Аудит розрахунково-касових операцій

АУДИТ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Задача 1

Підприємство придбало виробниче обладнання первинною вартістю 330 тис. грн. загальний розрахунковий обсяг виробництва визначений підприємством у розмірі 1600 тис. одиниць. Ліквідаційна вартість після його експлуатації за попередніми оцінками може становити 10 тис. грн. передбачений строк корисного використання – 4 роки. Підприємство обрало кумулятивний метод для нарахування амортизації. За підрахунками бухгалтерії річна норма амортизації (за перший рік) склала – 202000 грн.

Порушення

Згідно з формою розрахунку амортизації кумулятивним методом, річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об’єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання. Тобто:

Амортизаційна вартість= 330000-10000=320000грн.

Кумулятивний коефіцієнт за перший рік=4/10

А=320000*4/10=128000грн.

Порушено Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №7 „Основні засоби” п.26 підпункт 4 порядок нарахування амортизації кумулятивним методом.

Задача 2

Підприємство придбало виробниче обладнання первинною вартістю 330 тис. грн. загальний розрахунковий обсяг виробництва визначений підприємством у розмірі 1600 тис. одиниць. Ліквідаційна вартість після його експлуатації за попередніми оцінками може становити 10 тис. грн. Передбачений строк корисного використання – 4 роки. Підприємство обрало прямолінійний метод нарахування амортизації і визначено в розмірі 82500 грн. в рік.

Порушення

Згідно положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 7 „Основні засоби” річна сума амортизації за прямолінійним методом визначається діленням вартості, яка амортизується на очікуваний період часу використання об’єкта основних засобів.

де АВ- річна сума амортизаційних відрахувань;

ПВ- первісна вартість;

ЛВ- ліквідаційна вартість;

Т – термін корисного використання об’єкта;

Нам – норма амортизаційних відрахувань.

грн.

%

Тобто, за перший рік річна сума амортизації складає 80 тис. грн. , а не 82,5 тис. грн.

Основна причина розбіжностей - порушено Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” , положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 7 „Основні засоби”, розрахунок бухгалтерії.

Задача 3

Первісна вартість обладнання цеху становить на підприємстві 800 тис. грн. Сума його зносу на дату першої переоцінки – 200 тис. грн. У результаті експертної оцінки встановлено, що справедлива вартість обладнання на дату переоцінки становить 900 тис. грн. При застосуванні пропорційної переоцінки первісної вартості та зносу основних засобів на підприємстві був зроблений перерахунок (табл. 1) але змін в балансі після проведення переоцінки зроблено не було.

Таблиця 1

Показник До переоцінки Після переоцінки
Первісна вартість
Знос
Чиста балансова вартість

Порушення

Первісна вартість = 800000*1,5=1200000

Знос = 200000*1,5=300000

Чиста балансова вартість = 600000*1,5=900000

Таблиця 2

Показник До переоцінки Після переоцінки
Первісна вартість
Знос
Чиста балансова вартість

Основна причина розбіжностей - порушення Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” , положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 7 „Основні засоби” та недотримання вимог „Інструкція про переоцінку”.

Задача 4

Первісна вартість споруди цеху – 400 тис. грн., а сума його зносу на дату першої переоцінки становить 100 тис. грн. Після переоцінки чиста балансова вартість споруди знизилась до 210 тис. грн. При цьому за перерахунком було визначено, що вартість споруди зменшилась на 100 тис. грн., а сума зносу – на 18 тис. грн. В бух. обліку підприємства було зроблено такі записи:

Дт Кт Сума, грн.

Згідно ПсБО 7 „Основні засоби” підприємство може переоцінювати об'єкт основних засобів, якщо залишкова вартість цього об'єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу.

Відповідно ПсБО 7 „Основні засоби” переоцінена первісна вартість та сума зносу об'єкта основних засобів визначається множенням відповідно первісної вартості і суми зносу об'єкта основних засобів на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.

Отже, згідно 7 „Основні засоби” переоцінка об’єкта основних засобів повинна відображатися наступним чином:

Іп = 210 тис/ (400тис – 100 тис.) = 0,7

400тис * 0,7=280 тис.

100тис*0,7 = 70 тис.

Назва господарської операції Дт Кт Сума, грн.
Відображення уцінки первісної вартості основних засобів
Відображення уцінки зносу об’єкта основних засобів

Задача 5

На балансі підприємства є верстат первісна вартість якого – 17300 грн., накопичений знос – 5600 грн. В другому кварталі підприємство прийняло рішення реалізувати верстат за 18000 грн. оплата надійшла на рахунок підприємства. В бухгалтерському обліку були зроблені записи :

Дт Кт Сума, грн.

Дані операції мають відображатись в бухгалтерському обліку наступним чином:

Зміст господарської операції Бух. проводка Сума, грн.
Дт Кт
Відображено дохід від реалізації верстату
Відображено виникнення податкового зобов’язання з ПДВ
Списано знос реалізованого верстату
Відображено собівартість реалізованого верстату
Списано витрати, пов’язані з реалізацією верстату на фінансовий результат
Списано доходи від реалізації верстату на фінансовий результат
Надійшла оплата від покупця

Були виявлені такі помилки:

1. Порушення п. 33 П(С)БО 7 „Основні засоби”, згідно з яким об'єкт основних засобів вилучається з активів внаслідок його продажу.

