Изменения затрат на 1 руб. товарной продукции

#G0Показатели	План	Отчет	Отклонение
		расчет.	факт.	(-) эко- номия	( + ) пере- расход
Товарная продукция (ТП), млн. руб. Затраты на 1 руб. ТП, руб. Полная себестоимость, млн. руб. Заработная плата с начислениями (З), млн. руб.	30,0 0,8 24,0 2,6	36,0 0,8 28,8 3,12	36,0 0,759 27,32 3,0	- -0,041 -1,48 -0,12	- - +4,8 + 0,52
Материальные затраты, млн. руб.	15,7	16,8	16,0	-0,8	+ 1,10
В том числе: покупные изделия и полуфабрикаты	6,8	8,16	8,92	-	-
Вспомогательные материалы, млн. руб.	0,20	0,24	0,23	-0,01	+0,04
Топливо, млн. руб.	0,5	0,6	0,6
Энергия, млн. руб.	1,0	1,2	1,0	-0,2	+0,2
Амортизация, млн. руб.	1,8	2,16	2,16
Расход инструмента, млн. руб.	2,8	3,36	3,07	-0,29	+0,56
Ремонт, млн. руб.	0,8	0,96	0,96
Прочие расходы, млн. руб.	0,3	0,36	0,3	-0,06	+0,06

В результате осуществления организационно-технических мероприятий в отчетном периоде была достигнута экономия в размере 1,48 млн. руб., что непосредственно отразилось на затратах, приходящихся на 1 руб. товарной продукции, которые сократились с 0,8 до 0,759 руб., т. е. на 4,1 коп. Более 50% всей экономии было достигнуто в результате увеличения стоимости покупных изделий и полуфабрикатов, т. е. кооперированных поставок, на 0,76 млн. руб. (8,92 - 8,16), что позволило перейти на новую структуру потребляемого материала и сократить нормы расхода материальных ресурсов на единицу продукции при некотором снижении цены на отдельные позиции материала. В результате экономия по материальным затратам составила 0,8 млн. руб., что способствовало сокращению затрат на 1 руб. товарной продукции на 2,22 коп., т. е. почти 55% общей экономии (2,22/4,1).

В результате сокращения потребности в материальных ресурсах для собственной переработки в готовую продукцию была достигнута экономия по отдельным элементам текущих затрат, которая составила 0,68 млн. руб., и снизились затраты на 1 руб. товарной продукции (на 1,9 коп.), в том числе по элементам текущих издержек:

заработная плата с начислениями - 0,33 коп.;

вспомогательные материалы - 0,027 коп.;

энергия - 0,56 коп.;

расходы инструмента - 0,8 коп.;

прочие расходы - 0,167 коп.

При анализе себестоимости продукции необходимо также определить влияние изменения объема производства на те или иные ее элементы.

При изменении объема производства могут измениться:

условно-постоянные расходы без учета амортизации;

амортизационные отчисления вследствие улучшения использования парка основного технологического оборудования и производственных площадей;

структура выпускаемой продукции по номенклатуре и ассортименту.

Экономия на условно-постоянных расходах зависит от темпов роста объема производства:

Э = (З . - З . КТ ),

где

#SЗ . , З . - сумма условно-постоянных затрат (без амортизации) соответственно в плановом и отчетном периоде;

KТ - индекс роста объема продукции (отношение объема производства в отчетном периоде к объему в плановом, т. е. Q#S /Q #S).

Экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования парка основного технологического оборудования и производственных площадей определяется по формуле:

Э #S = [( Ц Н ) + (Ц #S Н )] (К - К#S ),

где

Ц #S - стоимость i-й группы активной части основных производственных фондов (ОПФ), руб.;

Ц #S - cтоимость производственных площадей, руб.;

Н - норма амортизации для i-й группы;

Н - норма амортизации для производственных площадей;

b - количество группы активной части ОПФ;

К#S - индекс роста совокупной стоимости активной части ОПФ и производственных площадей.

Структурные сдвиги в номенклатуре выпускаемой продукции могут существенно влиять на изменение текущих издержек производства, особенно в случае, когда каждая из номенклатур перечня выпускаемой продукции отличается уровнем рентабельности.

