Структура себестоимости единицы продукции
#G0Наименование калькуляционных статей | План | Отчет | Отклонение, руб. | |||
руб. | % | руб. | % | (-) эко- номия | ( + ) пере- расход | |
Сырье и материалы за вычетом отходов | 280,0 | 24,8 | 281,4 | 25,2 | + 1,4 | |
Покупные изделия и полуфабрикаты | 210,0 | 1.8,6 | 207,0 | 18,5 | -3,0 | |
Топливо и энергия | 82,0 | 7,3 | 84,5 | 7,6 | +2,5 | |
Заработная плата основная с начислениями | 116,0 | 10,3 | 111,5 | 10,0 | -4,5 | |
Расходы на подготовку и освоение производства | 25,0 | 2,2 | 23,5 | 2,0 | -1,5 | |
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования | 205,0 | 18,1 | 202,0 | 18,2 | -3,0 | |
Цеховые расходы | 82,0 | 7,3 | 84,0 | 7,5 | +2,0 | |
Общезаводские расходы | 58,0 | 5,2 | 60,0 | 5,3 | +2,0 | |
Износ инструмента и спецоснастки | 28,0 | 2,5 | 24,0 | 2,1 | -4,0 | |
Потери от брака | 16,0 | 1,4 | 15,0 | 1,3 | -1,0 | |
Прочие производственные расходы | 3,5 | 0,3 | 3,0 | 0,3 | -0,5 | |
Итого производственная себестоимость | 1105,5 | 98,0 | 1095,9 | 97,8 | -17,5 | +7,9 |
Внеплановые расходы | 23,0 | 2,0 | 21,0 | 2,2 | -2,0 | |
Итого полная себестоимость продукции | 1128,5 | 100,0 | 1116,9 | 100,0 | -11,6*1 |
_____
*1. 17,5 + 7,9 - 2,0 = -11,6.
Первоочередными статьями анализа являются те статьи, которые имеют наибольший удельный вес в структуре себестоимости и значительные расхождения между плановыми и отчетными результатами.
Как видно из табл. 16, наибольший удельный вес в себестоимости продукции приходится на материальные затраты (25%). Перерасход в 1,4 руб. Объясняется тем, что увеличился расход материалов из-за технических условий. Другие причины (увеличение цены на материал или нормы расходов) отсутствуют, а следовательно, они не могли повлиять на рост затрат.
Потери по материальным затратам в результате отклонения от технических условий могут быть определены:
При несоответствии размерных габаритов металла:
= [4,2 (0,052 - 0,05) / 0,05] 95 = +1,52,
где
- потери по материальным затратам, руб.;
V - масса заготовки, кг;
#S ,
- соответственно фактическая и плановая толщина металлического проката;
- цена металла;
При несоответствии качества раскроя:
,
где
#S, #S
- соответственно плановое и фактическое количество раскроенных заготовок, шт.;
#S - плановая масса заготовки с учетом отходов из- за некратности металлопроката;
- цена металла.
Покупные изделия и полуфабрикаты включают стоимость покупных готовых изделий и полуфабрикатов для комплектации готовой продукции. В результате кооперированных поставок и покупки этих изделий предусматривается их дальнейшая механическая обработка или сборка. В нашем примере на долю этой статьи приходится 18,6% плановой себестоимости. При этом экономия от сокращения трудоемкости сборки покупных изделий составила 3 руб. Таким образом, экономия достигается путем сокращения трудоемкости сборки покупных изделий ТЕ #S
, трудоемкости механической обработки покупных полуфабрикатов ТЕ
и снижения цены покупных изделий.#S
В свою очередь, экономия при сборке покупных полуфабрикатов может быть определена:
/ 60)]
= (3 - 4)10
6 = 0,6,
где
#S,
- соответственно фактическая и плановая трудоемкость сборки единицы покупного изделия, мин;
#S - часовая тарифная ставка сборщика, принимается равной 6 руб.;
#S - количество покупных изделий или полуфабрикатов, необходимых для изготовления единицы готовой продукции.
Изменение стоимости механической обработки покупных полуфабрикатов определяется по формуле:
=
= {[(20 - 24) (3,24/60)] 5} ± {[(20 0,125) / (1870
1,4
60)] (20 - 24) 5} = - (4
54) 5 - (16
4) 5 = -1,4 руб.,
где
З .
- часовая тарифная ставка станочника;
Ц #S - цена оборудования, равная Ц
#S = 20 тыс. руб.;
Н#S - норма амортизации, Н#S
= 0,125;
Ф - годовой фонд времени, Ф
= 1870 ч;
К #S - плановый коэффициент сменности, К
#S = 1,4.
Изменение цены на покупное изделие равно:
= -(25,4 - 25,5) 10 = 1 руб.
Таким образом, общая экономия по статье «Покупные изделия и полуфабрикаты» составила: Э = 0,6 + 1,4 + 1,0 = 3 руб.
Удельный вес затрат по эксплуатации и содержанию оборудования в структуре себестоимости в плановом периоде составил 18,1% и по сравнению с отчетным периодом сократился на 3 руб. Следует иметь в виду, что данная статья текущих расходов относится к основным и изменяется пропорционально объему производства. Несмотря на экономию по данной статье, необходимо проанализировать другие статьи текущих издержек, которые связаны с затратами по эксплуатации и содержанию оборудования.
Отклонение по статье «Заработная плата основная с начислениями» выразилось экономией в размере 4,5 руб., что вызвало сокращение доли данной статьи в структуре себестоимости единицы продукции с 10,3% в плановом периоде до 10,0% в отчетном. Экономия была достигнута за счет опережения темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы:
{[( З .
/ З
.
) - (tp ВП
/ (tp /ВП
#S)] / (З
.
/ З
.
)}(
.
З
.
) =
= {[(111,5 / 116,0) - (1,35 / 1,0)] / (111,5 / 116,0)} 0,103
116 = -4,5 руб.,
где
З .
, З
.
- заработная плата основная с начислениями соответственно в отчетном и плановом периоде;
#Stp ВП , tp ВП
#S - темпы роста производительности труда соответственно в отчетном и плановом периоде;
.
- доля заработной платы в плановом периоде.
Факторный анализ себестоимости проводится также по элементам затрат, т. е. определяются причины изменения затрат на 1 руб. товарной продукции (табл. 21).
Таблица 21