2. Порушено „Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій", затверджену наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року №291” при складанні бухгалтерських проводок. Згідно з нею облік розрахунків з покупцями ведеться на 36 рахунку, а не на 63.

3. Відсутній аналітичний облік господарських операцій. Вартість верстату обліковується на 104 рахунку.

4. Невірно розрахована залишкова вартість об'єкту.

Задача 6

Товариством придбаний вантажний автомобіль вартістю 36 тис. грн. ( в тому числі ПДВ) і оплачені витрати з доставки автомобіля в сумі 840 грн. ( в т.ч. ПДВ). Автомобіль було поставлено на баланс підприємства. В бухобліку були зроблені такі записи:

Дт Кт Сума, грн.

Придбання вантажного автомобіля в обліку має відображатися таким чином:

Дт Кт Сума, грн.

Задача 7

В жовтні підприємством було реалізовано комп’ютер. Продажна вартість комп’ютера становило 3600 грн. в т.ч. ПДВ. Первісна вартість комп’ютера становить 2800 грн., нарахований знос 900 грн. оплата за комп’ютер була здійснена наперед на поточний рахунок ТОВ “Янтар”. В обліку підприємства було зроблено такий запис :

Дт Кт Сума, грн.

В бухгалтерському обліку реалізація комп’ютера має відображатися наступним чином:

Дт Кт Сума, грн.

Порушено Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств” , положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 7 „Основні засоби”, інструкцію № 291 про застосування плану рахунків.

Задача 8

Підприємство здійснило господарським способом прибудову до будівлі, яка рахувалася на балансі.

В обліку підприємства було зроблено такий запис:

Зміст господарської операції Сума, грн. Бух. проводка
Дт Кт
Придбано матеріали та комплектуючі вироби, обладнання для встановлення (призначених для будівництва прибудови)
Відображення суми податкового кредиту 833,33
Проведена оплата постачальнику 6833,33
Нарахована заробітна плата працівників, які здійснюють будівництво
Відображено суму нарахувань на фонд оплати праці робітників, зайнятих в будівництві, в Пенсійний фонд
Відображено суму нарахувань на фонд оплати праці робітників, зайнятих в будівництві, в Фонд соціального страхування
Відображено суму нарахувань на фонд оплати праці робітників, зайнятих в будівництві, в Державний фонд підтримки зайнятості населення
Списання вартості матеріалів і комплектуючих виробів, призначених для будівництва прибудови

В обліку підприємства здійснення прибудови має відображатися таким чином:

Зміст господарської операції Сума, грн. Бух. проводка
Дт Кт
Придбано матеріали та комплектуючі вироби, обладнання для встановлення (призначених для будівництва прибудови)
Відображення суми податкового кредиту
Проведена оплата постачальнику
Нарахована заробітна плата працівників, які здійснюють будівництво
Відображено суму нарахувань на фонд оплати праці робітників, зайнятих в будівництві, в Пенсійний фонд
Відображено суму нарахувань на фонд оплати праці робітників, зайнятих в будівництві, в Фонд соціального страхування
Відображено суму нарахувань на фонд оплати праці робітників, зайнятих в будівництві, в Державний фонд підтримки зайнятості населення
Списання вартості матеріалів і комплектуючих виробів, призначених для будівництва прибудови
Введено будівлю в експлуатацію

Порушено – вимоги П(С) БО № 9 “Запаси”, Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств”, інструкції № 291 про застосування плану рахунків, Закону України „Про загальнообов’язкове державне пенсійне забезпечення” від 09.07.2003 № 1058-IV, Закону України „Про загальнообов’язкове соціальне страхування” від 18.01.2001 № 2240-III, Закону України „Про загальнообов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття” від 02.03.2000 № 1533-III.

Задача 9

Підприємством виконано розробку комп’ютерної програми. В процесі дослідження та розробки підприємство понесло наступні витрати:

¨ витрати на курси підвищення кваліфікації робітників, зайнятих розробкою програми 500 грн.;

¨ виплата заробітної плати розробникам 1000 грн.;

¨ нарахування на фонд заробітної плати розробників;

¨ витрати на державну реєстрацію авторських прав 300 грн.;

¨ сума амортизації комп’ютера, використаного для розробки 200 грн.;

¨ вартість використаних матеріалів (дискет) 25 грн.

