Тема 1.12. Анализ себестоимости продукции, работ, услуг

Создание и реализация продукции, работ, услуг ведет к возникновению затрат.

Важнейшее значение показателя "себестоимость" заключается в том, что он концентрирует в себе основные результаты производственного процесса.

Себестоимость продукции - один из основных оценочных показателей, определяющих качество работы организации (предприятия). Величина себестоимости (ее рост или снижение) влияет на формирование прибыли, рентабельности, а следовательно, на платежи в бюджет и выплату дивидендов собственникам.

Неправильное отнесение затрат на себестоимость приведет к штрафным санкциям налоговых служб, а следовательно, также повлияет на прибыль предприятия.

Основными источниками информации для анализа себестоимости на предприятии служат первичная документация бухгалтерского учета по счетам 20,21,23,25,26,28 (брак), 29,30, 31,36, 37.

Кроме того, для анализа себестоимости используется многочисленная отчетность предприятия.

Вся информационная база анализа себестоимости делится на:

1. Плановые данные.

К ним относятся сводная смета затрат на производство, смета расходов на управление и обслуживание производства, плановые калькуляции себестоимости 1 единицы продукции.

2. Отчетные данные.

Для анализа привлекают данные отчетов по труду, о наличии и движении основных средств предприятия, о реализации продукции, плановая и фактическая себестоимость 1 единицы продукции, отчет о расходе материальных ресурсов и т.д.

3. Учетные данные,

К таким данным относятся аналитический учет затрат, учет выпуска продукции по цехам, учет изменения норм, ведомости-табуляграммы и т.д.

4. Данные о нормах и нормативах.

Такая информация содержится в технологических картах, спецификациях. К задачам анализа себестоимости относятся:

1. Оценка выполнения плановой (нормативной) себестоимости.

2. Оценка динамики ее основных показателей и оценка изменения состава себестоимости,

3. Выявление факторов, повлиявших на изменение себестоимости.

4. Разработка резервов по снижению себестоимости и возможности их быстрой реализации в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

Проводя анализ себестоимости, целесообразно учитывать затраты только того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

На предприятии рассчитывается себестоимость по калькуляции и себестоимость по экономическим элементам. Анализируя правильность отнесения затрат на себестоимость по экономическим элементам, необходимо руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 05.08,92 г. № 552 с последующими изменениями постановления № 661. Все затраты, относимые на себестоимость, группируются по следующим экономическим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- единый социальный налог;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

Анализ затрат по экономическим элементам заключается в сравнении фактически сложившихся затрат с плановой (нормативной) сметой.

Анализируется структура затрат по экономическим элементам, выявляется удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат.

Анализ позволяет выявить отношение затрат к созданной стоимости, позволяет выявить перенесенную и вновь созданную стоимость, отделить

стоимость средств производства и фонда оплаты труда от части стоимости прибавочного продукта, включаемого в себестоимость.

Анализируя структуру экономических элементов, можно выявить такие важнейшие показатели, как уровень материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости.

Анализ обязательно должен выявить условно-постоянные и условно-переменные затраты. Такая группировка необходима, чтобы выявить зависимость затрат от изменения объема выпуска продукции.

При росте выпуска продукции растут условно-переменные затраты. К ним относятся те затраты, которые связаны с выпуском продукции (сырье, материалы, комплектующие, заработная плата рабочих, связанных с выпуском продукции и т.д.).

К условно-постоянным затратам относятся почти все общехозяйственные и общепроизводственные расходы (затраты на содержание административно-управленческого персонала, затраты на аренду, рекламу, кредиты и т.д.) Такие затраты не меняются при изменении выпуска продукции. Следовательно, доля этих затрат в одной единице изделия с ростом выпуска продукции будет снижаться, а при снижении выпуска продукции - увеличиваться. Отклонения в себестоимости в связи с изменением объема производства выражается следующей формулой:

3 - условно-постоянные затраты отчетного и базисного периода,

К - коэффициент, равный индексу роста объема продукции.

Все затраты, связанные с производством продукции, целесообразно разделить на затраты готовой продукции и затраты продукции частичной готовности, т.е. незавершенное производство.

