Общая схема учета затрат на производство


Затраты на производство складываются из различных видов расходов . А в свою очередь источниками данных о затратах являются все первичные документы ,с чем работают предприятия ,и которыми оформляются хозяйственные операции.

Для учета производственных затрат могут использоваться следующие счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы, 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов».

Схема учета затрат может быть : (табл.2.1)

Учет прямых расходов по данным первичных документов Учет косвенных затрат
списываются в дебет счета 20 «Основное производство» в себестоимость конкретных видов продукции с кредита различных счетов. При расходе материалов на различные виды продукции записывается проводка: дебет 20А, 20Б, кредит 10. При этом начисляется основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих: дебет 20А, 20Б, кредит 70. Так же списываются отчисления на социальное страхование и обеспечение: 20А, 20Б, кредит 69. предварительно учитываются на различных счетах, а в конце месяца эти расходы списываются по потребителям или относятся на себестоимость конкретных видов продукции. [6]

К косвенным расходам относятся:

·расходы вспомогательных цехов;

·отчисления в резервы предстоящих расходов;

·расходы будущих периодов;

·расходы на содержание и управление;

·потери от брака.

Все расходы вспомогательных цехов в течение месяца учитываются по каждому цеху отдельно по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита различных счетов. В конце месяца все расходы списываются по потребителям.

Вспомогательные цеха обслуживают основное производство и могут выполнять работы по ремонту основных средств, оказывать услуги по перевозке грузов, по отоплению, освещению и т. п. Работы и услуги этих цехов большей частью списываются в дебет собирательно-распределительных счетов.

Например, услуги по ремонту основных средств списываются проводкой: дебет 25, 26, кредит 23, субсчет «Ремонтный цех». Также ремонтный цех может ремонтировать основные средства других вспомогательных цехов: дебет 23, субсчет «Другие вспомогательные цеха», кредит 23 субсчет «Ремонтный цех».

Виды резервов (табл.2.2)

Предприятия могут образовывать следующие виды резервов:
·гарантийный резерв (проводка: дебет 20А, кредит 96, субсчет «Гарантийный резерв»);  
·резерв на покрытие затрат по ремонту основных средств (проводка: дебет 23, 25, 26, кредит 96);  
·резерв на оплату отпусков рабочих и др. [7]

Нормативы отчислений в резервы рассчитывает само предприятие. Использование резервов, как источника покрытия затрат, отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

К таким расходам, как правило, относятся: суммы предстоящей оплаты отпусков, суммы ежегодных вознаграждений за выслугу лет, расходы на подготовительные работы в сезонных отраслях производства, расходы на ремонт основных средств, расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, расходы на осуществление природоохранных мероприятий.

Организацией систематически проверяется рациональность составления, использования резерва. Если сумма начисленного резерва недостаточна, то производится его доначисление.

Расходы будущих периодов в момент их выполнения или оплаты учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»: дебет 97, кредит 10, 70, 69, 25, 26. Затем в соответствующие периоды эти расходы списываются либо в себестоимость конкретных видов продукции, либо в дебет собирательно-распределительных счетов: дебет 20, 25, 26, кредит 97.

К расходам будущих периодов относятся:

·расходы, связанные с подготовительными работами, в сезонных отраслях промышленности;

·расходы на подготовку и освоение производства;

·расходы, связанные с горноподготовительными работами, в добывающей промышленности;

·расходы на осуществление природоохранных мероприятий;

·расходы по ремонту основных средств, если в течение года он проводился неравномерно;

·расходы, связанные с приобретением лицензии и др.

Все расходы, связанные с управлением и обслуживанием ежемесячно учитываются по дебету собирательно-распределительных счетов. Таким образом, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет открывается к каждому основному цеху, который есть на предприятии. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются все затраты по содержанию и управлению предприятием в целом.

Ежемесячно все расходы относят на счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца учтенные расходы списываются.

Общепроизводственные расходы распределяются между видами изготовленной продукции, видами выполненных работ или оказанных услуг пропорционально базе, указанной в учетной политике предприятия: дебет 20А, 20Б, кредит 25.

