Порядок расчета средств на оплату труда

Введение

Повышение эффективности производства достигается на основе эффективного использования всех видов ресурсов, в том числе и трудовых.

Достаточная обеспеченность предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения эффективности производства.

Определение обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, оценка экономических показателей по труду возможно в ходе анализа, а бухгалтерский учет является основным источником информации в аналитической работе. От правильной организации учета расчетов по оплате труда зависит эффективность принимаемых решений в области отношений с персоналом по трудовым вопросам. Все это в совокупности и определяет актуальность выбранной темы исследования.

Целью курсовой работы является изучение состояния учета расчетов с персоналом в области оплаты труда и оценка эффективности использования трудовых ресурсов предприятия.

Достижению поставленной цели способствовало решение следующих задач:

1. рассмотрение методических аспектов организации труда и заработной платы, отраженных в учетной политике предприятия;

2. проведение анализа эффективности использования трудовых ресурсов предприятия;

3. обобщение результатов исследования и выработка рекомендаций по совершенствованию расчетных операций с персоналом по оплате их труда.

Объектом исследования является предприятие как субъект хозяйствования.

Предмет исследования - процессы начисления, удержаний и выплаты заработной платы на предприятии

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам экономической теории, экономики предприятия, бухгалтерскому учету, анализу финансово – хозяйственной деятельности. При рассмотрении предметной области исследования использовались нормативно – правовые акты РФ, регулирующие исследуемые процессы, статистические материалы и материалы периодической печати. В процессе исследования применены такие научные методы, как анализ и синтез, выявление причинно – следственных связей, экономико – математические методы.

Глава 1 Теоретические основы оплаты труда в рыночной экономике

1.1 Документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки

Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и начисление заработной платы, должны быть докумен­тально оформлены и обоснованы. Перечень первичных доку­ментов первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплате труда) и формы этих документов утвержде­ны постановлением Госкомстата России.

Первичный учет численности персонала организации осу­ществляется на основании следующих документов:

· приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), кото­рый является основанием для приема на работу. Лицо, ответственное за учет личного состава работников организации, в соответствии с приказом о приеме на работу заполняет на каж­дого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудо­вой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет;

· личная карточка (ф. № Т-2) заполняется на каждого работ­ника; в ней содержатся общие сведения о работнике (фами­лия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.)» сведения о воинском учете, назначении и перемеще­нии, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и
другие дополнительные сведения;

· приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5)
применяется при оформлении перевода работника из одного
структурного подразделения в другое;

· приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6)
применяется для оформления ежегодного и других видов от­
пусков, предоставляемых работникам в соответствии с КЗоТ
РФ, действующими законодательными актами и положе­ниями, коллективными договорами и графиками отпусков;

· приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора
(контракта) (ф. № Т-8) издается при оформлении увольнения
работников. На основании приказа о прекращении трудового
договора бухгалтерия производит расчет с работником;

· табель учета использования рабочего времени и расчета за­работной платы (ф. Т-12), табель учета использования ра­бочего времени (ф. № Т-13) фиксируют использование рабо­чего времени всех работающих в данной организации. Табель по ф. № Т-13 используется в условиях автоматизиро­ванной обработки данных. Табель ф. № Т-12 заполняется вручную работником бухгалтерии. Условные обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе ф. № Т-12, применяются и при заполне­нии ф. № Т-13.

Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отра­ботанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табелей рассчитывается заработная пла­та, составляется статистическая отчетность по труду.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях или методом сплошной (каждодневной) регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы взно­сятся в табель только на основании соответствующих документов (листки нетру­доспособности, справки, приказы о выполнении государствен­ных или общественных обязанностей и т.п.).

Учет времени, потраченного на сверхурочные работы, может осуществляться и на основании списков лиц, выполняв­ших эти работы. Списки составляются и подписываются на­чальником структурного подразделения; руководитель сверх­урочных работ делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой вносятся данные в табель [14.33].

Время простоев также может учитываться в табеле. Соот­ветствующие данные вносятся в табель на основании листков о простое, выписанных руководителем структурного подразде­ления;

· расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49) применяется для
расчета и выплаты заработной платы всем категориям работающих;

· платежная ведомость (ф. № Т-53) применяется для учета
выплат заработной платы;

· лицевой счет (ф. № Т-54 и № Т-54а) - бухгалтер на основа­нии первичных документов о приеме на работу заполняет на
каждого работника лицевой счет, в котором указывается не­обходимая информация: фамилия, имя, отчество; от­дел организации; категория персонала; табельный номер работника; количество детей (для определения льгот при расчете налога на доходы физических лиц); дата поступле­ния на работу. Лицевой счет заполняется в течение года; в нем помесячно отражаются все виды начислений и удержа­ний, которые произведены. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листкам и.т.д. На следующий год на каждого работника от­крывается новый лицевой счет.

