41-2 | 19-3-2 | Бухгалтерская справка | |
| Товары оплачены поставщику | 23 600 | Выписка по расчетному счету | ||
| Бухгалтерские записи в периоде продажи товаров | ||||
| Отражена реализация товаров оптом (177 руб. x 40) | 90-1-1 | 7 080 | Товарная накладная | |
| Списана себестоимость товаров, реализованных оптом ((23 600 руб. - 3600 руб.) x 20%) | 90-2-1 | 41-1 | 4 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Начислен НДС по товарам, реализованным оптом (7080 руб. / 118 x 18) | 90-3 | 68, субсчет "Расчеты по НДС" | 1 080 | Счет-фактура |
| Получена оплата от оптового покупателя | 7 080 | Выписка по расчетному счету | ||
| Отражена передача товаров, приобретенных для продажи оптом и учтенных без НДС, для продажи в розницу ((23 600 руб. - 3600 руб.) x (75% - 20%)) | 41-2 | 41-1 | 11 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Восстановлен НДС по переданной части товаров (11 000 руб. x 18%) | 19-3-1 | 68, субсчет "Расчеты по НДС" | 1 980 | Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет |
| Восстановленный НДС включен в состав прочих расходов | 91-2 | 19-3-1 | 1 980 | Бухгалтерская справка |
| Заключительной записью месяца отражена прибыль от продажи товара оптом <*> (7080 руб. - 4000 руб. - 1080 руб.) | 90-9-1 | 99-1 | 2 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражена реализация товаров в розницу (190 руб. x 160) | 90-1-2 | 30 400 | Справка-отчет кассира- операциониста, Приходный кассовый ордер | |
| Списана себестоимость учтенных с НДС товаров, проданных в розницу (5000 руб. + 900 руб.) | 90-2-2 | 41-2 | 5 900 | Бухгалтерская справка |
| Списана себестоимость учтенных без НДС товаров, приобретенных для продажи оптом, но проданных в розницу | 90-2-2 | 41-2 | 11 000 | Бухгалтерская справка |
| Заключительной записью месяца отражена прибыль от продажи товара в розницу <*> (30 400 руб. - 11 000 руб. - 5900 руб.) | 90-9-2 | 99-2 | 13 500 | Бухгалтерская справка-расчет |
--------------------------------
<*> Без учета иных операций.