В обліку підприємства було зроблено такий запис :

Зміст господарської операції Сума, грн. Бух. проводка
Дт Кт
Понесені витрати на підготовку спеціалістів
Відображено податкове зобов’язання з ПДВ
Нарахована заробітна плата розробникам
Відображено суму нарахувань на фонд оплати праці робітників, зайнятих розробкою НМА, в Пенсійний фонд
Відображено суму нарахувань на фонд оплати праці робітників, зайнятих розробкою НМА, в Фонд соціального страхування
Відображено суму нарахувань на фонд оплати праці робітників, зайнятих розробкою НМА, в Державний фонд підтримки зайнятості населення
Проведена державна реєстрація авторських прав (отримано свідоцтво)
Списано вартість використаних дискет
Нараховано знос комп’ютера
Перераховано кошти за послуги підготовки спеціалістів та державній реєстрації НМА

В бухгалтерському обліку операції мають відображатися наступним чином :

Зміст господарської операції Сума, грн. Бух. проводка
Дт Кт
Понесені витрати на підготовку спеціалістів
Відображено податковий кредит з ПДВ
Нарахована заробітна плата розробникам
Відображено суму нарахувань на фонд оплати праці робітників, зайнятих розробкою НМА, в Пенсійний фонд
Відображено суму нарахувань на фонд оплати праці робітників, зайнятих розробкою НМА, в Фонд соціального страхування
Відображено суму нарахувань на фонд оплати праці робітників, зайнятих розробкою НМА, в Державний фонд підтримки зайнятості населення
Проведена державна реєстрація авторських прав (отримано свідоцтво)
Списано вартість використаних дискет на собівартість розробки приграми
Нараховано знос комп’ютера
Перераховано кошти за послуги підготовки спеціалістів та державній реєстрації НМА
Введено в експлуатацію програму

Задача 10

На ТОВ “Янтар” придбана адміністративна споруда вартістю 1200 тис. грн. (в т.ч. ПДВ). Ремонт споруди становить :

¨ Матеріалів – 24 тис. грн. з ПДВ;

¨ Зарплата – 1200 грн. ;

¨ Відрахування до фонду соціального захисту – 450 грн. ;

¨ Виплата сторонній організації – 1800 грн. з ПДВ.

Після ремонту споруду введено в експлуатацію. В обліку були зроблені наступні проводки:

Дт Кт Сума, грн.

Дані операції мають відображатись в бухгалтерському обліку наступним чином:

Зміст господарської операції Бух. проводка Сума, грн.
Дт Кт
Отримано споруду від постачальника 1 000 000
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ 200 000
Придбано матеріали у постачальника для ремонту споруди 20 000
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ 4 000
Відображено витрати матеріалів, використаних на ремонт споруди 20 000
Відображено витрати на заробітну плату працівникам, що ремонтують споруду 1 200
Відображено нарахування на заробітну плату
Відображено витрати на послуги сторонніх організацій 1 500
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ
Введено споруду в експлуатацію 1 023 132
Перераховано оплату постачальнику за споруду 1 200 000
Перераховано оплату постачальнику за матеріали 24 000
Відображено оплату послуг 1 800

Основна причина розбіжностей - арифметичні помилки та недотримання вимог „ Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій”. Затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року №291 (далі – Інструкції №291). Також не були відображені операції з розрахунку за отримані матеріали, споруду та надані послуги (виконані роботи), що порушує Інструкцію №7 ”Про безготівкові розрахунки в господарському розрахунку обороті України”, затвердженої постановою Правління Національного банку України №204 від 02.08.96.

Задача 11

Підприємство вирішило реалізувати споруду. Первісна вартість споруди склала 17300 грн. знос на дату реалізації склав – 5600 грн. доход від реалізації склав 18000 грн. в т.ч. ПДВ.

Дт Кт Сума, грн.

Дані операції мають відображатись в бухгалтерському обліку наступним чином:

Зміст господарської операції Бух. проводка Сума, грн.
Дт Кт
Відображено дохід від реалізації споруди 18 000
Відображено виникнення податкового зобов’язання з ПДВ 3 000
Списано знос реалізованої споруди 5 600
Відображено собівартість реалізованої споруди 11 700
Списано витрати, пов’язані з реалізацією споруди на фінансовий результат 11 700
Списано доходи від реалізації споруди на фінансовий результат 15 000
Надійшла оплата від покупця 18 000

Задача 12

Підприємством у березні поточного року. було придбано 5 калькуляторів на суму 150 грн., у тому числі ПДВ – 25 грн. У бухгалтерському обліку зроблені такі записи, грн.:

Дт 22 – Кт 631 – 125;

Дт 641 – Кт 631 – 25.

Планом рахунків передбачено рахунок 112 „Малоцінні необоротні матеріальні активи” термін корисного використання, яких перевищує 1 рік.

Отже, підприємство припустилося помилки, віднісши калькулятори до складу МШП, термін корисного використання яких не менше як 1 рік, а саме на рахунок 22.

Підприємству слід сторнувати усі неправильно зроблені записи надходження калькуляторів та виконати такі бухгалтерські записи, грн.:

Дт 153 – Кт 631 – 125;

Дт 641 – Кт 631 – 25;

Дт 112 – Кт 153 – 125.

