Общая схема учета затрат на производство
Затраты на производство складываются из различных видов расходов . А в свою очередь источниками данных о затратах являются все первичные документы ,с чем работают предприятия ,и которыми оформляются хозяйственные операции.
Для учета производственных затрат могут использоваться следующие счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы, 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов».
Схема учета затрат может быть : (табл.2.1)
| Учет прямых расходов по данным первичных документов | Учет косвенных затрат |
| списываются в дебет счета 20 «Основное производство» в себестоимость конкретных видов продукции с кредита различных счетов. При расходе материалов на различные виды продукции записывается проводка: дебет 20А, 20Б, кредит 10. При этом начисляется основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих: дебет 20А, 20Б, кредит 70. Так же списываются отчисления на социальное страхование и обеспечение: 20А, 20Б, кредит 69. | предварительно учитываются на различных счетах, а в конце месяца эти расходы списываются по потребителям или относятся на себестоимость конкретных видов продукции. [6] |
К косвенным расходам относятся:
·расходы вспомогательных цехов;
·отчисления в резервы предстоящих расходов;
·расходы будущих периодов;
·расходы на содержание и управление;
·потери от брака.
Все расходы вспомогательных цехов в течение месяца учитываются по каждому цеху отдельно по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита различных счетов. В конце месяца все расходы списываются по потребителям.
Вспомогательные цеха обслуживают основное производство и могут выполнять работы по ремонту основных средств, оказывать услуги по перевозке грузов, по отоплению, освещению и т. п. Работы и услуги этих цехов большей частью списываются в дебет собирательно-распределительных счетов.
Например, услуги по ремонту основных средств списываются проводкой: дебет 25, 26, кредит 23, субсчет «Ремонтный цех». Также ремонтный цех может ремонтировать основные средства других вспомогательных цехов: дебет 23, субсчет «Другие вспомогательные цеха», кредит 23 субсчет «Ремонтный цех».
Виды резервов (табл.2.2)
| Предприятия могут образовывать следующие виды резервов: |
| ·гарантийный резерв (проводка: дебет 20А, кредит 96, субсчет «Гарантийный резерв»); |
| ·резерв на покрытие затрат по ремонту основных средств (проводка: дебет 23, 25, 26, кредит 96); |
| ·резерв на оплату отпусков рабочих и др. [7] |
Нормативы отчислений в резервы рассчитывает само предприятие. Использование резервов, как источника покрытия затрат, отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
К таким расходам, как правило, относятся: суммы предстоящей оплаты отпусков, суммы ежегодных вознаграждений за выслугу лет, расходы на подготовительные работы в сезонных отраслях производства, расходы на ремонт основных средств, расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, расходы на осуществление природоохранных мероприятий.
Организацией систематически проверяется рациональность составления, использования резерва. Если сумма начисленного резерва недостаточна, то производится его доначисление.
Расходы будущих периодов в момент их выполнения или оплаты учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»: дебет 97, кредит 10, 70, 69, 25, 26. Затем в соответствующие периоды эти расходы списываются либо в себестоимость конкретных видов продукции, либо в дебет собирательно-распределительных счетов: дебет 20, 25, 26, кредит 97.
К расходам будущих периодов относятся:
·расходы, связанные с подготовительными работами, в сезонных отраслях промышленности;
·расходы на подготовку и освоение производства;
·расходы, связанные с горноподготовительными работами, в добывающей промышленности;
·расходы на осуществление природоохранных мероприятий;
·расходы по ремонту основных средств, если в течение года он проводился неравномерно;
·расходы, связанные с приобретением лицензии и др.
Все расходы, связанные с управлением и обслуживанием ежемесячно учитываются по дебету собирательно-распределительных счетов. Таким образом, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет открывается к каждому основному цеху, который есть на предприятии. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются все затраты по содержанию и управлению предприятием в целом.
Ежемесячно все расходы относят на счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца учтенные расходы списываются.
Общепроизводственные расходы распределяются между видами изготовленной продукции, видами выполненных работ или оказанных услуг пропорционально базе, указанной в учетной политике предприятия: дебет 20А, 20Б, кредит 25.
Общехозяйственные расходы могут списываться одним из следующих вариантов, указывающихся в учетной политике:
1.Расходы распределяются и списываются в себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг проводкой: дебет 20А, 20Б, кредит 26.
2.Расходы могут списываться в себестоимость проданной продукции в дебет счета 90 «Продажи» и распределяться пропорционально себестоимости проданной продукции. При этом записывается следующая проводка: дебет 90А, субсчет 2 «Себестоимость продаж», 90Б, субсчет 2 «Себестоимость продаж», кредит 26.