Важнейшими показателями, отражающими затраты труда, являются нормы труда, которые устанавливаются для работни­ков в соответствии с достигнутым уровнем техники, техноло­гии, организации производства и труда.

Законодательством о труде предусмотрены следующие виды
норм труда:

норма выработки - количество продукции, которое работник (группа работников) определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени;

норма времени - количество рабочего времени (в часах, ми­нутах), которое должен затратить работник (группа работни­ков) определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг);

норма обслуживания - количество объектов (единиц оборудования производственных площадей, рабочих мест и т.д.), кото­рые работник (группа работников) должен обслужить в единицу времени за час, рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц);

норма численности - количество работников соответствую­щей квалификации для выполнения определённого объема работ (производственной, управленческой функции).

В зависимости от характера производства для учета выра­ботки услуг применяются различные первичные доку­менты - наряд на сдельную работу.

Порядок расчета средств на оплату труда

Расчет заработной платы при повременной форме оплаты труда производится на основании табелей, в которых отмечается число отработанных дней и часов. Причитающаяся заработная плата определяется путем деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактически отработанное время. При часовой или дневной оплате заработок определяется путем умножения тарифной ставки за час или за день на число оплачиваемых часов или дней.

При сдельной форме оплаты труде заработок рассчитывает­ся путём умножения сдельной расценки указанной в первич­ных документах о выработке, на количество произведенных ра­бот и выполненных операций.

В отдельных случаях оплата труда осуществляется с приме­нением системы доплат и надбавок. Рассмотрим некоторые из них.

Трудовым кодексом РФ определено, что отклонения­ми от нормальных условий труда следует считать: выполнение работ различной квалификации, совмещение профессий, работу в сверхурочное время, в праздничные дни и т.п. При этом предусматривается установление повышенной оплаты труда. Минимальные размеры доплат установлены законода­тельством. Организация самостоятельно устанав­ливает конкретные размеры доплат не ниже установленных законодательством. Условия и выплаты доплат к заработной плате зафиксированы в коллективном договоре предприятия.

Нормальными условиями работы считаются те, при кото­рых рабочие места в соответствии с заданиями полностью обес­печены необходимыми материалами, инструментами и приспособлениями. Невыполнение этих условий требует дополнительных затрат труда рабочего, кото­рые учитывают и оплачивают на предприятии. В таких случаях доплаты оформляются следующими документами:

• нарядом на сдельную работу за дополнительные операции;

• листком на доплату за отклонения от нормальных условий
работы. Он может быть выписан на бригаду или отдельного
рабочего; в нем указывается номер основного документа (на­ряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причина, виновник доплат и расценка;

• листком учета простоев за простои не по вине рабочих, где
указывают время начала, окончания и длительность про­
стоя, его причины и виновников, причитающуюся рабочим
за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не опла­чиваются и документами не оформляются.

Сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени. Администрация может применять сверхурочные только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством (например, при произ­водстве временных работ по ремонту и восстановлению энергосетей, сооружений. Сверхурочные не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ча­сов в год.

Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на ос­новании оформленных в установленном порядке списков рабо­тавших сверхурочно, куда включаются как рабочие - сдельщи­ки, так и рабочие-повременщики. Работникам с ненормирован­ным рабочим днем доплаты за сверхурочное время работы обычно не производятся. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

За первые два часа работы в сверхурочное время оплата про­изводится не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Не привлекаются к сверхурочным работам беремен­ные женщины, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет и другие категории работников в соответствии с законодательством.

Работа в праздничные дни. Размер оплаты труда за рабо­ту в праздничный день устанавливается организацией само­стоятельно и вносится в коллективный договор, в положе­ние об оплате труда, но он не может быть ниже предусмотренного законодательством. Работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном раз­мере:

• рабочим - сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным
расценкам;

• работникам, труд которых оплачивается по часовым или
дневным тарифным ставкам, - в размере не менее двойной
часовой или дневной тарифной ставки;

• работникам, получающим месячный оклад, — в размере не
менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада,
если работа в праздничный день выполнялась в пределах
месячной нормы рабочего времени; в размере не менее двой­ной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы [3.45].

По желанию работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха.

Работа в ночное время в организации не предусмотрена.

Время простоя по вине работника оплате не подлежит. Вре­мя простоя не по вине работника, если он предупредил админи­страцию о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада.

Гарантии по оплате непроработанного времени. Трудовым законодательством предусмотрены гарантии работникам по оплате непроработанного времени. Сохранение места работы (должности) и среднего заработка гарантированы:

• при выполнении работником государственных или общест­венных обязанностей в рабочее время;

• за время нахождения в медицинском учреждении на обсле­довании — за работниками, обязанными проходить такое обследование;

• за донорами - в день обследования и в день сдачи крови, а
также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день присое­диняется к ежегодному отпуску;

• в других случаях, предусмотренных законодательством.
По общему правилу средний заработок начисляют в случае, если сотрудник на предприятии не находится, но работодатель обязан оплачивать это время в соответствии с требованиями Трудо­вого кодекса РФ.

