Результати аналізу за економічними
елементами використовуються для :
-планування собівартості на
майбутній період;
- визначення розміру нормованих
обігових коштів та прибутку;
- вивчення структури витрат за окремими підприємствами та галузями промисловисті.
9.5.Оцінка операційних витрат основної діяльності за статтями
калькуляції
Операційні витрати основної діяльності за статтями витрат відображають витрати, пов’язані з виробництвом та реалізацією продукції за звітний період, що дозволяє характеризувати зв’язок витрат з результатами.
Аналіз за статтями витрат дозволяє:
- проаналізувати витрати по місцях їх виникнення;
- відокремити прямі та накладні витрати, постійні та змінні;
- виявити перевитрати та резерви зниження собівартості.
При аналізі змін операційної собівартості товарної продукції за статтями витрат визначається відхилення в сумі та у відсотках до статті та до підсумку. Відсоток до статті відображає зміну витрат за даною статтею, а відсоток до підсумку показує як вплинуло відхилення від плану за конкретною статтею на загальну зміну витрат (таблиця 21).
Таблиця 21
Статті витрат у тис.грн. | На фактично вироблену товарну продукцію | Відхилення від плану (+ ,- ) | |||
За плановою | За фактичною | Сума, | У % | до : | |
собівартісттю | собівартістю | тис.грн. | статті | ітогу | |
1 .Сировина та матеріали | 265,7 | 278,8 | +13,1 | +4,9 | +1,93 |
2. Зворотні відходи | 1,7 | 1,7 | |||
1. Купівельні вироби та напівфабрикати | 6,0 | 5,2 | -0.8 | -13.3 | -0.12 |
2. Паливо та енергія на технологічні цілі | 60,0 | 63,0 | +3,0 | +5,0 | +0,44 |
5.Основна заробітна плата виробничих робітників | 121,6 | 122,7 | +1,1 | +0,9 | +0,16 |
6.Додаткова заробітна плата виробничіх робітників та соціальні витрати | 67,9 | 68,3 | +0,4 | +0,6 | +0,06 |
7.Витрати на освоєння та підготовку виробництва | 2,0 | 2,8 | +0,8 | +40,0 | +0,11 |
8 .Загальновиробничі витрати | 118,0 | 120,0 | +2,0 | +1,7 | +0,29 |
9. Втрати від браку | 1,2 | 1,2 | |||
10. Інші виробничі витрати | 2,0 | 3,0 | +1,0 | +50,0 | +0,15 |
Виробнича собівартість продукції | 641,7 | 663,3 | +21,6 | +3,4 | +3,17 |
11 . Адміністративні витрати | 27,0 | 28,0 | +1,0 | +3,7 | +0,15 |
12. Витрати на збут | 11,0 | 12,5 | +1,5 | +13,6 | +0,22 |
Операційна собівартість товарної продукції | 679,7 | 703,8 | +24,1 | +3,5 | 3,54 |
13. Інші операційні витрати | 1,5 | 2,0 | +0,5 | +33,3 | 0,07 |
Усього операційні витрати основної діяльності | 681,2 | 705,8 | +24,6 | +3,61 | +3,61 |
Аналіз відхилень за статтями витрат
Висновок : аналіз за статтями витрат виявив, що операційна собівартість товарної продукції перевищила планову на 24.1 тис.грн, або на 3.5%, при цьому виробнича собівартість продукції більше за планову на 21.6 тис.грн, або на 3.61%. По статті адмінистративні витрати має місце перевищення планових вират на 1.0 тис.грн, по витратам на збут – на 1.5 тис.грн.
Найбільші перевитрати мають місце за статтями : сировина та матеріали-
13.1 тис.грн, паливо та енергія – 3.0 тис.грн, та інш.
Аналіз матеріальних витрат
Матеріальні витрати займають найбільшу питому вагу у собівартості продукції.
До матеріальних витрат належать :
-сировина та матеріали за вирахуванням
зворотних відходів;
-купівельні вироби та напівфабрикати;
-паливо та енергія на технологічні цілі.
Фактори, які впливають на
Зміну матеріальних витрат
Зміна обсягу виробництва продукції
Зміна структури виробництва продукції
Зміна рівня витрат
Розрахунки впливу факторів на відхилення в рівні матеріальних витрат наведені в таблиці 22.
Таблиця 22
Аналіз впливу факторів на відхилення матеріальних витрат
![]() | ![]() | ![]() |
![Результати аналізу за економічними Результати аналізу за економічними - student2.ru](/images/tekhnologii/rezultati-analizu-za-ekonomichnimi-1845048-7.png)
Статті витрат План На факт. тов. прод Відхилення
згідно з згідно з Усього У т. ч. за рахунок змін:
планов. фактич. обсягу структ. рівня
собіварт собівар. прод. продук. витр.
1 2 3 4 5 6 7
1.Сировина та
матеріали за від-
рахуванням 260 264 277.1 +17.1 +13 - 9 +13.1
відходів,тис.грн.
2.Купівельні виро
би та напівфабрик. 5.8 6.0 5.2 -0.6 +0.3 -0.1 -0.8
тис.грн.
3.Паливо та енерг.