Незавершенное производство можно оценивать по фактической себестоимости, применительно к оценке готовой продукции, по плановой (нормативной) себестоимости, по сокращенной себестоимости (без общехозяйственных расходов).

Группировка затрат по статьям калькуляции характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства продукции, работ, услуг, проявляет роль затрат в технологическом процессе производства.

Затраты по статьям калькуляции отражают затраты, связанные с производством единицы продукции, работ, услуг. Такая себестоимость позволяет увязать затраты, связанные с созданием продукции и внутризаводской структуры, подразделить все расходы на прямые (непосредственно формирующие затраты на данное изделие) и косвенные (общецеховые и общезаводские затраты).

Важнейшим значением показателя себестоимости 1 единицы продукции, работ, услуг является то, что себестоимость является основой расчета цены. Кроме того, себестоимость 1 единицы - основной фактор, влияющий на рентабельность 1 единицы продукции.

Существуют два способа распределения общепроизводственных затрат в 1 единице продукции:

1. Пропорционально основной заработной плате производственных рабочих или количеству выпущенной продукции.

2. Пропорционально смежным или нормативным ставкам. Общехозяйственные расходы организации непосредственно не

связаны с процессом производства. Это расходы, связанные, в основном, с управлением организацией. К ним относятся:

- заработная плата управленческого персонала;

- плата за аренду помещений;

- затраты на рекламу;

- затраты по кредитным ставкам банка и т.д.

Предметом анализа являются накладные расходы, к которым относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Чем больше производственная база предприятия, чем оно масштабнее, чем сложнее организационная структура предприятия, тем выше удельный вес накладных расходов в общей сумме затрат.

Высокие накладные расходы увеличивают общую себестоимость, а следовательно, влияют на прибыль предприятия.

Наибольший удельный вес в структуре общепроизводственных расходов составляют расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, амортизационные отчисления. Анализируя структуру

общепроизводственных расходов, необходимо выявить устаревшее, неиспользуемое оборудование, списав которое, можно сократить общепроизводственные расходы.

Важнейшей задачей анализа является выявление непроизводительных затрат. Возникновение таких затрат зависит от технологических нарушений в выпуске продукции, от плохой организации производства, от некачественной поставки сырья, от низкой квалификации рабочих, несвоевременного ремонта оборудования.

К таким затратам относятся:

- оплата сверхурочных часов рабочих;

- затраты на непредвиденную поломку оборудования;

- затраты по браку.

Анализ должен выявить удельный вес непроизводительных затрат в общей сумме затрат, определить изменение удельного веса непроизводительных затрат предприятия в динамике. Указать причины, приводящие к непроизводительным затратам и разработать мероприятия по их устранению.

Исходя из вышеизложенного, можно сгруппировать затраты, возникающие в процессе выпуска и реализации продукции, работ, услуг по различным признакам.

Важнейшим показателем, обладающим сопоставимостью, является показатель уровня затрат на 1 рубль продукции.

Наиболее обобщающим показателем, характеризующим соотношение объемов и себестоимости, является показатель уровня затрат в объеме продукции (УЗ).

3 - общие затраты предприятия, Q - объем продукции.

На показатель уровня затрат оказывает влияние множестве факторов. связанных с формированием как числителя, так и знаменателя.

С - себестоимость единицы продукции,

Ц~ цена единицы продукции,

К— количество выпущенной продукции.

Определим факторы функциональной связи с уровнем затрат:

- изменение структуры выпущенной продукции;

- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

- изменение цен и тарифов на материальные ресурсы; »изменение цен на продукцию.

Структура выпускаемой продукции связана с выпуском продукции различной себестоимости.

Для выявления влияния этого фактора необходимо пересчитать Фактический выпуск продукции по плановой себестоимости.

Затем необходимо рассчитать среднеплановую себестоимость по фактическому выпуску при фактической структуре.

Среднеплановая себестоимость при плановой структуре рассчитывается и по плановому выпуску

Влияние изменения структуры продукции на изменение затрат рассчитывается так:

Влияние остальных факторов на изменение уровня затрат: