Організація обліку власного капіталу та забезпечення зобов’язань
Поняття “капітал” асоціюється з поняттям “власність”. В момент створення підприємства його стартовий капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками (учасниками), і являє собою вартість майна підприємства.
Майно ВАТ “Волинь-Цемент” складається із різних матеріальних, нематеріальних та фінансових ресурсів — носіїв прав власності окремих суб'єктів.
Здійснюючи підприємницьку діяльність ВАТ “Волинь-Цемент” неминуче використовують залучені кошти, утворюючи борги. Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства (А = 3 + К) і мають вищий пріоритет порівняно з вимогами власників.
Тому власний капітал — це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань (К = А - 3).
Сума власного капіталу – це абстрактна вартість майна, яка не є його поточною чи реалізаційною вартістю, а тому не відображає поточну вартість прав власників підприємства (фірми). На суму власного капіталу су4ттєво впливає оцінка і бухгалтерському обліку активів і кредиторської заборгованості, що була застосована при створенні підприємства, хоча випадково вона може збігатися із сукупною ринковою вартістю акцій підприємства чи з сумою, яку можна отримати від продажу чистих активів або підприємства в цілому.
Власний капітал є основою для початку і продовження господарської діяльності будь-якого підприємства, він є одним із найістотніших і найважливіших показників, оскільки виконує такі функції:
— самостійності і влади – розмір власного капіталу визначає ступінь незалежності та впливу його власників на підприємство;
— довгострокового фінансування – перебуває у розпорядженні підприємства необмежений час,
— відповідальності і захисту прав кредиторів – відображений в балансі підприємства власний капітал є для зовнішніх користувачів мірилом відносин відповідальності на підприємстві, а також захистом кредиторів від втрати капіталу;
— фінансування ризику – власний капітал використовується для фінансування ризикових інвестицій, на що можуть не погодитись кредитори;
— кредитоспроможності – при наданні кредиту, за інших рівних умов, перевага надається підприємствам з меншою кредиторською заборгованістю і більшим власним капіталом;
— компенсації понесених збитків – тимчасові збитки мають погашатись за рахунок власного капіталу;
— розподілу доходів і активів – частки окремих власників у капіталі є основою при розподілі фінансового результату та майна при ліквідації підприємства.
Створюється підприємство з метою отримання прибутку і реалізувати цю мету воно може лише за умови збереження свого капіталу.
Власний капітал утворюється двома шляхами:
1) внесенням власниками підприємства;
2) накопичуванням суми доходу, що залишається на підприємстві.
За формами власний капітал поділяється на:
—інвестований;
—нерозподілений прибуток.
За рівнем відповідальності власний капітал поділяється на:
—статутний капітал;
—додатковий (нереєстрований) капітал, який складається з:
а) додатково вкладеного капіталу,
б) резервного капіталу,
в) нерозподіленого прибутку.
З переходом на національні положення (стандарти) бухгалтерок кого обліку у відповідному стандарті 2 «Баланс» визначено, що власний капітал включає такі основні складові:
— статутний капітал;
— пайовий капітал;
— додатковий вкладений капітал;
— інший додатковий капітал;
— резервний капітал;
— нерозподілений прибуток (непокриті збитки).
Розмір статутного капіталу ВАТ “Волинь-Цемент” зафіксований в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства.
Умови та мінімальний розмір статутного капіталу визначається згідно з Законом України «Про господарські товариства».
Збільшення або зменшення статутного капіталу може здійснюватися в установленому порядку та після внесення відповідних змін в установчі документи підприємства.
Збільшення статутного капіталу може здійснюватись шляхом:
— випуску нових акцій;
— обміну облігацій на акції;
— збільшення номінальної вартості акцій.
При збільшенні кількості акцій встановленої номінальної вартості підписка на додатково випущені акції провадиться у тому ж порядку, що і на акції першої емісії, а статутний капітал збільшується за рахунок:
1) додаткових внесків учасників:
2) індексації основних засобів;
3) реінвестування прибутку;
4) реінвестування нарахованих дивідендів:
Зменшення статутного капіталу ВАТ “Волинь-Цемент” може здійснюватися шляхом:
- зменшення номінальної вартості акцій;
- зменшення кількості акцій існуючої номінальної вартості після викупу їх у власників з метою анулювання.
Пайовий капітал відображає суму пайових внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачена установчими документами, і означає, що це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності.
У балансі сума додаткового капіталу розкривається двома статтями:
— Додатково оплачений капітал
— Інший додатковий капітал.
Додатково оплачений (вкладений) капітал — це сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість від первинної емісії. Це створює емісійний дохід.
Інший додатковий капітал — це суми дооцінки необоротних активів підприємства, вартість активів безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб та інші види додаткового капіталу.
