Счета синтетического и аналитического учета, субсчета

Счета, на которых движение объектов БУ отражается в стоимостном измерении и которые отражают обобщенную информацию, называются синтетическими счетами (субсчетами.) Счетами аналитического учета называются счета, которые содержат более детальную подробную информацию об объекте БУ по сравнению с синтетическим счетом (субсчетом). В аналитических счетах записи могут производиться не только в стоимостном, но и в натуральных измерителях, например, сальдо синтетического счета 41-го «товары» составляет 172 300 000, синтетический счет «Товары» может иметь субсчета:

1. Товары на складах (сальдо 48 300 000)

2. Товары в розничной торговле (сальдо 120 000 000)

3. Тара под товаром и порожняя (4 000 000)

В дальнейшем детализация данных о товаре на складе может выглядеть следующим образом: аналитический счет – материально ответственное лицо – петров – остаток 33 300 000, и аналитический счет – материально ответственное лицо – Федорова – 15 000 000. В дальнейшем товары, находящиеся у Петрова в аналитическом учете будут отражены следующим образом:

1. Холодильники 16 ед. по цене 1 250 000 20 000 000

2. Холодильные камеры 7 ед. по цене 980 тыс. 6 860 000

3. Печи СВЧ 8ед. по цене 805 000 на сумму 6 440 000

Итого 33 300 000

Субсчета – способ группировки данных аналитического учета. Их иногда называют счетами 2-го порядка (счетами 1-го порядка являются счета синтетического учета).

Сущность двойной записи

Каждая хозяйственная операция вызывает взаимосвязанное одновременное и равновеликое изменение в 2-х различных объектах БУ. Для отражения этих изменений применяется двойная запись. Согласно этому каждая хозяйственная операция, имеющая стоимостное измерение должна быть записана на 2-х счетах БУ. По дебиту одного и кредиту другого в одной и той же сумме.

Двойная запись – это способ учетного оформления и отражения хозяйственных операций обеспечивающих балансовое обобщение оборота средств хозяйствующего субъекта. Взаимосвязь между счетами, возникающая при отражении хозяйственных операций с помощью двойной записи называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими.

Например, поступили материалы от поставщиков, но задолженность не погашена. В данном случае корреспондирует счет 10 «материалы» со счетом 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками». Указания счетов, по дебиту и кредиту которых должна быть отражена сумма по этой хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой.

1. Дебит счета 10

Кредит 60 120 000

Бухгалтерские проводки, в которых дебетуется 1-н счет (несколько), а кредитуется несколько (один) – сложная проводка. Поставщики поставили материалы на сумму 90 000 и оборудование на сумму – 800 000, НДС 20%

Дебет 10 «Материалы» 90 000

Дебет 07 «Оборудование к установке» 800 000

Дебет 18 «НДС» 178 000

Кредит 50 «Расчеты с поставщиками» 1 068 000

Бухгалтерские записи, в которых дебетуется и кредитуется 1-н счет, называется простым.

Дебет 50 «Касса»Кредит
Сальдо начальное 20 000 1. 600
Оборот 600 Сальдо 20600	Оборот -
Дебет 51 «Расчетный счет»Кредит
Сальдо начальное 100 000	1. 600 4. 70 000
Оборот - Сальдо 29 400	Оборот 70 600
Дебет 10 «Материалы»Кредит
Сальдо начальное 90 000 1. 75 000
Оборот 75 000 Сальдо 165 000	Оборот -
Дебет 80 «Уставный капитал»Кредит
	Сальдо начальное 600 000 2. 10 000
Оборот -	Оборот 10 000 Сальдо 610 000
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»Кредит
2. 10 000	Сальдо начальное 50 000
Оборот 10 000	Оборот - Сальдо 40 000
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками»Кредит
4. 70 000	3. 75 000
Оборот 75 000	Оборот - Сальдо 5 000

Оборотные ведомости и их значение

Для проверки правильности разноски (записи) по счетам сумм хозяйственных операций, правильности подсчета оборота по четам и рассчитанного сальдо составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета, в которой перечисляются все используемые в организации счета синтетического учета (субсчета), по которым записывают начальное сальдо, обороты по дебиту и кредиту счета, конечное сальдо, если при разноске (записи) сумм по счетам не было допущено ошибок и сальдо конечное по всем счетам было рассчитано правильно в оборотной ведомости должно быть три пары равных итогов.

Таблица – оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Шифр счета	Наименование счетов	Сальдо начальное	Оборот за месяц	Сальдо конечное
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Основные средства	400 000	-	-	-	400 000	-
	Материалы	90 000	-	75 000	-	165 000	-
	Касса	20 000	-		-	20 600	-
	Расчетный счет	100 000	-	-	70 600	29 400	-
	Незавершенное производство	80 000	-	-	-	80 000	-
	Готовая продукция	50 000	-	-	-	50 000	-
	Расчеты с поставщиками	60 000	-	70 000	75 000	-	5 000
	Расчеты с покупателями и заказчиками	60 000	-	-	-	60 000	-
	Уставный капитал	-	600 000	-	10 000	-	610 000
	Добавочный капитал	-	-	-	-	-	-
	Нераспределенная прибыль	-	50 000	10 000	-	-	40 000
	Расчеты с персоналом	-	93 000	-	-	-	93 000
	Расчеты по налогам и сборам	-	57 000	-	-	-	57 000
	Итог	800 000	800 000	155 600	155 600	805 000	805 000

Первая пара итогов – начальный баланс, вторая пара – равенство итога по дебету и кредиту всех счетов, равенство вытекает из сущности двойной записи, последняя пара итогов – конечный баланс текущего месяца или начальный баланс следующего за отчетным периода.

Самостоятельно разобрать шахматную оборотную ведомость и оборотную ведомость по счетам аналитического и синтетического учета.

ТЕМА 6 СИСТЕМЫ СЧЕТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ КРУГООБОРОТА СРЕДСТВ И ИСТОЧНИКОВ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.Текущий БУ процесса снабжения

2.Текущий БУ процесса производства и выпуска готовой продукции\

3.Текущий БУ процесса реализации продукции