Если на предприятии имел место брак продукции, то в конце месяца определяются потери от брака на счете 28 «Брак в производстве» и списываются на себестоимость конкретных видов продукции.
По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражается цеховая себестоимость окончательного (неисправимого) брака: дебет 28, кредит 20. Также по дебету отражаются фактические затраты по исправлению частичного брака: дебет 28, кредит 10, 70, 69, 25 и др.
По кредиту этого счета отражается сумма возмещения и потерей брака.
В сумму возмещений входят:
. Стоимость лома, утиля от окончательного брака. Проводка: дебет 10, субсчет 6 «Прочие материалы», кредит 28.
. Сумма претензий, предъявленных сторонним организациям, виновникам брака (поставщики и другие организации): дебет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», кредит 28.
. Суммы, отнесенные или удержанные с виновников брака - рабочих. Они списываются проводкой: дебет 70 или 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», кредит 28.
Потери определяются как разница между себестоимостью окончательного брака и расходами по исправлению частичного брака и суммой возмещений.
Определение фактической себестоимости выпущенной продукции производится в конце месяца с учетом изменений незавершенного производства и записей, выполненных по кредиту счета 20 «Основное производство». Т. е. к незавершенному производству прибавляются затраты за месяц, а затем вычитается возврат неиспользованных материалов, возвратные отходы и окончательный брак.
В течение месяца изготовленная продукция сдается на склад по учетным ценам и записывается проводкой: дебет 43, кредит 20.
После определения фактической производственной себестоимости готовой продукции определяется сумма отклонений фактической себестоимости от ее учетной себестоимости. Отклонением может быть экономия или перерасход.
Если предприятие выполняет работы и услуги, то их фактическая себестоимость на основании актов о выполненных работах или оказанных услугах списывается проводкой: дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», кредит 20.
Можно также привести аналитическую таблицу в пример того, чтобы сравнить затраты с доходами.Сам по себе аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Конечно же из расчетов можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия:
Таблица 2.3
Сравнительный аналитический баланс
| Наименование статей | Коды строк | Абсолютные величины | Относительные величины в % | ||||
| на начало года | на конец года | на конец года | измене- ние (+.-) | в % к величине на начало года | в % к изменению итога баланса | ||
| I. Внеоборотные активы | |||||||
| 1.1. Нематериальные активы | 1,13 | -0,71 | -19,06 | -1,29 | |||
| 1.2. Основные средства | 30,14 | 2,71 | 35,51 | 46,08 | |||
| 1.3.Прочие внеоборотные активы | 140, 1 | 3,22 | 3,18 | 0,00 | 17,97 | ||
| Итого по разделу I | 370,1 | 34,49 | 5,18 | 16,45 | |||
| II. Оборотные активы | |||||||
| 2.1. Запасы | 210, 220 | 40,52 | 4,19 | 33,42 | 64,4 | ||
| 2.2. Дебеторская задолженность (платежи по которым ожидаются через 12 м-цев) | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | |||
| 2.3. Дебеторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течении 12 м-цев) | 7,54 | -1,73 | 0,64 | 0,25 | |||
| 2.4. Краткосрочные финансовые вложения | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | |||
| 2.5. Денежные средства | 11,84 | -9,34 | -33,49 | -28,16 | |||
| Итого по разделу II | 1190,22 | 59,9 | -6,88 | 0,57 | 36,49 | ||
| Медленно реализуемые активы | 210, 260 | 43,03 | 6,91 | 79,06 | 60,42 | ||
| Наиболее ликвидные активы | 11,74 | -8,31 | -30,43 | -24,26 | |||
| Величина финансово-эксплуатационных потребностей | 29,3 | -2,35 | 15,67 | 13,68 | |||
| Стоимость имущества | 190+290 | 100,00 | 0,00 | 13,74 | 100,00 | ||
| III Капитал и резервы | |||||||
| 3.1. Уставный капитал | 11,55 | -2,08 | 0,00 | 0,00 | |||
| 3.2. Добавочный и резервный капитал | 420+330 | 27,3 | -5,77 | 0,00 | 0,00 | ||
| 3.3. Нераспределенная прибыль | 26,74 | 8,30 | 73,99 | 53,68 | |||
| Итого по разделу III | 65,59 | -0,45 | 22,90 | 63,68 | |||
