Немецкая школа бухгалтерского учета

Благодаря общему языку бухгалтеры Германии, Австро-Венгрии и Швейцарии составляли единую школу. Её особенность можно свести к желанию как можно больше и глубже изучить процедурную сторону учета. Для немецкой школы характерно четкое разграничение учета на два цикла: торговый и производственный. Эйген Шмаленбах (1873-1955) указывал, что торговая бухгалтерия контролирует долги и обязательства, а производственная - внутрихозяйственные процессы. Производственная делится на четыре отдела (учет заработной платы, материалов, себестоимости, результатов). Торговая и производственная бухгалтерия взаимно дополняли друг друга. Теория торговой бухгалтерии была развита на балансоведение, а теория производственной бухгалтерии – в учение о калькуляции.

Балансоведение. Возникновение балансоведения было обусловлено пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции учета (Шер) и деятельность юристов, создавших специальную отрасль права – балансовое право (Штауб, Рем, Симон). Балансовое право выдвинуло ряд требований к балансу, которые и сейчас лежат в основе его составления.

1) Точность. Обусловлена требованиями закона и целями, которые выдвигает администрация.

2) Полнота. Капитал в балансе должен показываться в полной номинальной, а не в фактически внесенной сумме. Разность должна отражаться в активе как отдельная статья дебиторской задолженности.

3) Ясность. Баланс должен быть понятен различным пользователям.

4) Правдивость. Баланс должен быть составлен с учетом требований закона, и все его числа должны вытекать из первичных документов.

5) Последовательность. Делилась на внешнюю (сохранений из года в год структуры баланса) и внутреннюю (сохранение принципов оценки прошлого года в текущем году).

6) Единство баланса. Баланс основной компании должен включать показатели балансов своих филиалов.

Сформулированные требования обусловили необходимость классификации балансов. Стали различать баланс-брутто (составляется с указанием нераспределенной прибыли) и баланс-нетто (составляется с уже распределенной прибылью). Закон предусматривал обязательность составление брутто-баланса.

Главным вопросом теории баланса был выбор метода оценки. Фридрих Ляйтнер (1874-1945) предложил классификацию методов оценки, в соответствии с которой цены делятся на абсолютные (текущие и продажные, которые могут быть рыночными и договорными) и относительные (учетные, номинальные, калькуляционные, прейскурантные, по средним ценам, по себестоимости).

Фишерчетко определил оценку бухгалтерского номинализма – оценка по себестоимости. Однако оценка по себестоимости не удовлетворяла многих бухгалтеров – она делала несопоставимой ценность, увеличивала актив скрытыми убытками, а иногда занижала прибыль.

Принципиально новымв немецком балансоведении был подходИ.Крайбига,который считал, что каждая статья баланса должна оцениваться по тем принципам, которые больше подходят для неё. Разные ценности играют разную роль в хозяйстве, следовательно, бессмысленно показывать их в одинаковой оценке.

Балансовая теория учета И.Ф.Шера. Иоган Фридрих Шер(1846-1924) положил в основу учета не счета, а баланс (начальный, заключительный). В основе баланса лежит уравнение капитала, стадии кругооборота которого он раскрывает. Поэтому теорию учета Шера называют балансовой, а капитальное равенство А-П=К (актив-пассив=капитал) получило название постулата Шера. Оно показывает статику предприятия.

Величина капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженностью предприятия.

Динамика выражается двумя уравнениями: А-П=К+Пр-У; А-П-К=Пр-У, где Пр - прибыль, У - убыток.

Сам баланс составляется по формуле, называемой не капитальным, а балансовым равенством А=К+П. Оно формирует начальный баланс. Последующие балансы составляются по формуле А+У=К+П+Пр.

Теория калькуляции. Альберт Кальмес сформулировал теорию калькуляции и создал теорию промышленного учета. Калькуляция бывает двух видов: единичная ( все затраты относятся на определенный объект) и валовая (все затраты делятся на количество выработанной продукции). В первом случае образуется точная себестоимость, во втором – средняя арифметическая. Кальмес хотел добиться точности результатов калькуляции. Признавал, что себестоимость носит приблизительный характер и объяснял это тремя причинами: временным промежутком, способом распределения общих расходов и методами оценки затрат. Влияние идей Кальмеса было огромным в Германии и России.

Учет в Англии.

Взгляды английских бухгалтеров выразились в игнорировании научных основ бухгалтерии и в желании выработать определенные, как правило, сугубо практические приемы работы.

Лоуренс Роберт Дикси (1864-1932) видел назначение бухгалтерского баланса в том, что последний позволял достаточно четко распределять финансовые результаты между смежными отчетными периодами и правильно отражать финансовое положение предприятия. До этого времени составление баланса и закрытие результативных счетов не носило систематического характера, а приводилось бухгалтером, как правило, в целях контроля правильности разноски записей в Главной книге. С середины 19в берет начало повсеместное рассмотрение баланса как средства исчисления прибыли.

А.Т. Ватсон выделил три вида фальсификации учета:

1) в активе показывается больше средств, чем есть на самом деле;

2) сумма капитала завышена;

3) сумма капитала занижена.

Для выяснения фальсификации необходимы следующие условия:

1) Содействие главы фирмы;

2) Четкое представление, с какой целью может быть подвергнут тот или иной счет фальсификации

3) Знание психологии потенциального растратчика;

4) Анализ взаимоотношений сотрудников;

5) Длительность работы;

6) Амбициозность;

7) Небрежность в записях;

8) Запущенность, отставание бухгалтерских записей от совершения фактов хозяйственной жизни;

9) Назначение на должность по протекции.

Ватсон, отмечая психологическую неустойчивость людей, специально выделял одиннадцать типичных бухгалтерских преступлений: не приходуются ценности, прежде всего денежные; документы оформляются не тем днем; искусственно завышаются остатки по денежным и материальным счетам; завышаются итоги платежных ведомостей; завышается зарплата; выписываются деньги на подставных лиц; завышаются цены по сговору с поставщиками; фиктивное кредитование счета «Касса» или отражение фиктивной кредиторской задолженности; оплата завышенных комиссионных; подделка документов; оплата несколько раз одного и того же документа.

Англичане считают, что подлинная бухгалтерия предполагает прежде всего изучение психологии людей.