Влияние этого фактора на изменение себестоимости может быть определено по следующей формуле:

±Э = Ц #S А #S [( З #S #S А#S #S #S / Ц #S #S А #S ) - ( З#S #S #S#S А#S #S #S / Ц #S #S#S А #S #S#S )],

где

Ц , Ц #S - оптовая цена единицы i-й продукции соответственно в отчетном и плановом году;

А , А #S - годовой объем производства i-й номенклатуры продукции соответственно в отчетном и плановом году;

m - количество номенклатурных позиций продукции (i = 1, 2, 3, ... m);

З #S - прямые затраты на единицу i-й номенклатуры продукции в плановом году (сырье и основные материалы за вычетом отходов, покупные изде- лия и полуфабрикаты, основная и дополнитель- ная заработная плата производственных рабочих с отчислениями).

Пример. Годовой объем продукции по изделиям характеризовался: в плановом периоде А#S = 800; А #S = 1350; А #S#S = 1500; в отчетном периоде А #S = 400; А #S = 1600; А = 1600. Соответственно цена в плановом и отчетном периодах была неизменной и равнялась: Ц #S = 0,5 тыс. руб.; Ц #S = 1,4 тыс. руб.; Ц #S#S = 1,3 тыс. руб. Прямые затраты в плановом периоде равны: З#S #S#S = 300 руб.; З #S #S = 650 руб.; З#S#S#S #S#S = 600 руб.

-Э = (0,5 400 + 1,4 1600 + 1,3 1600) {[(300 400 + 650 1600 + 600 1600) / (0,5 400 + 1,4 1600 + 1,3 1600)] -

-[(300 800 + 650 1300 + 600 1500) / (0,5 800 + 1,4 1300 + 1,3 1500)]} =

= 4,52 [(2,12 / 4,52) - (2,185 / 4,17)] = 4,52 (0,46 - 0,524) = 289 тыс. руб.

§ 3. Планирование себестоимости

При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство и роста накоплений.

Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляции затрат на производство.

Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на 1 руб. товарной продукции. Плановый уровень затрат на производство рассчитывается в такой последовательности.

Сначала определяют изменение уровня затрат в планируемом периоде под влиянием ряда факторов и с учетом результатов анализа себестоимости товарной продукции в базисном году. По себестоимости в базисном году устанавливают текущие затраты на 1 руб. товарной продукции.

Себестоимость товарной продукции в планируемом году зависит от уровня затрат в базисном году и запланированного объема производства товарной продукции в оптовых ценах предприятия.

Задания по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции устанавливаются в процентах к предыдущему году. Сравнимая товарная продукция, запланированная к выпуску, оценивается по плановой и среднегодовой себестоимости предшествующего года.

Экономия по плану снижения себестоимости - это разность между среднегодовой стоимостью товарной продукции за предшествующий год и плановой себестоимостью. Отношение этой экономии к среднегодовой себестоимости товарной продукции предшествующего года показывает величину планового снижения себестоимости сравнимой товарной продукции.

При выпуске значительной доли несравнимой товарной продукции используется показатель затрат на 1 руб. товарной продукции, который рассчитывается как частное от деления себестоимости всей товарной продукции предприятия на объем товарной продукции в оптовых ценах предприятия. Этот показатель используется также при определении динамики затрат по несравнимой продукции. Однако для повышения его достоверности необходимо при расчете учитывать изменение объема производства продукции, ее состава, ассортимента и качества.

При разработке смет затрат и составлении плановой калькуляции себестоимости товарной продукции используют результаты анализа расходов вспомогательных цехов, на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых и общезаводских расходов, расходов на подготовку и освоение производства и т. п.

Смета затрат на производство по вспомогательным цехам - это вся совокупность затрат этих подразделений, которые включаются в себестоимость товарной продукции исходя из направления использования на основе баланса распределения работ и услуг вспомогательных цехов.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, как цеховые, так и общезаводские, рассчитываются по утвержденным на предприятии нормативам (по каждому элементу и статье затрат). Планы по труду, материально-техническому снабжению и услугам материально-технического снабжения служат базой для расчета сметы цеховых расходов. При ее составлении заработная плата вспомогательных рабочих, затраты на вспомогательные материалы и стоимость услуг вспомогательных подразделений распределяются по соответствующим статьям сметы. Затем рассчитываются амортизационные отчисления.

Внепроизводственные расходы включаются отдельной статьей в полную себестоимость товарной продукции, а в общую смету затрат - по соответствующим элементам. На завершающей стадии планирования себестоимости составляется сводная плановая калькуляция себестоимости товарной продукции.

§ 4. Пути снижения себестоимости

Объем производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов увеличивается только в результате снижения себестоимости. Разработка плана организационно-технических мероприятий по использованию внутрипроизводственных резервов основывается на результатах анализа их источников и факторов, влияющих на технико-экономические показатели. К наиболее важным источникам резервов следует отнести снижение материальных за-трат и повышение производительности труда. Из всего многообразия факторов, влияющих на технико-экономические показатели, к укрупненным группам можно отнести: повышение технического уровня производства, улучшение организации производства и труда, изменение объема и структуры номенклатуры выпускаемой продукции, повышение доли кооперированных поставок и т. д.