Резервний капітал — сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.
Резервний капітал призначений для покриття непередбачених витрат, збитків на сплату боргів підприємства в разі його ліквідації. Залишки невикористаних коштів резервного капіталу переходять на наступний звітний період.
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) є складовою частиною власного капіталу, що залишається у підприємства після виплати доходів власникам та формування резервного капіталу.
Сума непокритого збитку наводиться у дужках та вираховується під час визначення підсумку власного капіталу. Списання збитку здійснюється за рахунок відповідних джерел: нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу.
Створення та збільшення статутного капіталу відображається по кредиту рахунку 40, а його зменшення (вилучення) та ліквідація – по дебету цього рахунку.
Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу по кожному засновнику, учаснику.
1. Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок чистого прибутку.
Дт 443 Кт 40
2.Зменшено розмір статутного капіталу в результаті анулювання акцій.Дт40 Кт 45
Рахунок 41 "Пайовий капітал" призначений для обліку й узагальнення інформації про суми пайових внесків фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності.
Збільшення пайового капіталу відображається по кредиту рахунку 41, а його зменшення - по дебету цього рахунку.
Аналітичний облік ведеться за видами капіталу.
1.Збільшено пайовий капітал за рахунок додаткового капіталу.Дт 42 Кт 41
2.Зменшено пайовий капітал на суму виплат учасникам.Дт 41 Кт 67
Рахунок 42 "Додатковий капітал" призначений для обліку сум, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість, а також сум дооцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інших видів додаткового капіталу.
Формування та збільшення додаткового капіталу відображається по кредиту, а зменшення – по дебету цього рахунку.
1. Відображено суму перевищення об’єкта основних засобів, товарів, отриманих від акціонерав якості компенсації вартості акцій, над номінальною вартістю таких акцій. Дт 10,28 Кт 421
2.Відображено суму уцінки незавершених капітальних інвестицій.Дт 423 Кт 15
Рахунок 43 "Резервний капітал" призначений для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства.
Створення резервного капіталу відображається за кредитом, а його використання – за дебетом цього рахунку.
Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами танапрямами використання.
1. Збільшено розмір резервного капіталу за рахунок прибутку. Дт 443 Кт 43
2. Покрито збитки підприємства за рахунок резервного капіталу.Дт 43 Кт 442
Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" призначений для узагальнення інформації про формування і використання фінансових результатів господарської діяльності підприємства. На цьому рахунку ведеться облік нерозподілених прибутків або непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку.
Прибуток від усіх видів діяльності відображається по кредиту, а збитки та використання прибутку – по дебету цього рахунку.
Фінансовий результат визначають на рахунку 79 "Фінансові результати". Після чого прибуток списують в кредит рахунку 441 "Прибуток нерозподілений", а збиток - в дебет рахунку 442 "Непокриті збитки".
Остаточний фінансовий результат – нерозподілений прибуток (непокритий збиток) – визначається як різниця між чистим прибутком і прибутком, використаним у звітному періоді.
Аналітичний облік по рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться за напрямками використання нерозподіленого прибутку.
1. Визначено нерозподілений прибуток за результати діяльності підприємства.
Дт 79 Кт 441
2. Використано прибуток на покриття збитків Дт 443 Кт 442
Рахунок 45 "Вилучений капітал" призначений для обліку вилученого капіталу у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо.
Рахунок 46 “Неоплачений капітал” – регулюючий, призначений для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства.
Виникнення заборгованості засновників господарського товариства за внесками до Статутного капіталу підприємства відображається по дебету рахунка 46, погашення цієї заборгованості – по кредиту.
Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій та за кожним засновником підприємства.
1. Зменшено розмір статутного капіталу. Дт 40 Кт 46
2. Відображено розмір статутного капіталу, зафіксований у засновницьких документах. Дт 46 Кт 40
Власний капітал відображається в облікових регістрах та фінансовій звітності.
Під поняттям "забезпечення" слід розуміти зобов'язання з невизначеними сумою або часом погашення на дату балансу.
Розглянемо забезпечення зобов'язань. Забезпечення можуть створюватись для відшкодування наступних (майбутніх) витрат на: виплату відпусток працівникам; додаткове пенсійне забезпечення; виконання гарантійних зобов'язань; реструктуризацію; виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів тощо. Суми створених забезпечень визначаються витратами.
Узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів та включення їх до витрат поточного періоду ведеться на рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".
Нарахування резервних сум майбутніх витрат і платежів відображається по кредиту рахунку 47, а по дебету – їх використання. Аналітичний облік забезпечення майбутніх витрат і платежів ведеться за їх видами, напрямами формування й використання.