Кроме того, средний заработок рассчитывают и при выплате пособия по нетрудоспо­собности или по беременности и родам. Это установлено пунк­том 1 статьи 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год».

Расчет заработка оформляется бухгалтерской справ­кой.

Во всех случаях, кроме отпусков, средний заработок рассчитывается одинаково. Для этого суммируются все начисления работнику за предыдущие 12 месяцев, и результат делится на число дней, отработанных за этот период.

При расчете среднего заработка используются календарные месяцы, предшествующие событию. Такой порядок прописан в коллективном договоре предприятия.

В расчет среднего заработка входят те начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда, установленной на предприятии.

- Примерный перечень подобных начислений приведен в пункте 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 (далее - Положение). Дан­ный перечень является примерным. Если в нем не упомянута какая-либо выплата, но она предусмотрена системой выплаты труда предприятия, значит бухгалтер ее учитывает. Аналогично он поступает в случаях, когда сумма начислена работнику на основании требований Трудового кодекса РФ, но при этом ни трудовым договором, ни положением об опла­те труда данная выплата не предусмотрена. Однако при выплате работникам разовых пре­мий, не предусмотренных в положении об оплате труда или положении о премировании при расчете среднего заработ­ка они не учитывается. (На основании письма Центрального банка РФ от 1 сентября 2003 г. N° 129-Т.) Не включаются в расчет среднего заработка материальная помощь, пособие по временной нетрудоспособности; пособие по беременности и родам; плата за дополнительные выходные дни по уходу за детьми- инвалидами и др. (Основание: п.4 Положения).

Из расчета исключаются и дни, за которые они были выплачены.

Если в расчетном периоде работник не получал зарплату или вообще не работал, то средний заработок рас­считывается исходя из выплат за предыдущий период, равный рас­четному.

В случаях, когда работник, которому надо начислить средний заработок, еще не отработал на предприятии 12 месяцев, в расчетный период включают те месяцы, когда он уже тру­дился.

Если работник только устроился на работу, и зарплата ему еще не начислялась, то при необходимости рассчитывают сред­ний заработок исходя из оклада, или тарифной ставки, ко­торые начислены за те дни, которые в этом месяце отработал со­трудник. (Основание пункт 6, 7 Положения.)

Ежемесячные премии включаются в доход каждого месяца полностью, а премии за пе­риод учитываются только в доле, приходящейся на каждый кон­кретный месяц. Вознаграждения по итогам работы за год или единовременное вознаграждение за выслугу лет берутся в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода, независимо от того, когда это вознаграждение было начислено (п. 14 Положения). Если расчетный период от­работан не полностью, то начисленные премии и вознаграждения учитывают пропорционально отработанному времени.

Если зарплата в течение расчетного периода вы­росла не только у конкретного работника, а у всех сотрудников предприятия, то суммы, начисленные до повышения оклада увеличиваются. (Основание п. 15 Положения.) Эта норма распространяется на все случаи выплаты среднего заработка, за исключением больничных и пособий по беременности и родам (п. 1 ст. 8 Закона № 166-ФЗ).

Если зарплата на предприятии повысилась уже после рас­четного периода, но до того, как потребовалось опреде­лить средний заработок, его также повышают, скорректировав на коэффициент роста зарплаты.

Если зарплату работнику подняли в тот период, за который он должен получить средний заработок, то с даты повышения оклада средний заработок рассчиты­вают по повышенной ставке.

Зарплата выдается каждому ра­ботнику предприятия в течение трех дней со дня получения ее в банке. (Основание п. 9 Порядка ведения кассовых операций в РФ.) Невыплаченная зарплата депонируется, составляется реестр таких сумм и на следующий день их сдают в банк. На эти суммы оформляется расходный кассовый ордер. Депонированная зарплата учитывает­ся в реестре по форме № РТ-11, который составляет кассир за каждый ме­сяц.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана сче­тов депонированная зарплата отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

В бухгалтерском учете при этом делается проводка по дебету 70 и кредиту 76 «Расчеты по депонированным суммам»

Депонированную зарплату предприятие выдает по первому требованию работника.

Выплачивая суммы по депоненту, бухгалтер оформляет рас­ходный кассовый ордер, а если выдаются деньги несколь­ким лицам, то составляется платежная ведомость.

Зарплата, не востребованная работником, хранится три го­да, а затем списывается на внереализационные доходы на основании приказа руководителя предприятия. Перед тем, как списать дебиторскую задолженность, проводят инвентаризацию.

Если зарплата депонирована, то согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налог на доходы физических лиц бухгалтер удерживает в тот момент, когда выдаются работнику деньги. При этом в бухгалтерском учете делают записи:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» КРЕДИТ 50

– на сумму выплаченной депонированной зарплаты.

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– на сумму удержанного налога на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51 - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.