Калькуляция полной (коммерческой) себестоимости производимой продукции (2009 г.)
| Виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) | Сумма на ед. товара, руб. |
| 1. Прямые затраты (стр. 1.1 + стр. 1.2 – стр. 1.3 + сумма строк 1.4-1.11): | |
| 1.1. сырье и основные материалы | |
| 1.2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия | |
| 1.3. возвратные отходы (вычитаются) | |
| 1.4. топливо и энергия | |
| 1.5. услуги сторонних организаций | |
| 1.6. арендные платежи (в т.ч. лизинговые) | |
| 1.7. амортизация основных средств и нематериальных активов | |
| 1.8. основная и дополнительная заработная плата | |
| 1.9. начисления на заработную плату (стр. 1.8 ∙ (34% + 1,3%)) | |
| 1.10. прочие налоги и отчисления, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) | |
| 1.11. прочие расходы и издержки производства | |
| 2. Косвенные затраты (стр. 2.1 + стр.2.2): | |
| 2.1. общепроизводственные (цеховые) расходы | |
| 2.2. общехозяйственные расходы | |
| 3. Производственная себестоимость (стр. 1 + стр. 2) | |
| 4. Расходы на реализацию | |
| 5. Полная (коммерческая) себестоимость (стр.3 + стр.4) |
Приведем некоторые пояснения к составленному расчету.
Начисления на заработную плату (стр. 1.9 таблицы 13.4) состоят из:
1) отчисления в Фонд социальной защиты населения (по ставке 34%);
2) взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые тарифы по данному виду страхования устанавливаются в зависимости от вида экономической деятельности и ежегодно утверждаются Президентом РБ. В таблице 13.4 величина страхового тарифа 1,3% взята условно.
Прочие налоги и отчисления, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) (стр. 1.10 табл. 13.4), могут включать в себя: земельный налог, экологические платежи (за расход природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах утвержденных лимитов); отчисления в инновационные фонды.
Расходы на реализацию (стр.4 табл. 13.4) могут содержать следующие коммерческие расходы и издержки обращения: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и др.); по погрузке в вагоны, суда автомобили и другие транспортные средства: по доставке продукции на станцию (пристань)отправления или до покупателя (пункта реализации); потери товаров(в пределах норм естественной убыли) и технологические отходы; по организации сбыта(маркетинговые услуги); на рекламу (объявления в печати и по телевидению; изготовление проспектов, буклетов, каталогов; участие в выставках, ярмарках; стоимость бесплатно передаваемых образцов товаров и др.); комиссионные сборы (отчисления) сбытовым и иным посредническим организациям; представительские расходы; на аренду и содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации; по оплате труда продавцов (например, в организациях, занятых сельскохозяйственным производством); другие аналогичные по назначению расходы ( по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.)
Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые (в соответствии с условиями договоров) покупателями сверх стоимости товара.
Пример 3
В последней декаде апреля 2009 г. организация формирует отпускную цену на выпускаемые ею виды продукции на май 2009 г.. Планируется, что в мае 2009 г. объем реализованной продукции будет таким, что ее суммарная производственная себестоимость составит 72000000 руб., а суммарные расходы на реализацию – 8000000 руб..
В приведенной таблице 13.5 показан порядок расчета суммы отчислений в инновационный фонд по выпускаемым видам продукции при ставке отчислений 3%.
Рассчитанные значения, приведенные в гр. 4, 6, 8 табл. 13.5, представляют собой готовые фрагменты калькуляций себестоимости соответствующих видов продукции и могут быть перенесены в эти калькуляции.