Снижение материалоемкости, или материальных затрат, - один из важнейших источников развития экономики. Материал повышенного качества, прокат, удовлетворяющий требованиям размерных характеристик, профессиональный рост рабочих-станочников - все эти факторы непосредственно влияют на уровень использования металла, что способствует снижению себестоимости выпускаемой продукции и достижению экономии, величина которой может быть рассчитана по следующей формуле:

Э #S = (Н Ц / К - Н Ц#S / К )#S Q,

где

Э #S- экономия текущих издержек производства на сырье, материалы, топливо;

Н , Н - нормы расхода материала до и после проведения мероприятия;

Ц , Ц - цена единицы сырья, материала, топлива до и после проведения мероприятия;

К #S , К #S - коэффициент использования материальных ресурсов до и после проведения мероприятия;

Q - годовой объем производства.

Производительность труда, т. е. его результативность и эффективность, измеряется трудоемкостью (временем, затраченным на производство единицы продукции) и выработкой (количеством продукции, произведенной за определенный промежуток времени). В результате снижения трудоемкости экономия достигается за счет уменьшения затрат на оплату труда с учетом дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в расчете на единицу продукции, скорректированных на новый объем производства:

Э = (t Ч #S / К - t Ч#S / К ) К К Q ,

где

t , t #S - трудоемкость единицы изделия до и после проведения мероприятия в нормо-часах;

Ч #S, Ч#S - среднечасовая тарифная ставка до и после проведения мероприятия;

К , К - коэффициенты, учитывающие дополнительную заработную плату и отчисления на социальное страхование;

Q - новый объем производства.

Экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования времени работы оборудования может быть определена по формуле:

Э = [ЦН #S(Q - Q #S )] / Q ,

где Ц - первоначальная стоимость оборудования;

Н #S - норма амортизации;

Q , Q #S - объем выпуска продукции при новом и старом уровне использования времени работы оборудования.

Экономия на условно-постоянных расходах рассчитывается по формуле:

Э #S#S = З #S / Q ( Q + Q#S ),

где

З #S - условно-постоянные затраты;

Q #S - объем производства до проведения мероприятия по повышению производительности труда и улучшению использования оборудования;

Q - прирост объема производства в результате роста производительности труда, Q = Q - Q , (здесь Q , Q - объем производства до и после проведения мероприятия);

Q - прирост объема производства в результате повышения уровня использования времени работы оборудования, Q#S = Q - Q #S.

При разработке перспективных планов снижения себестоимости широко используется индексный метод. В этом случае снижение себестоимости в результате использования внутрипроизводственных источников определяется как сумма долей снижения себестоимости продукции или затрат на 1 руб. товарной продукции, обеспечиваемого каждым источником:

= + #S + ... + #S = #S #S,

где #S#S - доля снижения себестоимости продукции или затрат на 1 руб. товарной продукции i-го источника;

k - количество внутрипроизводственных источников,

i = 1, 2, 3, ... k.

Например, снижение себестоимости или затрат на 1 руб. товарной продукции в результате роста производительности труда может быть рассчитано по формуле:

= (1 - J / J ) q ,

где - доля снижения затрат на 1 руб. товарной продукции или себестоимости;

J , J - индекс роста заработной платы и производительности труда (отношение заработной платы и производительности труда в последующем году к заработной плате и производительности труда в предыдущем);

Q - доля заработной платы в себестоимости (или затрат на 1 руб.) товарной продукции.

Экономия в абсолютном выражении равна:

Э = С или Э = З #S,

где

С - себестоимость товарной продукции;

З - затраты на 1 руб. товарной продукции.

Пример. Рассмотрим индексный метод расчета снижения себе-стоимости по внутрипроизводственным источникам. За три года выпуск товарной продукции на предприятии увеличился в 1,6 раза, удельный вес сравнимой продукции составил 78,1%, производительность труда в среднем возросла на 40%, средняя заработная плата - на 30%, удельный вес постоянной части цеховых расходов - на 25%, общезаводских - на 80%, условно-постоянные расходы - на 20%, условно-переменные - на 40%, потери от брака ликвидированы полностью.

Следует определить общий процент снижения себестоимости сравнимой товарной продукции в t + 3-м году по нормам t-го и t + 3-го годов.

Составим вспомогательную табл. 22.

Таблица 22