Задача 13

Фірма придбала офісні меблі вартістю 6600 грн. (у т.ч. ПДВ). Крім того були сплачені витрати з доставки меблів у сумі 480 грн. (у т.ч. ПДВ)., і витрати на складання та встановлення меблів у сумі 300 грн. Всі ці операції були відображені такими записами, грн.:

Дт 631 – Кт 311 – 6600;

Дт 152 – Кт 631 – 5280;

Дт 641 – Кт 631 – 1320;

Дт 152 – Кт 685 – 384;

Дт 641 – Кт 685 – 96;

Дт 152 – Кт 661 – 300;

Дт 106 – Кт 152 – 5964.

При перерахуванні авансу:

Дт 371– Кт 311 – 6600;

Дт 641– Кт 644 – 1100;

Дт 152– Кт 631 – 5500;

Дт 644 – Кт 631 – 1100;

Дт 631 – Кт 371 – 6600;

Дт 152 – Кт 685 – 400;

Дт 641 – Кт 685 – 80;

Дт 152 – Кт 661 – 300;

Дт 152 – Кт 65 –якщо власними силами збирається мебель;

Дт10 – Кт 152 – 6200 + 65 рах.

Купівля меблів без авансу:

Дт 152– Кт 631 – 5500;

Дт 644 – Кт 631 – 1100;

Дт 152 – Кт 685 – 400;

Дт 641 – Кт 685 – 80;

Дт 152 – Кт 661 – 300;

Дт 152 – Кт 65 –якщо власними силами збирається мебель;

Дт10 – Кт 152 – 6200 + 65 рах.

Задача 14

Підприємство безоплатно отримало обладнання справедлива вартість якого на дату отримання становила 5000 грн. Витрати підприємства на транспортування та монтаж отриманого обладнання склали 1000 грн. (без ПДВ). В бухгалтерському обліку зроблені такі записи, грн.:

Дт 104 – Кт 424 – 5000;

Дт 152 – Кт 661 – 1000.

Дт 152 – Кт 424 – 5000;

Дт 15 – Кт 685 – 1000;

Дт 641 – Кт 685 – 200;

Дт 15 – Кт 661 – 1000;

Дт 10 – Кт 15 – 7000.

Задача 15

У вересні поточного року були придбані та введені в експлуатацію ОЗ. У регістрах синтетичного обліку наявності та руху ОЗ були зроблені такі записи, грн.:

Дт 152 – Кт 631 – 2648;

Дт 641 – Кт 631 – 579;

Дт 631 – Кт 311 – 2648;

Дт 10 – Кт 152 – 2648.

Дт 152 – Кт 631 – 2648; Дт 152 – Кт 631 – 2895;

Дт 641 – Кт 631 –529,6; Дт 641 – Кт 631 –579;

Дт 631 – Кт 311 – 3177,6; Дт 631 – Кт 311 – 3474;

Дт 10 – Кт 152 –2648.Дт 10 – Кт 152 –2895.

АУДИТ ТМЦ

Задача 1

Одержані від постачальника МШП, строк корисного використання яких більше операційного циклу. Купівельна вартість МШП – 1200 грн. (в т.ч. ПДВ). Витрати по доставці МШП становили 360 грн. (в т.ч. ПДВ).

Оплата постачальнику за МШП була здійснена минулого кварталу. Організації, що здійснювала доставку, заплатили одразу після виконання нею роботи. В бухобліку підприємства дані операції було відображено :

Дт Кт Сума, грн.

Згідно Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291 (зі змінами та доповненнями) малоцінні та швидкозношувальні предмети строк корисного використання яких більше одного операційного циклу мають зараховуватися на рахунок 11 „Інші необоротні матеріальні активи”. Також їх вартість включає доставку згідно з П(С)БО 7 „Основні засоби” п.8. Тобто проводки у бухгалтерському обліку мають відображатись так:

Дт Кт Сума, грн
1200,00
200,00
1200,00
1000,00
200,00
300,00
60,00
360,00
1300,00

Задача 2

До складу транспортно–заготівельних витрат за квітень 2006 р. включено :

q оплата залізничного тарифу – 2000 грн.;

q оплата за вантажні роботи – 600 грн.;

q за простій вагонів – 1400 грн.;

q митні податки та збори – 1100 грн.;

q проценти за кредит – 1500 грн.;

q комісійні послуги – 500 грн.

Усього – 7100 грн.

Згідно Положенням(стандартом) 9 „Запаси” п. 9 транспортно-заготівельні витрати включають

- оплата тарифів за вантажно–розвантажувальні роботи;

- оплата тарифів за транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання;

- страхування ризиків транспортування запасів.

Тобто транспортно-заготівельні витрати на підприємстві за квітень місяць становлять:

· оплата залізничного тарифу – 2000 грн.;

· оплата за вантажні роботи – 600 грн.;

· за простій вагонів – 1400 грн.;

Усього: 4000грн

Задача 3

За прибутковою накладною № 210 від 04.09. 2006 р. оприбутковано фарбу на суму 780 грн., в т.ч. ПДВ – 156 грн. Транспортні витрати по доставці фарби становили 156 грн., в т.ч. ПДВ – 26 грн. В бухгалтерському обліку були зроблені записи :

Дт Кт Сума

201 631 1118 грн.