Таблица 13.5
Расчет отчислений в инновационный фонд
При составлении калькуляции себестоимости по каждому виду выпускаемой продукции
| Показатели | Общая сумма за месяц (гр.3 + + гр.5 + + гр.7 ) | Продукция А | Продукция Б | Продукция В | |||
| на 300ед. (гр.4 ∙ 300)1 | на 1 ед. | на 600ед. (гр.6 ∙ 600)1 | на 1 ед. | на 400 ед. (гр.8 ∙ 400)1 | на 1 ед. | ||
| 1. Производственная себестоимость продукции, реализация которой ожидается в мае 2009 г. | |||||||
| 2. Планируемые расходы на реализацию | |||||||
| 3. Отчисления в инновационный фонд ((стр. 1 + стр. 2) ∙ 0,25%)2 | |||||||
| 2. Полная себестоимость продукции (сумма строк 1-3) |
1Приведенные формулы не относятся к стр. 3 табл. 13.5, в которой осуществляется распределение общей суммы отчислений в инновационный фонд между видами продукции (услуг)
2Годовая ставка отчислений в инновационный фонд по промышленности составляет 3% (2009г.), а месячная – 0,25%.
Пример 3
Расчет чистой и балансовой прибыли, включаемой в отпускную цену единицы продукции приведен в таблице 13.6.
Таблица 13.6
| Показатель | Расчет | Сумма на ед. продукции, руб |
| 1. Чистая прибыль | Планируемая сумма | |
| 2. Уплачиваемые в бюджет штрафы, пени, плата за парковку (стоянку) и иные платежи из прибыли (дохода), остающейся в распоряжении организации | Усредненная за 2-3 последних месяца таких платежей, приходящаяся на данный вид продукции и разделенная на ожидаемый (в натуральных единицах измерения) объем реализации этой продукции в планируемом месяце | 3 720 |
| 3. Транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) | (стр.1 + стр.2) ∙ 3% / (100% - 3%) | |
| 4. Налог на прибыль | (стр.1 + стр.2 + стр.3) ∙ 24% / (100% - 24%) | |
| 5. Налог на недвижимость | 1/12 годовой суммы налога в части, приходящейся на данный вид продукции и разделенной на ожидаемый объем реализации этой продукции в планируемом месяце (в натуральных единицах измерения) | |
| 6. Балансовая прибыль | Сумма строк 1-5 |
В рассматриваемом примере в цену заложена чистая прибыль в размере 70000 руб. с единицы реализованной продукции. Принимая во внимание таб. 13.4, такая величина прибыли соответствует проценту рентабельности (исчисляемому как отношение балансовой прибыли к полной себестоимости продукции) в размере 21% (100% ∙ 105000 руб. / 500000 руб.).
Пример 5
Расчет сумм налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, методами прямого и обратного счета (2009г.) представлен в таблице 13.7.
Таблица 13.7
| Показатель | Расчет при формировании отпускной цены (метод прямого счета) | Сумма, руб. | Расчет при исчислении налогов и сборов из выручки (метод обратного счета) |
| 1. Цена без налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (цена предприятия | гр.2 стр.5 табл.13.4 + +гр.3 стр.6 табл. 13.6 | стр.4 – стр.3 – стр.2 | |
| 2. Акцизы | стр.1 ∙ процентная ставка / (100% - процентная ставка) | (стр.4 – стр.3) ∙ процентная ставка | |
| 3. Сбор в сельхозфонд (1%) | (стр.1 + стр.2) ∙ 1% / / (100% - 1%) | стр.4 ∙ 1% | |
| 4. Отпускная цена без НДС | стр.1 + стр.2 + стр.3 | стр.6 – стр.5 | |
| 5. Налог на добавленную стоимость | стр.4 ∙ 18% | стр.6 ∙ 18% / (100% + 18%) | |
| 6. Отпускная цена с учетом НДС | стр.4 + стр.5 | стр.8 – стр.7 | |
| 7. Налог с продаж товаров в розничной торговле | стр.6 ∙ 5% | стр.8 ∙ 5% / (100% + 5%) | |
| 8. Отпускная цена в розничной торговой сети | стр.6 + стр.7 | Выручка от реализации |