Общехозяйственные расходы могут списываться одним из следующих вариантов, указывающихся в учетной политике:

1.Расходы распределяются и списываются в себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг проводкой: дебет 20А, 20Б, кредит 26.

2.Расходы могут списываться в себестоимость проданной продукции в дебет счета 90 «Продажи» и распределяться пропорционально себестоимости проданной продукции. При этом записывается следующая проводка: дебет 90А, субсчет 2 «Себестоимость продаж», 90Б, субсчет 2 «Себестоимость продаж», кредит 26.

Если на предприятии имел место брак продукции, то в конце месяца определяются потери от брака на счете 28 «Брак в производстве» и списываются на себестоимость конкретных видов продукции.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражается цеховая себестоимость окончательного (неисправимого) брака: дебет 28, кредит 20. Также по дебету отражаются фактические затраты по исправлению частичного брака: дебет 28, кредит 10, 70, 69, 25 и др.

По кредиту этого счета отражается сумма возмещения и потерей брака.

В сумму возмещений входят:

. Стоимость лома, утиля от окончательного брака. Проводка: дебет 10, субсчет 6 «Прочие материалы», кредит 28.

. Сумма претензий, предъявленных сторонним организациям, виновникам брака (поставщики и другие организации): дебет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», кредит 28.

. Суммы, отнесенные или удержанные с виновников брака - рабочих. Они списываются проводкой: дебет 70 или 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», кредит 28.

Потери определяются как разница между себестоимостью окончательного брака и расходами по исправлению частичного брака и суммой возмещений.

Определение фактической себестоимости выпущенной продукции производится в конце месяца с учетом изменений незавершенного производства и записей, выполненных по кредиту счета 20 «Основное производство». Т. е. к незавершенному производству прибавляются затраты за месяц, а затем вычитается возврат неиспользованных материалов, возвратные отходы и окончательный брак.

В течение месяца изготовленная продукция сдается на склад по учетным ценам и записывается проводкой: дебет 43, кредит 20.

После определения фактической производственной себестоимости готовой продукции определяется сумма отклонений фактической себестоимости от ее учетной себестоимости. Отклонением может быть экономия или перерасход.

Если предприятие выполняет работы и услуги, то их фактическая себестоимость на основании актов о выполненных работах или оказанных услугах списывается проводкой: дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», кредит 20.

Можно также привести аналитическую таблицу в пример того, чтобы сравнить затраты с доходами.Сам по себе аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Конечно же из расчетов можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия:

Таблица 2.3

Сравнительный аналитический баланс

Наименование статей Коды строк Абсолютные величины Относительные величины в %
на начало года на конец года на конец года измене- ние (+.-) в % к величине на начало года в % к изменению итога баланса
I. Внеоборотные активы              
1.1. Нематериальные активы 1,13 -0,71 -19,06 -1,29
1.2. Основные средства 30,14 2,71 35,51 46,08
1.3.Прочие внеоборотные активы 140, 1 3,22 3,18 0,00 17,97
Итого по разделу I 370,1 34,49 5,18 16,45  
II. Оборотные активы              
2.1. Запасы 210, 220 40,52 4,19 33,42 64,4
2.2. Дебеторская задолженность (платежи по которым ожидаются через 12 м-цев) 0,00 0,00 0,00 0,00    
2.3. Дебеторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течении 12 м-цев) 7,54 -1,73 0,64 0,25
2.4. Краткосрочные финансовые вложения 0,00 0,00 0,00 0,00    
2.5. Денежные средства 11,84 -9,34 -33,49 -28,16
Итого по разделу II 1190,22 59,9 -6,88 0,57 36,49
Медленно реализуемые активы 210, 260 43,03 6,91 79,06 60,42
Наиболее ликвидные активы 11,74 -8,31 -30,43 -24,26
Величина финансово-эксплуатационных потребностей 29,3 -2,35 15,67 13,68
Стоимость имущества 190+290 100,00 0,00 13,74 100,00
III Капитал и резервы              
3.1. Уставный капитал 11,55 -2,08 0,00 0,00
3.2. Добавочный и резервный капитал 420+330 27,3 -5,77 0,00 0,00
3.3. Нераспределенная прибыль 26,74 8,30 73,99 53,68
Итого по разделу III 65,59 -0,45 22,90 63,68
IV. Долгосрочные обязательства 1,29 1,29 0,00 6,21
V. Краткосрочные обязательства              
5.1. Заемные средства 5,20 -5,17 -41,70 -18,65
5.2. Кредиторская задолженность 25,68 4,69 48,72 47,26
5.3. Прочие обязательства 0,48 0,48 0,00 2,49
Итого по разделу V 31,36 -0,74 21,04 30,10
Валюта баланса 100,00 0,00 24,74 100,00
Краткосрочные пассивы 5,16 -5,87 -42,70 -19,65
Продолжение таблицы 2        
Наименование статей Коды строк Абсолютные величины Относительные величины в %
на начало года на конец года на конец года измене- ние (+.-) в % к величине на начало года в % к изменению итога баланса
Всего заемных средств 590+690 30,42 0,45 25,09 36,32
Рабочий капитал 290-690 26,69 -5,34 4,34 6,22
Величина собственных средств в обороте 490 + 590 -190 21,68 -5,04 4,34 6,22