В обліку оприбуткування фарби має відображатися наступним чином:

Дт Кт Сума, грн.

Задача 4

Оприбутковані МШП, а саме канцелярські приладдя, яке придбане підзвітною особою Марченко В. М. Вартість МШП становить 60 грн. (у т.ч. ПДВ). В обліку підприємства дану операцію було відображено :

Дт Кт Сума, грн.

Операції щодо оприбуткування МШП в бухгалтерському обліку мають відображатися таким чином :

№ п/п Зміст господарської операції Бухгалтерський запис Сума , грн.
Дт Кт
Оприбутковано МШП
Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту

Задача 5

За товарно – транспортною накладною № 954 надійшло борошно в мішках, вартість якого становить 72000 грн., в т.ч. ПДВ - 12000 грн. Транспортні витрати на доставку борошна становили 96 грн., в т.ч. ПДВ – 18 грн.

Дт Кт Сума, грн.

Дані операції мають відображатись в бухгалтерському обліку наступним чином:

№ п/п Зміст господарської операції Бухгалтерський запис Сума , грн.
Дт Кт
Оприбутковано борошно
Відображено податковий кредит з ПДВ
Відображено транспортні витрати
Відображено податковий кредит з ПДВ по транспортних витратах

Задача 6

В обліку підприємства виправлення браку було зроблено наступними записами:

Зміст господарської операції Сума, грн. Бух. проводка
Дт Кт
1. Виявлено виправний брак виробництва
2. Нараховано зарплату працівникам, зайнятим виправленням браку
3. Відображено суму нарахувань на фонд оплати праці робітників, зайнятим виправленням браку в Пенсійний фонд
4. Відображено суму нарахувань на фонд оплати праці робітників, зайнятим виправленням браку в Фонд соціального страхування
5. Відображено суму нарахувань на фонд оплати праці робітників, зайнятим виправленням браку у Державний фонд підтримки зайнятості населення 6,5
6. Списано вартість матеріалів на виправлення браку
7. Утримано з винної особи на відшкодування збитків від браку
8. Віднесено суму виправленого браку на витрати виробництва

Дані операції мають відображатись в бухгалтерському обліку так:

Зміст господарської операції Сума, грн. Бух. проводка
Дт Кт
Виявлено виправний брак виробництва
Нараховано зарплату працівникам, зайнятим виправленням браку
Відображено суму нарахувань на фонд оплати праці робітників, зайнятим виправленням браку в Пенсійний фонд
Відображено суму нарахувань на фонд оплати праці робітників, зайнятим виправленням браку в Фонд соціального страхування
Відображено суму нарахувань на фонд оплати праці робітників, зайнятим виправленням браку у Державний фонд підтримки зайнятості населення
Списано вартість матеріалів на виправлення браку
Утримано з винної особи на відшкодування збитків від браку
Віднесено суму виправленого браку на витрати виробництва

Задача 7

Книги, придбані у серпні поточного року для технічної бібліотеки заводу, обліковані на рахунку 22 „МШП” на суму 4525 грн. аналітичний облік книг технічної бібліотеки не ведеться.

1) Бібліотечні фонди враховуються на рахунку 111 „Бібліотечні фонди”. Одиницею обліку являється екземпляр.

2) підприємство зобов’язане вести сумарний та індивідуальний з присвоєнням одиниці інвентарного номеру обліку.

Задача 8

Оприбутковано 2 пачки паперу канцелярського, що був придбаний підзвітною особою Кравченко О.М. Вартість однієї пачки паперу без ПДВ – 8,40 грн. В бухобліку дані операції було відображено, грн.:

Дт 22 – Кт 372 – 14;

Дт 641 – Кт 372 – 2,8.

Дт 22 – Кт 372 – 16,80;

Дт 641 – Кт 372 – 3,36.

АУДИТ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

Задача 1

Відвантажено продукцію власного виробництва покупцю без попередньої оплати на суму 24000 грн. (в т.ч. ПДВ). Собівартість виготовлення продукції становила 18000 грн. Оплата на р/р в розмірі 19000 грн. надійшла через три дні після відвантаження. Готівкою – в сумі 2000 грн., і заліком заборгованості на суму 3000 грн.

В обліку були зроблені такі записи :

Дт Кт Сума, грн.

Операції по відвантаженню продукції мають відображатися таким чином:

Дт Кт Сума, грн.

Задача 2

За видатковою накладною № 37 відпущено 10 тон борошна вищого ґатунку МП “Мрія”. Облікова ціна борошна 1грн. За 1 кг. В обліку зроблено такі записи:

Дт Кт Сума, грн.

В обліку відпуск борошна має відображатися таким чином:

Дт Кт Сума, грн.

Задача 3

На 2.01.2008р. на складі знаходилось в залишку готової продукції (ГП) 55 одиниць, виробнича собівартість яких 80 грн. за одиницю.

