Вопрос № 21. Оценка и анализ затрат на обслуживание и управление производством на фирме

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, не обходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

· переменные, постоянные, условно-постоянные в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

· ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

· безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

· вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);

· планируемые и не планируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная.

Расходы на управление и обслуживание производства (РОУП) относят к накладным расходам (распределяются пропорционально машино-часам, заработной плате ОПР, трудоемкости) и комплексной статьей затрат. Сюда входят: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), цеховые расходы (ЦР), общепроизводственные расходы (ОПР). Последние занимают от 20 до 30% в с/с.

Особенности РОУП:

· они планируются (лимитируются по подразделениям фирмы),

· в основном они относятся к условно-постоянным расходам (кроме отдельных статей РСЭО).

1. Этап.Рассчитывают показатели:

1)доля РОУП на рубль ТП (или на 1 рубль затрат): РОУП / S^Nт (N^т)

2) частные показатели - доля РСЭО на рубль ТП, доля ЦР на рубль ТП, доля ОПР на рубль ТП.

Оценивается динамика показателя по годам. Теоретически РОУП должны иметь тенденцию к снижению, однако из-за РСЭО, в частности из-за амортизации, фактическая динамика имеет тенденцию роста.

2 этапПостатейный анализ РОУП. Методика анализа ЦР и ОПР одинакова (табл.1).

Экономию по какой-либо статье нельзя расценивать положительно, нужно знать за счет каких факторов это произошло.

Методика анализа РСЭО другая, т.к. они зависят от объема (см. выше). В этой статье лишь амортизация является постоянной, а все остальное: стоимость ремонтных работ, затраты на эксплуатацию оборудования, энергия на технологические нужды и т.п. зависит от объема.

Таблица 1

Анализ ЦР ( ОПР)

Статьи затрат	План	Факт	Отклонение
Заработная плата цехового персонала
Начисления на заработную плату
Амортизация зданий цеха
Эксплуатация, текущий ремонт зданий цеха
Электроэнергия на освещение зданий цеха (если есть счетчик)
Расходы на охрану труда и технику безопасности в цехе
и так далее

Таблица 2

Анализ РСЭО

Статьи РСЭО	Категория	Кпер	План	Факт	Отклонение
			утвержденный	скорректированный
1. Амортизация оборудования	Условно постоянная	-
2. Эксплуатация оборудования	Условно переменная	0,7
3. Текущий ремонт	Условно переменная	0,3
4. Внутризаводское перемещение грузов	Условно переменная	0,9
5. Износ инструмента	Условно переменная	1,0

Кпер – это коэффициент пересчета, который берется из статистической информации фирмы при выявлении корреляционной зависимости. Т.о. колонка план скорректированный считается как произведение %-та выполнения плана на Кпер.