Налоги и отчисления, относимые на себестоимость работ

В соответствии с установленным порядком в стоимость строительных работ включаются налоги, сборы и отчисления, относящиеся на себестоимость и уплачиваемые от выручки.

В стоимость выполненных строительных работ не включаются только те налоги и неналоговые платежи, по которым налоговым законодательством предоставлены льготы в отношении этих работ (услуг), а также налоги, которые уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Порядок предназначен для работников подрядных организаций и организаций-заказчиков, осуществляющих расчеты за выполненные работы, в целях создания единого алгоритма включения в стоимость выполненных работ налогов и отчислений по стройкам (объектам), финансируемым из средств бюджета, внебюджетных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РБ, а также за счет льготных кредитов.

По остальным тройкам (объектам) налоги и отчисления включаются в стоимость строительства в порядке, определяемом договором подряда.

В стоимость работ, выполненных подрядной организацией, включаются и оплачиваются заказчиком налоги и отчисления, относимые в соответствии с действующим налоговым законодательством на себестоимость работ и услуг, а также уплачиваемые при формировании отпускных цен и направляемые на формирование республиканского и местных бюджетов, а также фондов целевого назначения.

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Положение о порядке и условиях проведения обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях утверждено Указом Президента РБ от 25.08.2006 №530 «О страховой деятельности», с учетом изменений и дополнений от 01.03.2010 №110

Величина данных затрат определяется в установленном для конкретной подрядной организации размере от нормативного фонда оплаты труда (ФЗП). Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в соответствии с законодательством в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования.

В целях совершенствования порядка проведения обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессионального заболевания в 2010 г. Был принят Указ Президента РБ от 01.03.2010 №110 «О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента РБ по вопросам обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Согласно данному документу размеры страховых тарифов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определены в следующем порядке:

- страхователей – бюджетных организаций в части выплат в пользу застрахованных, осуществляемых за счет средств республиканского и местного бюджетов – 0.1%;

- иных страхователей – 0.6%.

Кроме того, документ предусматривает установление надбавок к страховым тарифам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и скидки с этих тарифов в соответствии с прилагаемыми Правилами.

Земельный и экологический налоги

Согласно главе 18 ст. 193 Налогового кодекса (далее НК) РБ объектами обложения земельным налогом признаются расположенные на территории РБ земельные участки, находящиеся:

· В частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в т. ч. предоставление во временное пользование и своевременное не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц, а также принятые физическими лицами по наследству;

· В частной собственности, постоянном или временном пользовании (в т. ч. предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций.

Следует отметить, что согласно ст. 94 НК освобождаются от земельного налога:

· Земельные участки, занятые материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных законодательством об охране историко-культурного наследия;

· Земельный участки, предоставленные государственным эксплуатационно-строительным организациям и занятые прибрежными полосами, которые являются природными территориями, подлежащими специальной охране;

· Земельные участки, переданные организациям по строительству и эксплуатации водохозяйственных систем на период производства строительных и ремонтно-эксплуатационных работ;

· Земельные участки, предоставленные для строительства жилых домов организациями, за исключением площадей земельного участка, приходящегося на встроенную, пристроенную, встроено-пристроеную нежилую часть дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта (сметной документацией), - на период их строительства;

· Земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания многоквартирных жилых домов, строительства и эксплуатации гаражей, автомобильных стоянок для хранения транспортных средств физических лиц, в площади земель, приходящейся на физических лиц, имеющих право на льготы по земельному налогу в соответствии с подп. 1.24-1.27 ст. 94 НК;

· Земельные участки, предоставленные для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним, - в течение периода проведения работ, осуществляемых в пределах нормативных сроков, определенных в проектной документации, строительных работ, а также земельные участки, занятые объектами придорожного сервиса, - в течении 2 лет с даты ввода таких объектов в эксплуатацию;

· Земельные участки в границах свободных экономических зон, предоставленные резидентами свободных экономических зон, зарегистрированным в качестве таковых с 1 января 2012 г., для строительства объектов – на период проектирования и строительства этих объектов, но не более 5 лет указанной регистрации.

Освобождение от земельного налога предоставляется с месяца, в котором возникло право на льготу. При утрате в течении календарного года права на льготу исчисление и уплата земельного налога производятся начиная с месяца, следующего за месяцем утраты этого права..

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных ст. 195 НК. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель.

Налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года в отношении:

· Земельного участка, предоставленного для одной цели, - в размере его кадастровой стоимости;

· Земельного участка, предоставленного для нескольких целей, для которых в приложении 5 к НК предусмотрены разные ставки земельного налога, - в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка;

· Земельного участка, предоставленного для нескольких целей, которые соответствуют разным видам функционального использования земельных участков и в отношении которых в приложении 5 к НК предусмотрены разные ставки земельного налога, - в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка;

· Доли в праве на земельный участок, предоставленный для одной цели, - в размере кадастровой стоимости земельного участка, соответствующей доле в праве на земельный участок. При этом налоговая база и сумма земельного налога для каждого из плательщиков определяются соразмерно их долям в праве на земельный участок.

Следует обратить внимание на то, что подлежащая уплате сумма земельного налога уменьшается на сумму земельного налога, исчисленную пропорционально удельному весу выручки, полученной от выполнения работ по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения, в общем объеме выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за прошедший квартал без учета НДС.

Следует обратить внимание на то, что земельный налог определяется в зависимости от размера земельного участка (участков), принадлежащих подрядной организации на основании земельных паспортов, годовой ставки налога на землю, сроков уплаты налога в бюджет, выполненного объема работ для конкретного заказчика.

Платежи за участок земли, на которой расположено административное здание подрядной организации, учтены нормами накладных расходов и дополнительно заказчиком не оплачиваются.

В стоимость выполненных работ включается по формуле:

ЗН= (ЗН/3)х(Vсмр/Vсмр_в),

где ЗН – величина земельного налога, начисленного подрядной организацией в отчетном квартале (кроме налога на землю, занимаемую административным зданием), включается в себестоимость работ;

Vсмр_в – стоимость СМР в текущих ценах, выполненных подрядной организацией за период, предшествующий отчетному, по всем заказчикам;

Vсмр – стоимость СМР в текущих ценах, выполненных подрядной организацией по конкретному объекту в отчетном периоде.

С учетом того, что одновременно по разным объектам могут составляться акты приемки выполненных работ в базисных ценах 1991 г. И в ценах на 01.01.2006, расчет земельного и экологического налогов рекомендуется производить пропорционально стоимости СМР и эксплуатации машин и механизмов в текущем уровне цен, т. к. и цены 1991 г., и цены на 01.01.2006 г. Приводятся к текущим ценам (письмо Минстройархитектуры РБ от 31.10.2008 №04-2-02/5352).

Указом Президента РБ от 09.03.2010 №143 «Об отдельных вопросах налогообложения установлено, что при наличии у плательщика налога на недвижимость объектов налогообложения за пределами административно территориальной единицы, на территории которой он состоит на учете в налоговом органе, налог на недвижимость по таким объектам исчисляется по ставке налога с применением коэффициента, установленного на территории административно-территориальной единицы по месту нахождения этих объектов налогообложения. Для сооружений, находящихся одновременно на территории нескольких административно-территориальных единиц (устройство электропередачи и связи, трубопроводы, газопроводы и иные аналогичные объекты), - место нахождения организаций или их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, у которых такие объекты учитываются по данным бухгалтерского учета, а для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянных представительство, - место постановки таких организаций на учет в налоговых органах РБ.

Законом РБ от 15.10.2010 №174-3 «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РБ» существенно откорректированы нормы главы 19 НК., регламентирующей порядок исчисления и уплаты экологического налога.

Плательщиками экологического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели. Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства.

С 01.01.2011 в соответствии с новой ст.205 НК объектами обложения экологическим налогом признаются:

· Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

· Сброс сточных вод;

· Хранение, захоронение отходов производства;

· Ввоз на территорию РБ озоноразрушающих веществ, в т. ч. содержащихся в продукции.

Ставки экологического налога по объектам налогообложения, указанным в подп. 1,1-1,3 п.1 ст.205 НК, устанавливаются в размерах согласно приложениям 6-8 к НК.

Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Суммы экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение, захоронение отходов производства, за ввоз на территорию РБ озоноразрушающих веществ, в т.ч. содержащихся в продукции, включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Распределение земельного и экологического налогов в актах выполненных работ по объектам строительства осуществляется в соответствии с принятой в организации учетной политикой.

При составлении сметной документации в соответствии с Инструкцией о порядке определения сметной стоимости строительства и составлении сметной документации на основании норматива расхода ресурсов в натуральном выражении, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 18.11.2011 №51, экологический налог определяется в зависимости от объема и класса размещаемых строительных отходов, полученных от сноса зданий, сооружений и разборки конструкций в соответствии с НК согласно порядку, изложенному в ст.208 главы 19 НК. Ставки экологического налога по объектам налогообложения устанавливаются в размерах согласно приложению 8 к НК. Земельный налог в сметной документации не учитывается, за исключением случаев, когда известен подрядчик.