5.01.2008р. на склад надійшло 100 одиниць ГП, виробнича собівартість яких 90 грн. за одиницю.

8.01.2006р.підприємство відвантажило покупцеві 115 одиниць ГП.

В обліку підприємства було зроблено такий запис :

Зміст господарської операції Сума, грн. Бух. Проводка
Дт Кт
Відображено у складі доходу виручку від реалізації ГП
Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ
Списано виробничу собівартість реалізованої ГП
Визначено фінансовий результат від операції реалізації ГП
Надійшла на розрахунковий рахунок оплата від покупця
Зміст господарської операції Сума, грн. Бух. проводка
Дт Кт
Надійшла на склад готова продукція (04. 04.2006 р.)
Відображено у складі доходу виручку від реалізації ГП
Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ
Списано виробничу собівартість реалізованої ГП
Визначено фінансовий результат від операції реалізації ГП
Надійшла на розрахунковий рахунок оплата від покупця

Підприємством порушено: Положення (стандарту) бухгалтерського облі­ку 9 „Запаси", „ Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій”, затверджену Наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року №291 також не вірно нарахований податковий кредит з ПДВ, що порушує Закон України „ Про податок на додану вартість” 03. 04. 1997 року № 168/97 – ВР (зі змінами та доповненнями).

Задача 4

На 1.04.2008 р. на складі знаходилось в залишку готової продукції (ГП) 55 одиниць, виробнича собівартість яких 80 грн. за одиницю.

6.04.2008 р. на склад надійшло 100 одиниць ГП, виробнича собівартість яких 90 грн. за одиницю.

8.04.2008 р. підприємство відвантажило покупцеві 115 одиниць ГП.

ГП та визначити собівартість реалізованої ГП за методом середньозваженої вартості. Доход від реалізації склав 15000 грн. в т.ч. ПДВ.

Дт Кт Сума, грн.

Дані операції мають відображатись в бухгалтерському обліку наступним чином:

Зміст господарської операції Сума, грн. Бух. проводка
Дт Кт
  На склад надійшло 100 од. ГП (04. 01. 06) 9 000
Відображено у складі доходу виручку від реалізації ГП 15 000
Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ 2 500
Списано виробничу собівартість реалізованої ГП 9 941,75
Визначено фінансовий результат від операції реалізації ГП 9 941,75
9 800
Надійшла на розрахунковий рахунок оплата від покупця 15 000

Метод середньозваженої вартості дуже поширений. Суть його полягає в тому, що при різних цінах на одинакові запаси визначається їх середня ціна, за якою потім списуються собівартість запасів у виробництво.

При цьому визначають суму кількості одиниць запасів на початок звітного періоду та їх вартість і суму одиниць запасів, придбаних протягом звітного періоду, та їх вартість. Далі сума добутків кількості таких запасів та їх вартостей ділиться на кількість запасів, що в результаті дає нам середньозважену собівартість одиниці запасу на кінець періоду.

Тому виробнича собівартість продукції, що була відвантажена покупцеві, буде розраховуватися

Цср. =

Собівартість вибуття = 115*86,42 = 9 941,75

АУДИТ РОЗРАХУНКОВО-КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ

Задача 1

Касовий звіт касир здавала один раз на п’ять днів. Підприємство щоденно здійснює операції на суму не більше ніж 160 грн. у касовій книзі є підчищення, виправлення. Каса знаходиться в приміщенні бухгалтерії, де для неї відведено дерев’яну шафу. Оригінали та дублікати ключів від якої зберігається у касира.

1. Касовий звіт касир має здавати щодено згідно Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні затвердженого Постановою правління Національного банку України 15.12.2004 №637, п.4.3

2. Підчищення у касовій книзі не допускаються, а виправлення засвідчуються підписами касира,а також головного бухгалтера або особи, що його заміщує згідно п.4.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні №637

3. Касове приміщення має бути окремим, належно облаштованим з ришітками на вікнах, гроші в касі мають зберігатися у залізному сейфі згідно п.4.1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні №637

4. Дублікати ключів мають знаходитись в опечатаних касирами пакетах, скриньках тощо і знаходитись у керівника підприємства.

Задача 2

Касовий звіт від 12.03. 2007 р. складено за такими первинними документами :

¨ Видатковий касовий ордер № 30 від 12.03.2007 р. – на виплату заробітної плати на суму 8500 грн.;

¨ Видатковий касовий ордер № 28 від 10.03.2007 р. – на оплату виконаних робіт по ремонту меблів згідно з угодою № 12 від 05.02.2007 р. Маляр О.А. на суму 130 грн.;

¨ Видатковий касовий ордер № 29 від 09.03.2007 р. – на виплату авансів на відрядження інженера Каштан Ю.А. на суму 120 грн.

У журналі – ордері № 1 за кредитом рахунку 301 “ Каса в національній валюті ” 12.03.2007 р. зроблено такі бухгалтерські записи :

Дт 661 “ Розрахунки за заробітною платою ” На суму 8500 грн.
Дт 91 “ Загальновиробничі витрати ” На суму 130 грн.
Дт 372 “ Розрахунки з підзвітними особами ” На суму 120 грн.

