На суммы выплаченных работникам

ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет.

С 1 января 2010 г. для исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности работникам, которые заключили трудовые договоры с организациями (индивидуальными предпринимателями), применяющими ЕНВД, необходимо пользоваться положениями Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (ст. ст. 14 и 15).

Напомним, что до этого применялся Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Он утратил силу с 1 января 2010 г. (п. 16 ст. 36 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

С 1 января 2010 г. согласно ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности работникам выплачивается (в случаях, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Закона):

- за первые два дня временной нетрудоспособности - за счет средств работодателей;

- начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования РФ.

До 2010 г. пособие по временной нетрудоспособности указанным работникам выплачивалось за счет следующих источников.

Если вы по собственной воле уплачивали взносы за работников в ФСС РФ, то уплата больничных производилась полностью из средств фонда. Вы же в этом случае не отвлекали оборотные средства на оплату больничных (ст. 3 Закона N 190-ФЗ).

Однако по общему правилу из средств ФСС РФ уплачивалась часть пособия в размере не более 1 МРОТ за месяц, а в части превышения - из средств работодателя (ст. 2 Закона N 190-ФЗ).

Напомним, что минимальный размер оплаты труда для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности по состоянию на 1 января 2010 г. составляет 4330 руб. (ст. ст. 1 и 3 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

Возникает вопрос: в каком размере работодатель при исчислении ЕНВД может учесть пособие по временной нетрудоспособности (в размере пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за счет собственных средств или в полном размере)?

Очевидно, что при уменьшении ЕНВД в расчет принимаются только те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств работодателя. Это следует, в частности, из п. 6.4 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н.

В то же время непосредственно из п. 2 ст. 346.32 НК РФ такой вывод сделать нельзя. В связи с этим в судебной практике до 2010 г. встречались казусы, когда суд признавал правомерным принятие к вычету по ЕНВД общей суммы выплаченных работникам пособий. Независимо от того, за счет каких средств (ФСС РФ или налогоплательщика) они выплачены (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.04.2004 N А43-10402/2003-31-438). Однако такие решения единичны.

КОГДА МОЖНО УМЕНЬШИТЬ ЕНВД

НА СУММЫ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

ЕНВД на сумму пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить только за тот налоговый период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Это следует также из п. 6.4 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД (утв. Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н), разъясняющего порядок заполнения строки 040 разд. 3 декларации, и из самого названия этой строки. В частности, по ней отражается только сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 20.07.2006 N Ф09-6109/06-С1 также указал, что из п. 2 ст. 346.32 НК РФ следует, что сумма ЕНВД уменьшается на сумму уже выплаченных, а не начисленных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

ПРИМЕР

Расчета организацией ЕНВД при выплате страховых взносов на ОПС и пособий по временной нетрудоспособности

Ситуация

Организация "Альфа" торгует в розницу через магазин с площадью торгового зала 34 кв. м. За I квартал 2010 г. организация выплатила работникам заработную плату в размере 120 000 руб. (за каждый месяц квартала по 40 000 руб.). Кроме того, в этом же квартале выплачено пособие по временной нетрудоспособности работнику Иванову И.И. в размере 9000 руб., в том числе за счет средств ФСС РФ - 7200 руб., за счет собственных средств организации - 1800 руб.

Все работники организации - лица 1967 года рождения и моложе.

Организация не уплачивает в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, поскольку на 2010 г. в части выплат, связанных с "вмененной" деятельностью, по указанным взносам установлен тариф в размере 0% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 1800 руб. в месяц, физический показатель - площадь торгового зала (в квадратных метрах), К1 на 2010 г. установлен в размере 1,295, а К2 на территории соответствующего муниципального района для рассматриваемого вида деятельности составляет 0,9 (условно) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465).

Предпринимательская деятельность осуществлялась в течение полного квартала (без выходных).

Решение

В рассматриваемом примере начисленная сумма страховых взносов составит (пп. 2 п. 2 ст. 33 Закона N 167-ФЗ):

- на финансирование страховой части трудовой пенсии: за месяц - 3200 руб. (40 000 руб. x 8%), за квартал - 9600 руб. (3200 руб. x 3 мес.);

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии: за месяц - 2400 руб. (40 000 руб. x 6%), за квартал - 7200 руб. (2400 руб. x 3 мес.).

Итого общая сумма страховых взносов, начисленная за квартал, составит 16 800 руб. (9600 руб. + 7200 руб.)

Страховые взносы на ОПС уплачены организацией в бюджет до даты подачи налоговой декларации по ЕНВД.

Для расчета суммы ЕНВД за налоговый период (квартал) воспользуемся следующей формулой:

ЕНВД = ((БД x 3 x К1 x К2) x ФП) x 15%,

где БД - значение базовой доходности в месяц (1800 руб.);

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности;

ФП - физический показатель (площадь торгового зала - 40 кв. м).

Таким образом, сумма исчисленного ЕНВД за квартал в данном случае составит 32 098 руб. ((1800 руб. x 3 мес. x 1,295 x 0,9) x 34 кв. м) x 15%).

Как видно, общая сумма уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности составляет 25 800 руб. (16 800 руб. + 9000 руб.) и превышает 50% суммы ЕНВД (32 098 руб. x 50% = 16 049 руб.). Поэтому организация вправе уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на часть уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, равную 16 049 руб.

Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, составит 16 049 руб. (32 098 руб. - 16 049 руб.).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-1 "Расчеты по социальному страхованию в части пособий по временной нетрудоспособности";

69-2-1 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в январе, феврале, марте 2010 г.
Начислена заработная плата работникам за месяц			40 000	Расчетно- платежная ведомость
Начислены страховые взносы на финансирование трудовой пенсии (40 000 x (8% + 6%))		69-2-1 69-2-2	5 600	Бухгалтерская справка-расчет
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	69-1-1		7 200	Листок нетрудоспособ- ности, Расчетно- платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации			1 800	Листок нетрудоспособ- ности, Расчетно- платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерская запись в марте 2010 г.
Отражена сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период			16 049	Бухгалтерская справка-расчет

СРОК УПЛАТЫ ЕНВД В БЮДЖЕТ

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).