тис.грн. 58 60 63 +5.0 +2.9 -0.9 +3
Для визначення впливу зміни обсягу виробництва :
гр.1 х (% виконання плану з виробництва – 100%) = 260 х (105 –100) :100=
=+ 13.0
Для визначення впливу структури: гр.2 – гр.1 – гр.5 = 264 –260 – 13 = - 9
Для визначення впливу рівня витрат: гр.3 – гр.2 = 277.1 – 264 = + 13.1
Висновок : за статтею сировина та матеріали мають місце перевитрати у сумі
17.1 тис.грн. Це було зумовлене збільшенням обсягу виробництва , що підвищило витрати на 13 тис.грн. та збільшенням рівня витрат на 13.1 тис.грн., що вказує на нераціональне використання матеріалів. Тільки за рахунок змін у структурі продукції у бік зменшення частки матеріалоємних виробів витрати матеріалів зменшилися на 9 тис.грн. За купівельними виробами та напівфабрикатам має місце економія.По паливу та енергії – перевитрати за разунок підвищення рівня витрат 3 тис.грн.
Таким чином, на підприємстві має місце збільшення рівня витрат сировини та матеріалів. Тому у процесі подальшого аналізу матеріальних витрат необхідно виявити суми перевищень планових витрат за кожним конкретним видом матеріальних ресурсів за видами продукції.
У першу чергу виділяються та аналізуються найбільш поширені види матеріалів.
Виявляються відхилення фактичної величини витрат від планової у тому числі за рахунок факторів:
- норм витрат;
- ціни на матеріальний ресурс.
Розрахунки впливу факторів на відхилення матеріальних витрат за окремими виробами наведені в таблиці 23.
Таблиця 23
Аналіз впливу факторів на відхилення матеріальних витрат за
окремими виробами
Вироби та види матеріалів | За планом | Фактично | Відхилення | ||||||
Кількість, мЗ | Ціна грн. | Сума, грн. | Кількість, мЗ | Ціна грн. | Сума, грн. | Усього грн. | У т. ч. за рахунок зміни: | ||
нор ми | ціни | ||||||||
1.Дошка полова (0,12*0,03*6 м) матеріал-сосна | 0,0216 | 538,6 | 11,63 | 0,02232 | 537,5 | 12,0 | +0.37 | +0.39 | -0.02 |
2.Пиломатеріал товарний (балка 0,12*0,12*6,0) матеріал-сосна | 0,0864 | 354,0 | 30,59 | 0,08785 | 354,5 | 31,14 | +0.55 | +0.51 | -0.04 |
Висновок: аналіз впливу факторів на відхилення собівартості за окремими виробами виявив, що за виробом :
- полова дошка по матеріалу сосна фактична собівартість перевищила планову на 37 коп., у тому числі за рахунок збільшення норми витрат матеріала на 39 коп., але зниження закупівельної ціни матеріалу призвело до зниження собівартості на 2 коп.
- товарному пиломатеріалу фактична собівартість перевищила планову на
55 коп, в т.ч. за рахунок збільшення норми витрат матеріалу на 51 коп. та збільшення закупівельної ціни сировини - на 4 коп.
При аналізі матеріальних ресурсів також необхідно :
- проаналізувати зміни матеріальних витрат за рахунок якості матеріалів;
- розрахувати резерв зниження собівартості за рахунок ліквідації понадпланових зворотних відходів.
9.7. Аналіз витрат на оплату праці
Задачі аналізу витрат на оплату праці - загальна оцінка використання
коштів на оплату праці;
- факторний аналіз використання
коштів на оплату праці:
а) робітників;
б) керівників,спеціалістів, службовців.
При поведенні загальної оцінки використання коштів на оплату праці необхідно розрахувати абсолютне відхилення по фонду оплати праці всіх категорій персоналу, а по фонду оплати праці робітників визначити відносне відхилення.
Абсолютне відхилення розраховується як різниця між фактичним і плановим фондом оплати праці , а відносне , як різниця між фактичним фондом і плановим фондом, скоригованим на відсоток виконання плану по обсягу товарної продукції.
Розрахунки загальної оцінки використання коштів на оплату праці наведені в таблиці 24.
Таблиця 24
Загальна оцінка використання коштів на оплату праці
Фонд заробітної плати Відхилення
![]() |
Показники План Скоригований Факт Абсо- Віднос
у тис.грн. на % по вироб- лютне не
ництву
Усього персонал підпри-
ємства 170 х 171.2 +1.2 х
Персонал, зайнятий в ос-
новній діяльності 152 х 152.3 +0.3 х
Робітники 115.8 121.6 122.7 +6.9 +1.1
Спеціалісти і керівники 36.2 х 29.6 -6.6 х
Висновок : по фонду оплати праці всього персоналу підприємства мали місце перевитрати у сумі 1.2тис.грн. У тому числі по фонду заробітної плати персоналу, зайнятому в основній діяльності перевитрати дорівнюють 0.3 тис.грн.
По фонду оплати праці робітників виявлені відносні перевитрати у розмірі 1.1тис.грн. По фонду оплати праці спеціалістів і керівників виявлена абсолютна економія у сумі 6.6 тис.грн.
Далі необхідно виявити вплив факторів на відхилення у фонді оплати праці усіх категорій персоналу.