Дні виплати заробітної плати – з 9 по 13 березня.

Дані операції мають відображатись в бухгалтерському обліку наступним чином:

Дт 91 “ Загальновиробничі витрати ” На суму 130 грн.
Дт 372 «Розрахунки з підзвітними особами » На суму 120 грн.
Дт 661 «Розрахунки за заробітною платою » На суму 8500 грн.

Були виявлені такі помилки:

1. Згідно Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637 касові звіти мають складатися щоденно. Тому по цим трьом ВКО за 3 різні дні мають бути складені три касові звіти. В касових звітах ВКО мають бути відображені відповідним чином у зростаючому порядку їх номерів.

Задача 3

Виписка з касового звіту за 20 листопада, грн. :

Номер і дата касового ордера Від кого надійшло або кому видано Прибу-ток Вида-ток Шифр балансо- вого рахунку
  Залишок на 20 листопада 126,50    
№ 10 від 20.12 Надійшла готівка на видача зарплати 32809,00  
№ 11 від 20.12 Надійшли внески до каси взаємодопомоги 20,00  
№ 12 від 20.12 Видано аванс на відрядження Іванову І.І. 127,00  
№ 14 від 20.12 Видана депонована зарплата Федорову А.М.   87,68
  Разом за день 32956,00 87,68  
  Залишок на 20 листопада 32994,82    

Касові операції в бухгалтерському обліку мають відображатися таким чином

Номер і ддата касового ордера Від кого надійшло або кому видано Приб-уток Вида-ток Шифр балансо-вого рахунку
  Залишок на 20 листопада 126,50    
№ 10 від 20.12 Надійшла готівка на видача зарплати 32809,00  
№ 11 від 20.12 Надійшли внески до каси взаємодопомоги 20,00  
№ 12 від 20.12 Видано аванс на відрядження Іванову І.І.   127,00
№ 13 від 20.12 Видана депонована зарплата Федорову А.М.   87,68
  Разом за день 32956,00 87,68  
  Залишок на 20 листопада 32994,82    

Задача 4

Дані виписки банку з поточного рахунку підприємства за 15.03.2007 року :

Дата виписки банку Дата прийому документів у банку Номер кореспондуючого рахунку Шифр операції Оборот
Дебет Кредит
        564321,00
15.03 15.03  
  15.03  
  15.03  
  15.03  
  15.03  
  15.03  
  15.03  
       

Сальдо поточного рахунку згідно з останньою випискою банка за 12.03.2007 р. - 561321,00 грн.

Дані операції мають відображатись в бухгалтерському обліку наступним чином:

Дата виписки банку Дата прийому документів у банку Номер кореспондуючого рахунку Шифр операції Оборот
Дебет Кредит
        561321,00
15.03 15.03  
  15.03  
  15.03  
  15.03  
  15.03  
  15.03  
  15.03  
       

Аудит безготівкових операцій проводиться згідно з Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 21.02.2004р. №22. Виявлена механічна помилка. Тобто невірно перенесено залишок на рахунку за 12.03 у виписку за 15.03, за умови що за цей період операції не проводилися на поточному рахунку.

Задача 5

16.04.2007 р. на поточний рахунок підприємства була помилково зарахована банком сума 46411 грн. Помилково зарахована сума списана з поточного рахунку підприємства 21.05.2007 р. без документального оформлення.

Згідно абзацу 3 підпункту 32.3.1 ст. 32 і ст..35 Закону України „Про платіжні системи і перекази в Україні” та пункту 2.36 Постанови НБУ від 21.01.04 № 22 про затвердження інструкції „Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті”:

ü Якщо з вини банку кошти зараховані на рахунок неналежного отримувача, то банк зобов’язаний одразу після виявлення своєї помилки перерахувати ці кошти на рахунок отримувача, якому вони призначалися, але внаслідок вини банку не були зараховані. У разі невиконання банком цієї вимоги, отримувач, якому призначалися ці кошти має право в порядку, встановленому законодавством України вимагати від банку – порушника сплати пені в розмірі, визначеному законодавством України. Одночасно банк, що переказав кошти помилково зобов’язаний негайно надіслати повідомлення неналежного отримувача про здійснення йому помилкового переказу та потреби повернути повернути йому зазначену суму протягом 3-х днів здати надходження про повідомлення.

Згідно листа НБУ № 25-113/635 від 23.04.02 „Про повернення помилково – зарахованих коштів ” та ст.469 Цивільного кодексу України:

ü Якщо помилково зараховані кошти не з вини банку, то неналежний отримувач повинен повернути кошти з моменту, коли він дізнався про таке неналежне перерахування коштів. В іншому випадку до нього можуть бути застосовані санкції, передбачені Цивільним кодексом України ст..469 та ст..214. Разом з тим в обох випадках до керівника та головного бухгалтера неналежного отримувача у випадку неповернення таких коштів в термін 5-ти днів можуть бути застосовані санкції ст.6 Указу президента України від 16.03.95 року № 227/95 „Про заходи щодо нормалізації платіжної дисципліни в народному господарстві України”.