| IV. Долгосрочные обязательства | 1,29 | 1,29 | 0,00 | 6,21 | |||
| V. Краткосрочные обязательства | |||||||
| 5.1. Заемные средства | 5,20 | -5,17 | -41,70 | -18,65 | |||
| 5.2. Кредиторская задолженность | 25,68 | 4,69 | 48,72 | 47,26 | |||
| 5.3. Прочие обязательства | 0,48 | 0,48 | 0,00 | 2,49 | |||
| Итого по разделу V | 31,36 | -0,74 | 21,04 | 30,10 | |||
| Валюта баланса | 100,00 | 0,00 | 24,74 | 100,00 | |||
| Краткосрочные пассивы | 5,16 | -5,87 | -42,70 | -19,65 | |||
| Продолжение таблицы 2 | |||||||
| Наименование статей | Коды строк | Абсолютные величины | Относительные величины в % | ||||
| на начало года | на конец года | на конец года | измене- ние (+.-) | в % к величине на начало года | в % к изменению итога баланса | ||
| Всего заемных средств | 590+690 | 30,42 | 0,45 | 25,09 | 36,32 | ||
| Рабочий капитал | 290-690 | 26,69 | -5,34 | 4,34 | 6,22 | ||
| Величина собственных средств в обороте | 490 + 590 -190 | 21,68 | -5,04 | 4,34 | 6,22 |
Таблица 2.4
Анализ структуры показателей баланса
| Анализ структуры активов | |||||||
| Показатели | Абсолютные величины | % в общей величине активов | Изменения | ||||
| На начало года | На конец периода | На начало года | На конец периода | Абсолют. Величин | % в общей величине актива | % к изменению активов | |
| Внеоборотные активы | 32,0 | 37,1 | +256 | +5 | +63,6 | ||
| Оборотные активы | 68,0 | 61,9 | +146 | -6 | +36,3 | ||
| Итого активов | +402 | +100 | |||||
| Анализ структуры внеоборотных активов | |||||||
| Показатели | Абсолютные величины | % в общей величине внеоборотных активов | Изменения | ||||
| На начало года | На конец периода | На начало года | На конец периода | Абсолютных величин | % в общей величине внеоб. активов | % к изменению внеоб. активов | |
| Нематериальные активы | 7,0 | 3,8 | -4 | -3,2 | -3,1 | ||
| Основные средства | 93,0 | 86,8 | +189 | -6,2 | +73,8 | ||
| Долгосрочные финансовые вложения | 8,5 | +69 | +8,6 | +27,0 | |||
| Отложенные налоговые активы | 0,7 | +5 | +0,7 | +2,3 | |||
| Итого внеоборотных активов | 733,2 | ||||||
| Продолжение таблицы 3 | |||||||
| Анализ структуры оборотных активов | |||||||
| Показатели | Абсолютные величины | % в общей величине оборотных активов | Изменения | ||||
| На начало года | На конец периода | На начало года | На конец периода | Абсолютных величин | % в общей величине оборот. активов | % к изменению оборотных активов | |
| Запасы | 50,7 | 63,7 | +243 | +13,1 | +167,1 | ||
| НДС по приобретенным ценностям | 6,0 | 6,4 | +14 | +0,5 | +10,3 | ||
| Дебеторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течении 12 м-цев) | 13,5 | 12,1 | +1 | -1,4 | 0,7 | ||
| Денежные средства | 29,6 | 17,5 | -114 | -12,1 | -78,1 | ||
| Итого оборотных активов | +146 | ||||||
| Анализ структуры запасов | |||||||
| Показатели | Абсолютные величины | % в общей величине запасов | Изменения | ||||
| На начало года | На конец периода | На начало года | На конец периода | Абсолютных величин | % в общей величине запасов | % к изменению запасов | |
| Сырье и материалы | 80,7 | 44,8 | -100 | -35,9 | -41,0 | ||
| Затраты в незавершенном производстве | 6,5 | 3,1 | -12 | -3,4 | -4,9 | ||
| Готовая продукция и товары | 12,8 | 50,6 | +37,8 | +141,0 | |||
| Расходы будущих периодов | 1,3 | +1,4 | +4,9 | ||||
| Итого запасов | 814,3 | ||||||
| Анализ структуры пассивов | |||||||
| Показатели | Абсолютные величины | % в общей величине пассивов | Изменения | ||||
| На начало года | На конец периода | На начало года | На конец периода | Абсолютных величин | % в общей величине пассивов | % к изменению пассивов | |
| Капитал и резервы | 66,0 | 65,6 | +256 | -0,4 | +63,7 | ||
| Долгосрочные пассивы | 1,2 | +25 | +1,2 | +6,2 | |||
| Краткосрочные пассивы | 34,0 | 33,2 | +121 | -0,8 | +30,1 | ||
| Итого пассивов | 2069,2 | ||||||
| Анализ структуры собственного капитала | |||||||
| Показатели | Абсолютные величины | % в общей величине внеоборотных активов | Изменения | ||||
| На начало года | На конец периода | На начало года | На конец периода | Абсолютных величин | % в общей величине внеоб. актива | % к изменению внеоб. активов | |
| Уставный капитал | 48,5 | 33,0 | - | -15,6 | |||
