Определенный период времени. Они включают амортизационные
Отчисления, проценты за кредит, заработную плату управленческих
Работников, административные расходы и прочее. Вместе с тем при
Существенном изменении объема производства постоянные затра-
Ты могут изменяться. Например, при осуществлении технического
Перевооружения может значительно измениться производственная
Мощность и соответственно объем выпуска продукции. Но при этом
Может существенно увеличиться и сумма амортизационных отчис-
Лений, затраты энергетического характера и др. Таким образом, по-
Стоянные затраты в данном случае переходят на новый уровень и
Сохраняются в относительно неизменной величине в течение опре-
Деленного периода. Для характеристики этого периода использует-
Ся понятие релевантного интервала изменения объема реализации
Продукции, на протяжении которого величина постоянных затрат
Остается неизменной.
Одни и те же виды затрат на производство продукции могут
Быть для одних предприятий переменными, а для других —посто-
Янными. Примером таких затрат могут быть амортизационные от-
Числения по оборудованию. Если начисление амортизационных от-
Числений осуществляется линейным способом, то это постоянные
Затраты, величина которых не изменяется от периода к периоду.
Если же, например, предприятие начисляет амортизационные от-
Числения пропорционально объему выпускаемой продукции в на-
Туральном выражении, то в этом случае амортизационные отчисле-
Ния переходят из постоянных издержек в разряд переменных. Ана-
Логичная ситуация характерна для расходов на оплату труда. При
Сдельной оплате это переменные затраты, при фиксированном ок-
Ладе работника —постоянные.
Наряду с отмеченными видами затрат выделяют также смешан-
Ные, которые состоят из постоянных и переменных частей. Приме-
Ром таких затрат могут быть почтовые и телеграфные расходы, за-
Траты на текущий ремонт оборудования, арендная плата и др. Для
обеспечения большей точности плановых показателей смешанные
Затраты необходимо разделять на постоянную и переменные части
И учитывать соответственно в постоянных и переменных затратах.
Рассмотрим порядок разделения смешанных издержек на конкрет-
Ном примере.
Пример. Предприятие столкнулось с проблемой разделения
Затрат на текущий ремонт оборудования, которые являются сме-
Шанными. Величина этих затрат и объем производства продукции
по месяцам представлены в табл. 15.3.
Т а б л и ц а 15.3
Месяц
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
В среднем за месяц
Объем производства
Продукции, тыс. ед.
1,2
1,0
1,4
1,8
1,6
2,0
2,4
2,2
1,7
Затраты на текущий
Ремонт оборудования,
Тыс. руб.
612,5
С целью дифференциации затрат на постоянные и переменные
могут быть использованы следующие три метода:
1) метод максимальной и минимальной точки;
2) графический (статистический метод);
Метод наименьших квадратов.
Использование этих методов позволяет рассчитать ставку пере-
Менных затрат на единицу продукции и на ее основе —величину
Постоянных затрат в составе смешанных.
Метод верхней—нижней точки заключается в том, что из сово-
Купности данных выбираются два периода с наибольшим и наимень-
Шим объемом производства продукции. В рассматриваемом примере
Это июль и февраль. В июле величина переменных затрат будет мак-
Симальной, а в феврале соответственно минимальной. Данные, соот-
ветствующие этим периодам, представлены в табл. 15.4.
Т а б л и ц а 15.4
Максимальное значение
Минимальное значение
Изменение
Объем производства
Продукции, тыс ед.
2,4
1,0
U4
Затраты на текущий
Ремонт, тыс. руб.
Ставка переменных затрат на единицу продукции составит:
300 000: 1400 = 214,3 руб.
Величина постоянных затрат будет равна:
730 000 - (214,3 2400) = 215,7 тыс. руб.
Полученные данные используются при планировании безубы-
Точной деятельности предприятия.
Графический (статистический) метод дифференциации затрат
заключается в нанесении данных о смешанных затратах (табл. 15.3)
на график, как показано на рис. 15.1.
Рис. 15.1. Дифференциация издержек графическим методом
* Затем с помощью линейки приблизительно проводится прямая
линия через точки, показанные на рис. 15.1, таким образом, чтобы
Аппроксимировать (приблизить) все множество точек. Точка пере-
Сечения данной прямой с осью затрат показывает уровень постоян-
Ных расходов. В рассматриваемом примере постоянные затраты со-
Ставляют 270 тыс. руб.
Линия общих издержек, как правило, определяется уравнением:
3 = а + b -х,
Где 3 —общие затраты (издержки),
А —постоянные затраты,
b —переменные затраты на единицу изделия;
Х—объем производства продукции, ед.
Исходя из отмеченного уравнения переменные затраты на еди-
ницу продукции составят:
Метод наименьших квадратов обеспечивает наиболее точные
Результаты. Алгоритм расчета на основе данного метода представ-
лен в табл. 15.5.
Переменные затраты на единицу изделия рассчитываются сле-
дующим образом:
Месяц
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Итого
Среднее
Значение
Объем
Производства
Продукции,
Х(тыс ед.)
1,2
1,0
1,4
1,8
1,6
2,0
2,4
2,2
1,7
-0,5
-0,7
-0,3
0,1
-0,1
0,3
0,7
0,5
Смешанные
Затраты всего,
Тыс руб.)
612,5
-162,5
-182,5
-32,5
77,5
7,5
67,5
117,5
107,5
0,25
0,49
0,09
0,01
0,01
0,09
0,49
0,25
1,68
81,25
127,75
9,75
7,75
-0,75
20,25
82,25
53,75
382,0
В расчете на среднемесячный объем производства продукции