Таблица 2.4

Анализ структуры показателей баланса

Анализ структуры активов
Показатели Абсолютные величины % в общей величине активов Изменения
На начало года На конец периода На начало года На конец периода Абсолют. Величин % в общей величине актива % к изменению активов
Внеоборотные активы 32,0 37,1 +256 +5 +63,6
Оборотные активы 68,0 61,9 +146 -6 +36,3
Итого активов +402 +100
Анализ структуры внеоборотных активов
Показатели Абсолютные величины % в общей величине внеоборотных активов Изменения
На начало года На конец периода На начало года На конец периода Абсолютных величин % в общей величине внеоб. активов % к изменению внеоб. активов
Нематериальные активы 7,0 3,8 -4 -3,2 -3,1
Основные средства 93,0 86,8 +189 -6,2 +73,8
Долгосрочные финансовые вложения 8,5 +69 +8,6 +27,0    
Отложенные налоговые активы 0,7 +5 +0,7 +2,3    
Итого внеоборотных активов 733,2
Продолжение таблицы 3        
Анализ структуры оборотных активов
Показатели Абсолютные величины % в общей величине оборотных активов Изменения
На начало года На конец периода На начало года На конец периода Абсолютных величин % в общей величине оборот. активов % к изменению оборотных активов
Запасы 50,7 63,7 +243 +13,1 +167,1
НДС по приобретенным ценностям 6,0 6,4 +14 +0,5 +10,3
Дебеторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течении 12 м-цев) 13,5 12,1 +1 -1,4 0,7
Денежные средства 29,6 17,5 -114 -12,1 -78,1
Итого оборотных активов +146
Анализ структуры запасов
Показатели Абсолютные величины % в общей величине запасов Изменения
На начало года На конец периода На начало года На конец периода Абсолютных величин % в общей величине запасов % к изменению запасов
Сырье и материалы 80,7 44,8 -100 -35,9 -41,0
Затраты в незавершенном производстве 6,5 3,1 -12 -3,4 -4,9
Готовая продукция и товары 12,8 50,6 +37,8 +141,0
Расходы будущих периодов 1,3 +1,4 +4,9    
Итого запасов 814,3
Анализ структуры пассивов
Показатели Абсолютные величины % в общей величине пассивов Изменения
На начало года На конец периода На начало года На конец периода Абсолютных величин % в общей величине пассивов % к изменению пассивов
Капитал и резервы 66,0 65,6 +256 -0,4 +63,7
Долгосрочные пассивы 1,2 +25 +1,2 +6,2    
Краткосрочные пассивы 34,0 33,2 +121 -0,8 +30,1
Итого пассивов 2069,2
Анализ структуры собственного капитала
Показатели Абсолютные величины % в общей величине внеоборотных активов Изменения
На начало года На конец периода На начало года На конец периода Абсолютных величин % в общей величине внеоб. актива % к изменению внеоб. активов
Уставный капитал 48,5 33,0 - -15,6  
Добавочный капитал 85,4 58,0 - -27,4  
Резервный капитал 8,5 5,8 - -2,7  
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 63,8 75,4 +256 +11,6 +100,0
Продолжение таблицы 3        
Показатели Абсолютные величины % в общей величине внеоборотных активов Изменения
На начало года На конец периода На начало года На конец периода Абсолютных величин % в общей величине внеоб. актива % к изменению внеоб. активов
Итого собственного капитала 206,3 172,2 +256 -34,1
Анализ структуры краткосрочных пассивов
Показатели Абсолютные величины % в общей величине оборотных активов Изменения
На начало года На конец периода На начало года На конец периода Абсолютных величин % в общей величине оборот. актива % к изменению оборот. активов
Займы и кредиты 16,1 8,2 -79 -7,9 -54,1
Кредиторская задолженность, в том числе 33,9 44,7 +190 +10,8 +130,1
поставщики и подрядчики 19,6 15,4 -26 -4,2 -17,8
задолженность перед персоналом организации 7,4 12,6 +78 +5,2 +53,4
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 1,2 4,8 +48 +3,6 +32,9
задолженность перед бюджетом 4,9 11,1 +88 +6,2 +60,3
прочие кредиторы 0,8 0,8 +3 +2,05  
Доходы будущих периодов 0,7 +10 +0,8 +14,6    
Итого краткосрочных пассивов 50,0 53,7 +121 +3,7 +90,6