| Добавочный капитал | 85,4 | 58,0 | - | -27,4 | |||
| Резервный капитал | 8,5 | 5,8 | - | -2,7 | |||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 63,8 | 75,4 | +256 | +11,6 | +100,0 | ||
| Продолжение таблицы 3 | |||||||
| Показатели | Абсолютные величины | % в общей величине внеоборотных активов | Изменения | ||||
| На начало года | На конец периода | На начало года | На конец периода | Абсолютных величин | % в общей величине внеоб. актива | % к изменению внеоб. активов | |
| Итого собственного капитала | 206,3 | 172,2 | +256 | -34,1 | |||
| Анализ структуры краткосрочных пассивов | |||||||
| Показатели | Абсолютные величины | % в общей величине оборотных активов | Изменения | ||||
| На начало года | На конец периода | На начало года | На конец периода | Абсолютных величин | % в общей величине оборот. актива | % к изменению оборот. активов | |
| Займы и кредиты | 16,1 | 8,2 | -79 | -7,9 | -54,1 | ||
| Кредиторская задолженность, в том числе | 33,9 | 44,7 | +190 | +10,8 | +130,1 | ||
| поставщики и подрядчики | 19,6 | 15,4 | -26 | -4,2 | -17,8 | ||
| задолженность перед персоналом организации | 7,4 | 12,6 | +78 | +5,2 | +53,4 | ||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 1,2 | 4,8 | +48 | +3,6 | +32,9 | ||
| задолженность перед бюджетом | 4,9 | 11,1 | +88 | +6,2 | +60,3 | ||
| прочие кредиторы | 0,8 | 0,8 | +3 | +2,05 | |||
| Доходы будущих периодов | 0,7 | +10 | +0,8 | +14,6 | |||
| Итого краткосрочных пассивов | 50,0 | 53,7 | +121 | +3,7 | +90,6 |
[8]
1.Общая стоимость активов организации равна сумме разделов I и II баланса (строки 190 + 290). На начало года – 1691 тысячи рублей, на конец года - 2093 тысяч рублей.
2.Стоимость иммобилизованных (внеоборотных) средств (активов) равна итогу I раздела баланса (строка 190). На начало года – 540 тысячи рублей, на конец года – 794 тысяч рублей.
3.Стоимость текущих средств равна итогу II раздела баланса (строка 290). На начало года – 1149 тысяча рублей, на конец года – 1296 тысяч рублей.
4.Стоимость материальных оборотных средств равна строка 210 + строка 220. На начало года – 651 тысячи рублей, на конец года – 910 тысяч рублей.
5.Величина собственного капитала организации равна итогу III раздела баланса (строка 490). На начало года – 1116 тысяч рублей, на конец года – 1372 тысячи рублей.
6.Величина заемного капитала равна сумме итогов IV и V разделов баланса (строки 590 + 690). На начало года – 572 тысяч рублей, на конец года – 719 тысяча рублей.
7.Величина собственного оборотного капитала равна сумме итогов (III + IV – I). На начало года – 574 тысяч рублей, на конец года – 600 тысяча рублей.
8.Рабочий капитал равен разнице между оборотными активами и текущими обязательствами (итог раздела II - итог раздела V), (строка 290 – 690). На начало года – 573 тысяч рублей, на конец года – 600 тысяча рублей.
9.Наиболее ликвидные активы (сумма свободных денежных средств) равна сумме строк 250+260. На начало года – 339 тысяча рублей, на конец года – 225 тысяч рублей.
Из данной таблицы 2.4 видно , что аналитический баланс за отчетный период и активы организации возросли на 400 тысячи рублей или на 21,76%, в том числе за счет увеличения внеоборотных активов на 253 тысяч рублей или 61,6 % и прироста оборотных активов на 143 тысяч рублей или 33,1 %. Другими словами , за отчетный период во внеоборотные средства было вложено почти в 2 раза больше средств, чем в оборотные .
Ну а в целом мы можем отметить, что структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли оборотных средств, которые составили 65 и 60,8 %, их доля немного уменьшилась в течений года (на 4,1 %).
В структуре заемных средств тоже произошли изменения – доля кредиторской задолженности увеличилась на 4,7 %.Если анализировать увеличение валюты баланса за отчетный период, то необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличение их стоимости не связано с развитием производственной деятельности
На предприятий «ООО Заюковский МОЛЗАВОД им . Кокова « предприятии увеличение валюты баланса произошло в основном за счет увеличения запасов сырья для производственной деятельности и увеличения кредиторской задолженности.