Корреспонденция счетов при неразрешенном овердрафте по операциям с платежными картами

Неразрешенный овердрафт – форма кредита, представляемого Банком при возникновении задолженности по счету клиента, возникшей в результате оплаты расчетных и иных документов, составленных с использованием пластиковой карты или ее реквизитов, на сумму, превышающую установленный банком кредитный лимит.

На сумму задолженности в рамках неразрешенного овердрафта в банке начисляются пени в размере, предусмотренном договором.

Причинами возникновения неразрешенного овердрафта могут быть:

· Изменение курса конверсионных операций на момент их выполнения в банке;

· Неавторизируемые комиссии (комиссии, по которым при авторизации нет данных);

· Проведение сделок без авторизации в рамках технологии подлимитных сумм (в России не практикуется);

· Сбои программного обеспечения;

· Мошенничество и т.д.

Необходимо отметить, что, разрешенный овердрафт относится к ссудной задолженности, а неразрешенный – к прочим активам, дебиторской задолженности.

Исходя из этого, неразрешенный овердрафт можно отражать двумя способами:

· На счете 45509 - как кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт");

· На счете 30233 – как незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт.

Если в банке будет принято решение об использовании счета № 45509 для отражения неразрешенного овердрафта, то резерв соответственно должен быть создан на счете № 45515 «Резервы на возможные потери».

Пример 15.

Возникновение неразрешенного овердрафта.

Производится пополнение на сумму 1000 руб. недостатка средств на банковском счете физического лица, открытом для расчетов с использованием банковских карт:

1. Дт 45509810… (А) Кт 40817810…(П) Сумма 1000,00 руб.

Создание резерва на возможные потери по неразрешенному овердрафту на сумму резерва 400 руб.

2. Дт 70606810…(А) Кт 45515810… (П) Сумма 400,00 руб.

Частичное погашение неразрешенного овердрафта с банковского счета физического лица, открытого для расчетов с использованием банковских карт на сумму представленного кредита 600 руб.

3. Дт 40817810…(П) Кт 45509810… (А) Сумма 600,00 руб.

При безнадежном возврате - погашение неразрешенного овердрафта за счет созданного резерва на сумму погашения 400 руб.

4. Дт 45515810… (П) Кт 45509810… (А) Сумма 400,00 руб.

Где:

Балансовые счета:

40817 Физические лица (П);

45509 Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт") (А);

45515 Резервы на возможные потери (П);

70606 Расходы (А).

Корреспонденция счетов во внебалансовом учете платежных карт

Количественный учет платежных карт ведется в области учета В, в картотеке ценностей, предназначенной для учета различных ценностей и документов, находящихся в банке.

Для ведения данной картотеки Планом счетов предусмотрен синтетический счет первого порядка № 912 «Разные ценности и документы», на котором есть активные синтетические счета второго порядка, конкретизирующие виды ценностей и документов и в частности для пластиковых карт 91202 - Разные ценности и документы (А).

Для учета каждого вида пластиковых карт, в банке открываются свои аналитические счета.

Каждая карта учитывается в условной оценке 1 рубль, т.е. остаток на счете в 100 рублей говорит о том, что в наличии имеется 100 карт.

На этом участке производится учет следующих операций:

· Учет поступивших от организации – изготовителя в банк неперсонализированных, карт в хранилище банка;

· Передача карт на персонализацию и эмбоссирование ;

· Передача персонализированных карт на ответ. хранение хранилище банка и / или в подразделения и филиалы для выдачи;

· Выдача карт клиентам банка;

· Прием карт от клиентов;

· Утилизация бракованных и возвращенных карт и др.

В Приложение 8 приводится часть проводок по этим операциям.

Пример 16

Учет поступления неперсонализированных карт в хранилище банка, на сумму количества 100 карт в условной оценке 1 рубль оформляется проводкой на сумму 100 руб.:

1. Дт 91202810… (А) Кт 99999810…(П) Сумма 1000,00 руб.

Передача 70 карт на персонализацию оформляется проводкой на сумму 70 руб.:

2. Дт 91203810…(А) Кт 91202810… (А) Сумма 70,00 руб.