Отчисления в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства РБ

При исчислении отчислений в инновационный фонд под себестоимостью продукции (работ, услуг) в соответствии с п. 6 Положения о порядке формирования и использования средств инновационных фондов, утвержденного Указом №596, понимаются себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и (или) сумма издержек обращения реализованных в предыдущем месяце товаров, уменьшенная на сумму отчислений, исчислений в инновационные фонды за предыдущий месяц с учетом особенностей, установленных частью второй п.2 Постановления №55.

Исчисления в инновационный фонд производится ежемесячно по установленному Постановлением №55 нормативу. Уплата отчислений в инновационный фонд осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

В стоимость выполненных работ при составлении актов сдачи-приемки отчислений в инновационный фонд Минстройархитектуры РБ (ИФ) включаются по формуле:

ИФ=(СМР_т-М_зак-ПН_т+ПРОЧ_т+НО)ХС_иф/100,

где СМР_т – стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией на конкретном объекте в отчетном периоде в текущих ценах;

М_зак – стоимость материалов заказчика, передаваемых в производство работ без перехода права собственности;

ПРОЧ_т – прочие затраты в текущих ценах;

НО – сумма налогов и отчислений, относимых в соответствии с действующим законодательством, на себестоимость работ;

ПН_т – плановые накопления в текущих ценах в стоимости выполненных строительно-монтажных работ в отчетном месяце по конкретному объекту;

С_иф – ставка отчислений в инновационный фонд в %.

Постановлением Минстройархитектуры РБ от 23.12.2011 №60, с учетом последних изменений и дополнений от 01.08.2012 №22 , установлены следующие размеры отчислений в инновационный фонд Минстройархитектуры РБ в 2012 .:

· 10,5% от себестоимости строительных, специальных, монтажных работ, реализованных на территории РБ;

· 10,5% от себестоимости реализованных строительных, специальных, монтажных работ, финансируемых за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в т. ч. средств государственных целевых бюджетных фондов и внебюджетных фондов, образуемых в соответствии с законодательством РБ, средств бюджета Союзного государства, кредитов, выданных банками Республики Беларусь под гарантии Правительства РБ, местных исполнительных и распорядительных органов, а также в соответствии с Указом Президента РБ от 22.02.2011 №65 «О некоторых вопросах финансирования строительства объектов инженерной и транспортной инфраструктуры для районов жилой застройки и объектов инфраструктуры АЭС в РБ»;

· 4,5 % от себестоимости реализованных на территории РБ работ (услуг) при осуществлении видов экономической деятельности по следующим кодам общегосударственного классификатора РБ ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденного постановление Госстандарта РБ от 28.12.2006 №65:

- 45500 Аренда строительного оборудования;

- 70110 Подготовка к продаже недвижимого имущества;

- 74201 Деятельность в области архитектуры, инженерные услуги;

- 74202 Геологическое изучение недр (без научных исследований и разработок);

- 74203 Топографо-геодезическая деятельность;

- 74300 Технические испытания и следования;

· 4,5% от себестоимости работ (услуг), реализованных бюджетным организациям при условии их финансирования за счет внебюджетных средств этих организаций, а также организациям, получающим субсидии за счет средств бюджета на покрытие убытков, возникающих в результате продажи населению или другим организациям товаров (работ, услуг) по ценам, не покрывающим издержки, в случае, когда такие цены определены законодательством РБ;

· 4,5% от себестоимости строительных, специальных, монтажных работ, реализованных на объектах промышленного строительства.

Не осуществляют отчисления в инновационный фонд в случаях, установленных указом №596, иными законодательными актами РБ.

в целях недопущения завышения сумм отчислений в инновационный фонд, включаемых в стоимость строительных работ, и упрощения расчета отчислений в фонд, включаемых в акты сдачи-приемки выполненных работ, на данном этапе Минстройархитектуры РБ предлагает к полученной сумме по элементам затрат «общехозяйственные и общепроизводственные расходы (накладные расходы)» в текущем уровне цен применять коэффициент 0,421.

Такой же коэффициент к общехозяйственным и общепроизводственным расходам следует применять при формировании цены предложения подрядчика в соответствии с Положением о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов (в т.ч. этапов по строительству), утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 18.11.2011 №1553.