Безвозмездное получение основных средств
Учет поступления основных средств
Основные средства могут поступать в организацию в результате:
1. Внесения учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
2. Приобретения за плату у изготовителей и у торговых организаций;
3. Сооружения, изготовления или строительства;
4. Получения по договору дарения (безвозмездно);
5. Обмена на другое имущество (поступления основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами).
При любом варианте поступления основных средств все связанные с этим затраты отражаются в учете как вложения во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета отражаются затраты, формирующие первоначальную стоимость поступивших в организацию объектов основных средств, которая при принятии объекта основных средств списывается с кредита этого счета в дебет счета 01 «Основные средства».
Поступление основных средств от учредителей в качестве вклада в уставный капитал
Первоначальная стоимость основных средств, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется по согласованию между учредителями (участниками) организации (п. 9 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01).
В случае передачи в уставный (складочный) капитал другой организации объекта основных средств, бывшего в эксплуатации, передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную к вычету по данному объекту основных средств.
У принимающей организации сумма восстановленного передающей стороной НДС в первоначальную стоимость полученных основных средств не включается, учитывается отдельно и подлежит вычету после принятия объекта основных средств на учет.
Задание 3.1.1
Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал новый объект основных средств, оцененный учредителями в 110 000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта. Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта составила 27 140 руб. (в том числе НДС — 4140 руб.).
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | ||
| Дебет | Кредит | Частная | Общая | ||
| Отражена стоимость объекта основных средств, признанного вкладом учредителя в уставный капитал | |||||
| Принят к оплате счет транспортной организации за доставку объекта основных средств–стоимость доставки–НДС | |||||
| Введен в эксплуатацию и принят на учет по первоначальной стоимости объект основных средств, внесенный учредителем в счет вклада в уставный капитал | |||||
| Предъявлен бюджету к вычету НДС по транспортным услугам | |||||
| Оплачен счет транспортной организации |
Задание 3.1.2
Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал объект основных средств, ранее бывший в эксплуатации. Согласованная стоимость объекта составила 220 000 руб. В соответствии с налоговым законодательством учредитель (передающая организация) восстановил НДС по переданному объекту на сумму 36 000 руб. Эта сумма указана им в документах, которыми оформляется передача основных средств.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | ||
| Дебет | Кредит | Частная | Общая | ||
| Отражена стоимость объекта основных средств, признанного вкладом учредителя в уставный капитал | |||||
| Отражена сумма НДС, восстановленная передающей организацией и указанная в документах по передаче объекта основных средств | |||||
| Принят к учету по первоначальной стоимости объект основных средств поступивший от учредителя в счет вклада в уставный капитал | |||||
| Предъявлен бюджету к вычету НДС по объекту основных средств, полученному от учредителя |
Приобретение основных средств за плату
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется исходя из суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).
Задание 3.1.3
Организация приобрела за плату объект основных средств стоимостью 59 000 руб., включая НДС в сумме 9000 руб.
Объект основных средств предназначен для использования в производстве продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Все первичные документы и счет-фактура оформлены правильно, и в них выделена отдельной строкой сумма НДС.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | Общая | ||
| Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | ||||
| Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком | ||||
| Произведена оплата за объект основных средств (включая НДС) | ||||
| Объект основных средств принят к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат) | ||||
| Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту основных средств |
Задание 3.1.4
Организация приобрела за плату объект основных средств стоимостью 59 000 руб.
Объект основных средств предназначен для использования в производстве продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Однако сумма НДС в расчетных документах и в счете-фактуре не выделена отдельной строкой.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | Общая | ||
| Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств согласно расчетным документам поставщика (включая предполагаемую сумму НДС) | ||||
| Объект основных средств принят к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат) |
Задание 3.1.5
Организация приобрела за плату объект основных средств стоимостью 59 000 руб., включая НДС в сумме 9000 руб.
Объект основных средств предназначен для использования в производстве продукции, не облагаемой налогом на добавленную стоимость.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | Общая | ||
| Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | ||||
| Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком | ||||
| Произведена оплата за объект основных средств (включая НДС) | ||||
| Сумма НДС, уплаченная поставщику, учтена в стоимости приобретенного объекта ОС | ||||
| Объект основных средств принят к учету по первоначальной стоимости |
Задание 3.1.6
Организация 1 октября получила в банке краткосрочный кредит на срок 3 месяца в сумме 600 000 руб. За пользование кредитом организация в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 10 процентов годовых.
Организация приобрела у поставщика за плату станок стоимостью 649 000 руб., в том числе НДС — 99 000 руб. Для доставки станка организация воспользовалась услугами транспортной организации. Стоимость доставки — 47 200 руб. в том числе НДС — 7 200 руб. Станок введен в эксплуатацию и принят на учет 1 декабря. Счета поставщика станка и транспортной организации оплачены.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корр. счетов | Сумма, руб. | ||
| Дебет | Кредит | Частная | Общая | ||
| Получен краткосрочный кредит банка на покупку станка | |||||
| Принят к оплате счет поставщика за станок: -стоимость станка -НДС | |||||
| Принят к оплате счет транспортной организации за доставку станка: -стоимость доставки -НДС | |||||
| Начислены проценты за пользование кредитом с 1 октября по 30 ноября включительно | |||||
| Уплачены банку проценты за пользование кредитом в октябре и ноябре | |||||
| Введен в эксплуатацию и принят на учет станок по первоначальной стоимости | |||||
| Предъявлен бюджету к вычету НДС по приобретенному за плату станку | |||||
| Оплачены счета поставщика и транспортной организации | |||||
| Начислены проценты за пользование кредитом с 1 по 31 декабря включительно | |||||
| Уплачены банку проценты за пользование кредитом в декабре и погашен долг по кредиту |
Безвозмездное получение основных средств
Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01). Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01).
Рыночная стоимость безвозмездно полученных организацией основных средств первоначально относится на доходы будущих периодов, а в последующем по мере начисления амортизации по этим объектам включается в состав прочих доходов.
Задание 3.1.7
Организацией безвозмездно получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 90 000 руб. Стоимость доставки объекта — 3 540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.). Срок полезного использования определен в 5 лет. Объект используется во вспомогательном производстве.