[8]

1.Общая стоимость активов организации равна сумме разделов I и II баланса (строки 190 + 290). На начало года – 1691 тысячи рублей, на конец года - 2093 тысяч рублей.

2.Стоимость иммобилизованных (внеоборотных) средств (активов) равна итогу I раздела баланса (строка 190). На начало года – 540 тысячи рублей, на конец года – 794 тысяч рублей.

3.Стоимость текущих средств равна итогу II раздела баланса (строка 290). На начало года – 1149 тысяча рублей, на конец года – 1296 тысяч рублей.

4.Стоимость материальных оборотных средств равна строка 210 + строка 220. На начало года – 651 тысячи рублей, на конец года – 910 тысяч рублей.

5.Величина собственного капитала организации равна итогу III раздела баланса (строка 490). На начало года – 1116 тысяч рублей, на конец года – 1372 тысячи рублей.

6.Величина заемного капитала равна сумме итогов IV и V разделов баланса (строки 590 + 690). На начало года – 572 тысяч рублей, на конец года – 719 тысяча рублей.

7.Величина собственного оборотного капитала равна сумме итогов (III + IV – I). На начало года – 574 тысяч рублей, на конец года – 600 тысяча рублей.

8.Рабочий капитал равен разнице между оборотными активами и текущими обязательствами (итог раздела II - итог раздела V), (строка 290 – 690). На начало года – 573 тысяч рублей, на конец года – 600 тысяча рублей.

9.Наиболее ликвидные активы (сумма свободных денежных средств) равна сумме строк 250+260. На начало года – 339 тысяча рублей, на конец года – 225 тысяч рублей.

Из данной таблицы 2.4 видно , что аналитический баланс за отчетный период и активы организации возросли на 400 тысячи рублей или на 21,76%, в том числе за счет увеличения внеоборотных активов на 253 тысяч рублей или 61,6 % и прироста оборотных активов на 143 тысяч рублей или 33,1 %. Другими словами , за отчетный период во внеоборотные средства было вложено почти в 2 раза больше средств, чем в оборотные .

Ну а в целом мы можем отметить, что структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли оборотных средств, которые составили 65 и 60,8 %, их доля немного уменьшилась в течений года (на 4,1 %).

В структуре заемных средств тоже произошли изменения – доля кредиторской задолженности увеличилась на 4,7 %.Если анализировать увеличение валюты баланса за отчетный период, то необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличение их стоимости не связано с развитием производственной деятельности

На предприятий «ООО Заюковский МОЛЗАВОД им . Кокова « предприятии увеличение валюты баланса произошло в основном за счет увеличения запасов сырья для производственной деятельности и увеличения кредиторской задолженности.

Наши рекомендации