Выдача персонализированных 50 карт клиентам банка оформляется проводкой на сумму 50 руб.:

3. Дт 99999810… (П) Кт 91203810…(А) Сумма 50,00 руб.

Где:

Внебалансовые счета:

91202 Разные ценности и документы (А);

91203 Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию (А);

99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи (П).

Список источников

Список учебных пособий

1. Бабинова Н.В., Гризов А.И, Сидоренко М.С. Пластиковые карточки. Англо-русский толковый словарь терминов международной практики безналичных расчетов на основе пластиковых карточек./ Н.В.Бабинова, А.И.Гризов, М.С.Сидоренко; Под общей редакцией А.И.Гризова. - М.: АОЗТ «Рекон», 1997. - 256 с.
2. Банковское дело: Учебник / Под ред. О.И.Лаврушина. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 576 с.: ил.
3. Немчинов В.К., Рудакова О.С., Подольский Д.В. Учет и операционная техника в банках. Техника и учет расчетов банковскими картами: Учебное пособие для вузов. / ВЗФЭИ - М.: Банки и биржи: ЗАО «Финстатинформ», 2002. - 128 с.
4. Парфенов К.Г. Банковский учет и операционная техника в коммерческих банках (кредитных организациях). Издание 4-е, переработанное. - М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 2005. – 316 с.
5. Посадская М. "Бухгалтерия и Банки" № 4/2006.

Нормативные документы

· ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ N 146-ФЗ (ЧАСТИ 1, 2,3)

· ИНСТРУКЦИЯ ЦБ N 116-И О ВИДАХ СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТОВ РЕЗИДЕНТОВ И НЕРЕЗИДЕНТОВ ОТ 7 ИЮНЯ 2004 Г.

· КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ;

· ПОЛОЖЕНИЕ № 39-П ЦБ "О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ ПРОЦЕНТОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ И РАЗМЕЩЕНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ БАНКАМИ, И ОТРАЖЕНИЯ УКАЗАННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА";

· ПОЛОЖЕНИЕ N 283-П О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ РЕЗЕРВОВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ от 20 марта 2006 г.

· ПОЛОЖЕНИЕ ЦБ N 302-П О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 26 марта 2007

· ПОЛОЖЕНИЕ ЦБ N 259-П ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ПЕРЕОФОРМЛЕНИЯ УПОЛНОМОЧЕННЫМИ БАНКАМИ СЧЕТОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ В ВАЛЮТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ОТКРЫТЫХ В УПОЛНОМОЧЕННЫХ БАНКАХ, В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ ИНСТРУКЦИИ БАНКА РОССИИ ОТ 7 ИЮНЯ 2004

· ПОЛОЖЕНИЕ ЦБ N 266-П ПОЛОЖЕНИЕ ОБ ЭМИССИИ БАНКОВСКИХ КАРТ И ОБ ОПЕРАЦИЯХ, СОВЕРШАЕМЫХ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ. ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 24 ДЕКАБРЯ 2004 Г.

· ПОЛОЖЕНИЕ ЦБ № 255-П "ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ РЕЗЕРВАХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ". БАНКА РОССИИ ОТ 29 МАРТА 2004 ГОДА

· УКАЗАНИЕ О ПЕРЕЧНЕ, ФОРМАХ И ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ16 ЯНВАРЯ 2004 ГОДА№ 1376-У

· УКАЗАНИЕ О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ОПЕРАЦИЙ ПО ДЕПОНИРОВАНИЮ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ РЕЗЕРВОВ В БАНКЕ РОССИИ N 1408-У

· УКАЗАНИЕ О ПРАВИЛАХ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 16 ЯНВАРЯ 2004 Г. N 1375-У

· ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН О БАНКАХ И БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ N 395-1

· ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН N 86-ФЗ «О ЦЕНТРАЛЬНОМ БАНКЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (БАНКЕ РОССИИ)

Ресурсы Internet

· Официальный сервер Банка России в Интернете http://www.cbr.ru/;

· Официальный сервер Альфа – Банка http://www.alfa-bank.ru/cards/services;

· Официальный сервер межбанковской платежной системы "Золотая Корона" http://www.korona.net/scdp/page;

· Платежная система "Юнион Кард" http://www.rbcard.com/history/pays/union/hist_union.htm.

Приложение 1.