И общей системы налогообложения

При совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой налогами по ОСН, налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Это общее правило. И направлено оно на то, чтобы налоги (взносы), которые следует заплатить налогоплательщику, были им правильно исчислены и уплачены.

Напомним, что по деятельности, облагаемой ЕНВД, не нужно платить НДС (за исключением "ввозного"), налог на прибыль и налог на имущество. В то же время эти налоги подлежат уплате по деятельности, облагаемой налогами по ОСН.

Следовательно, организовать раздельный учет нужно так, чтобы показатели, необходимые для исчисления того или иного налога, были четко отделены от аналогичных показателей, не участвующих в таком расчете.

Примечание

Подробнее о показателях, которые нужно разделять при совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой по ОСН, вы можете узнать в разд. 6.3.1 "Показатели, которые нужно учитывать раздельно".

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ

ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД. Такие доходы и расходы нужно учитывать отдельно (п. п. 9, 10 ст. 274 НК РФ).

Примечание

О распределении расходов в виде страховых взносов на различные виды обязательного социального страхования между "вмененной" деятельностью и деятельностью, облагаемой по ОСН, вы можете узнать из разд. 6.5.1.2 "Распределение сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование для целей исчисления налога на прибыль и ЕНВД".

Для этого целесообразно ввести в рабочий план счетов бухгалтерского учета организации дополнительные субсчета, на которых доходы и расходы будут учитываться по видам деятельности. Отдельные субсчета нужно предусмотреть и для тех расходов организации, которые нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности.

ПРИМЕР

Организации раздельного учета доходов и расходов в бухгалтерском учете

Ситуация

Организация "Альфа" одновременно занимается розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой налогами по ОСН.

Решение

Доходы и расходы по каждому виду деятельности бухгалтер организации учитывает отдельно на специально открытых для этого субсчетах. Расходы, которые напрямую не относятся ни к одному виду деятельности, также отражаются на самостоятельном субсчете.

Показатели	Оптовая торговля	Розничная торговля
Расходы	44-1 "Расходы на продажу по оптовой торговле" <*>	44-2 "Расходы на продажу по розничной торговле" <*>
44-3 "Общие расходы на продажу" <*>
Доходы	90-1-1 "Выручка по оптовой торговле" 90-2-1 "Себестоимость продаж по оптовой торговле" 90-9-1 "Прибыль/убыток от продаж по оптовой торговле" 99-1 "Прибыли и убытки от оптовой торговли"	90-1-2 "Выручка по розничной торговле" 90-2-2 "Себестоимость продаж по розничной торговле" 90-9-2 "Прибыль/убыток от продаж по розничной торговле" 99-2 "Прибыли и убытки от розничной торговли"

--------------------------------

<*> Организация "Альфа" является торговой, поэтому учитывает свои расходы в расходах на продажу в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Отметим, что размер выручки, полученной от каждого из видов деятельности, как правило, является определенным. Поэтому организация раздельного учета таких доходов не вызывает больших затруднений. Достаточно лишь разносить сумму поступающей выручки по самостоятельным субсчетам, предназначенным для конкретных видов деятельности.

Важно помнить, что к доходам, учитываемым на субсчете, открытом для "вмененной" деятельности, относится не только выручка от реализации, но и иные поступления, непосредственно связанные с такой деятельностью. На это указал Минфин России в отношении скидок (премий, бонусов и т.п.), получаемых по договорам, которые заключены в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (Письма от 26.11.2007 N 03-11-04/3/461, от 16.11.2007 N 03-11-04/3/444, от 05.07.2007 N 03-11-04/3/251, от 11.05.2007 N 03-11-04/3/154, от 01.12.2006 N 03-11-04/3/519).

Это касается и излишков, выявленных в ходе ревизий, и пеней, присужденных в судебном порядке за просрочку платежа (Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-04/3/168).

Подобные доходы, по мнению чиновников, должны облагаться в рамках гл. 26.3 НК РФ и в том случае, когда никакой другой деятельности, кроме "вмененной", вы не ведете (Письма Минфина России от 12.09.2008 N 03-11-04/3/430, от 01.07.2009 N 03-11-06/3/178, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/136, от 23.10.2008 N 03-11-04/3/471, от 28.08.2008 N 03-11-04/3/400, от 07.03.2008 N 03-11-04/3/109, от 01.02.2008 N 03-11-04/3/37).

Примечание

Подробнее о налогообложении премий, скидок и других доходов, связанных с осуществлением розничной торговли, читайте в разд. 12.1.1 "Дополнительные доходы в рознице".