Задача 6

Підприємством 15.04.поточного року. за чеком № 042428 було отримано 1200 грн. На виплату заробітної плати, 100 грн. – на господарські потреби, 150 грн. – на відрядження. На підставі розрахункових відомостей на виплату заробітної плати списано :

16.04.- 650 грн.

17.04. – 200 грн.

19.04 – 300 грн.

За даними видаткових касових ордерів 17.04. було видано на відрядження 200 грн., 18.04. на господарські потреби – 100 грн.

Порядок ведення касових операцій на підприємстві повинен здійснюватися у відповідності до норм та вимог Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні № 66 від 15.12.2004 р. (надалі Положення).

Відповідно до пункту 2.8. Положення ліміт каси встановлюється підприємствам, які мають рахунки в установах банків і здійснюють операції з готівкою. Такі підприємства можуть зберігати в своїй касі готівку на кінець дня в межах затвердженого ліміту каси.

Порядок установлення підприємствам ліміту каси, порядку і строків здавання готівкової виручки регулюється Інструкцією про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України

Пункту 2.9. Положення говорить, що підприємства зобов'язані здавати готівкову виручку понад установлений ліміт каси в порядку і строки, визначені установою банку для зарахування на їх поточні рахунки. Якщо ліміт каси підприємству взагалі не встановлено, то вся наявна готівка в його касі на кінець дня має здаватися до банку (незалежно від причин, унаслідок яких ліміт каси не встановлено).

На жаль нам не представлено документів, де б зазначався ліміт залишку готівки в касі, тому ми не можемо точно встановити правильність зберігання готівки в касі, адже не можна визначити строки її здачі назад до банку. Проте якщо ліміт залишку готівки в касі не встановлено зовсім, то гроші треба було здати до банку того ж дня.

Згідно пункту 2.13. Положення підприємства (підприємці), що мають поточні рахунки в установах банків, одержують готівку з цих рахунків за грошовим чеком (з чітким формулюванням суті операцій, що буде здійснюватися) у межах наявних коштів і витрачають її виключно на цілі, які визначені в грошовому чеку та не суперечать чинному законодавству України та згідно пункту 2.17, де зазначено, що до підприємств (підприємців) застосовуються штрафні санкції згідно з чинним законодавством України за використання одержаних в установі банку готівкових коштів не за цільовим призначенням, ми стверджуємо про наявні порушення ведення касових операцій. Ці порушення полягають у тому, що по-перше, на відрядження видана сума, що на 50 грн більша за передбачену при видачі коштів з банку, а це суперечить вимогам Положення і твердить про нецільове використання отриманих готівкових коштів, за що передбачені штрафні санкції. По-друге, згідно пункту 2.14 Положення, де говориться про те, що готівка, що одержана в установі банку на інші виплати (крім виплат, пов'язаних з оплатою праці, пенсій, стипендій, дивідендів (доходу)), має видаватися підприємством своїм працівникам у той самий день. Тобто виплати на відрядження і господарські потреби повинні були бути здійснені 15.04.2006 р., а не відповідно 17.04.2006 р. і 18.04.2006 р.

Сума виплат по заробітні й платі більша за передбачену при видачі готівки з банку, це свідчить про наявність в касі раніше накопичених коштів підприємства. Тому треба перевірити відповідність звітів касира і залишку коштів в касі. До того ж, при перевищенні виданої банком суми коштів встановленого ліміту каси, на видачу заробітної плати гроші можна зберігати в касі протягом 3 днів включаючи день видачі готівки (згідно пункту 2.14 Положення), тому готівку треба було повернути 17.04.2006 р. крім того, видача заробітної плати повинна здійснюватися не за розрахунковими відомостями, а за платіжними чи за розрахунково-платіжними відомостями.

При перевірці касових операцій доцільно перевірити відомості по прибутковим та видатковим касовим ордерам та дані Касової книги.

Задача 7

Згідно з договором на касове обслуговування для підприємства встановлено ліміт каси – 30 грн. Дані касових звітів за листопад 2006 р. наведено нижче:

Дата Залишок на початок дня Надходження Витрачання Залишок на кінець дня У тому числі на виплату ЗП
01.02. -
02.02.
03.02.
04.02. -
05.02. -
06.02. - -

Ліміт залишку готівки в касі – граничний розмір готівки, що може залишатися в касі підприємства на кінець робочого дня, який встановлюється установою банку.

Підприємства зобов’язані здавати готівкову виручку понад встановлений ліміт каси в порядку і строки, визначені установою банку для зарахування на їх поточні рахунки. Якщо ліміт каси підприємству не встановлено, то вся наявна готівка в його касі на кінець дня має здаватися до банку (незалежно від причин, внаслідок яких ліміт каси не встановлено).

З даних, наведених вище, про касові звіти, можна зробити висновки :

1. 01.02. залишок на кінець дня у кас

Наши рекомендации