Тема 12. себестоимость промышленной продукции
Для изготовления продукции в организациях затрачивается труд, расходуются сырье, материалы, топливо, энергия, используются основные производственные средства, т.е. ресурсы. Расход ресурсов на производство конкретных видов продукции в натуральном выражении называется затратами.
Сведения о затратах требуются для определения, контроля и принятия решений по управлению оперативно-хозяйственной деятельностью организации. Анализ издержек выявляет различные виды расходов, определяет пути их регулирования. Знание того, какими бывают затраты и каковы тенденции их изменений, способствует принятию мер по повышению эффективности и постепенному снижению расходов. Анализ издержек необходим для решения многих вопросов: для оценки факторов рентабельности, определения будущих направлений деятельности, оценки производственных запасов, распределения и минимизация затрат, для определения уровня безубыточности и т.д.
Затраты ресурсов, выраженные в денежной форме, называются издержками. Укрупненно можно выделить следующие группы издержек, обеспечивающих выпуск продукции: издержки предметов труда (сырья, материалов и т.д.); издержки средств труда (машин, оборудования); издержки по использованию живого труда.
Суммарное выражение всех затрат на производство и реализацию продукции в пределах установленных законодательством норм образует себестоимость продукции.
Как экономическая категория себестоимость выполняет ряд важнейших функций:
- учетную, которая обеспечивает учет и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции;
- расчетную. Она служит базой для формирования отпускной цены на продукцию организации, определения прибыли и рентабельности, обоснования целесообразности принимаемых экономических решений.
Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг рекомендуется группировать затраты по следующим основным направлениям:
- виды производств (основное, вспомогательное, непромышленное);
- структурные подразделения предприятия (места возникновения затрат, центры ответственности);
- виды, группы продукции (носители затрат);
- экономические элементы затрат;
- калькуляционные статьи расходов.
В рамках организации существующие затраты могут быть классифицированы следующим образом (таблица 1).
Таблица 1 – Классификация затрат на производство и реализацию продукции
| Классификационный признак | Классификационные группы |
| Вид расходов | Экономические элементы Калькуляционные статьи |
| В зависимости от времени возникновения | Расходы текущего периода Расходы будущих периодов Предстоящие расходы |
| По экономической роли в процессе производства | Основные Накладные |
| По составу (однородности) | Одноэлементные (простые) Комплексные (сложные) |
| По способу включения в себестоимость продукции | Прямые Косвенные |
| По отношению к объему производства | Условно-постоянные Условно-переменные |
| По периодичности возникновения | Текущие Единовременные |
| По эффективности или степени целесообразности | Производительные Непроизводительные |
| По участию в процессе производства | Производственные Коммерческие |
| С точки зрения отдельного предприятия | Индивидуальные Общественные |
Кроме того, существует классификация затрат по их расчетным величинам: общие (как сумма постоянных и переменных), средние (в расчете на единицу продукции), предельные (дополнительные затраты на производство дополнительной единицы продукции).
Для учета и планирования затрат на производство и реализацию продукции применяется две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная (по статьям расходов).
Затраты называются экономическими элементами, если они однородны по своему экономическому содержанию независимо от места осуществления и назначения. Элементы состава затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Элементы состава затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)
| Элемент | Содержание элемента |
| Материальные затраты | отражается стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, транспортных услуг сторонних организаций, работ и услуг производственного характера |
| Затраты на оплату труда | выплаты по заработной плате, исчисленные в соответствии с применяемыми в организации формами и системами платы труда |
| Отчисления на социальные нужды | обязательные отчисления по установленным законодательством нормам от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг) |
| Амортизация основных средств и нематериальных активов | содержатся все амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных средств |
| Прочие затраты | относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат: налоги, сборы, отчисления в бюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции; платежи по обязательному страхованию имущества организации, оплата услуг связи, подготовки кадров, рекламы, пожарной охраны и другие затраты в пределах законодательно установленных норм |
Калькуляционная классификацияотражает место возникновения этих затрат и применяется для определения затрат на единицу продукции (работ, услуг). Группировка затрат по статьям осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе: затраты, вызванные производственным потреблением ресурсов, и затраты, связанные с организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.
Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях рекомендована группировка затрат по следующим основным статьям калькуляции:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) заработная плата производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) общепроизводственные расходы;
9) общехозяйственные расходы;
10) потери от брака;
11) прочие производственные расходы;
12) коммерческие расходы.
Сумма статей 1-8 образует технологическую себестоимость, сумма статей 1-11 – производственную себестоимость продукции, а сумма двенадцати статей – полную себестоимость продукции.
Общепроизводственные расходы – это расходы на обслуживание и управление производством. В их состав включаются: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования в виде амортизации, затраты на эксплуатацию оборудования и т.п.; цеховые расходы на управление (заработная плата работников управления цехов с отчислениями на социальные нужды; затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря; содержание и ремонт зданий, сооружений; обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности).
Общехозяйственные расходы,или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией управления организацией в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр.
Соотношение элементов сметы затрат определяет структуру себестоимости продукции и характеризует ее по преимущественным затратам отдельных элементов. Так, выделяют материалоёмкую (преобладание материальных затрат), энергоемкую, металлоемкую, трудоемкую (преобладание затрат на оплату труда), амартоёмкую продукции.
Структура затрат позволяет выявлять основные резервы снижения себестоимости и разрабатывать конкретные мероприятия по их реализации в организации.
Возможности снижения себестоимости продукции можно выявить и анализировать по двум направлениям – по источникам и факторам.
Под источниками понимаются затраты, за счет экономии которых снижается себестоимость продукции. К ним относятся затраты живого и овеществленного труда, административно-управленческие расходы.
Под факторами понимают мероприятия, вызывающие изменения себестоимости продукции. Все факторы обычно подразделяются на народнохозяйственные, внутриотраслевые и внутрипроизводственные.
Народнохозяйственные факторы – это изменение цен на материалы, конструкции, тарифов на электроэнергию, тарифных ставок.
Внутриотраслевые факторы предусматривают улучшение материально-технического снабжения, повышение уровня концентрации производства и укрупнение организаций, специализацию, совершенствование структуры управления, развитие кооперирования.
Внутрипроизводственные факторы предусматривают экономию материальных ресурсов, увеличение объема выполняемых работ, улучшение использования машин, механизмов, оборудования и др.
Выделяются следующие направления, по которым можно наметить резервы снижения себестоимости: сырье и материалы, заработная плата, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общехозяйственные и общепроизводственные расходы, рост производительности труда.
Классификация источников и факторов снижения себестоимости продукции представлена в таблице 3.
Таблица 3 – Источники и факторы снижения себестоимости
| Источники | Факторы |
| Снижение затрат на оплату труда | Применение трудосберегающих технологий, улучшение организации производства |
| Снижение материалоемкости продукции | Рациональное и экономное применение материальных ресурсов, применение ресурсосберегающих технологий |
| Сокращение затрат на управление и обслуживание производства | Изменение объема и структуры продукции |
| Экономия внепроизводственных расходов | Повышение качества продукции |
| Ликвидация непроизводительных потерь и расходов | Совершенствование стимулирования |
Уменьшение затрат сырья и материалов достигается за счет снижения норм их расходов, сокращения отходов и потерь в процессе производства и хранения, использования вторичных материалов, внедрения безотходных технологий. На величину издержек существенное влияние оказывает изменение цен на сырье и материалы. Процент снижения себестоимости за счет уменьшения материальных затрат и изменения цен на сырье и материалы (∆См)рассчитывается по формуле
∆См = (1– Jн× Jц) × Ум ×100 ,
где Jн – индекс изменения норм расхода сырья и материалов на единицу продукции;
Jц – индекс изменения цен на сырье и материалы;
Ум – удельный вес стоимости материальных затрат в структуре себестоимости, %.
Снижение себестоимости организации за счет опережающих темпов роста производительности труда по отношению к темпам роста средней заработной платы (∆С зп ) определяется по формуле
где Jзп – индекс роста средней заработной платы;
Jпт – индекс роста производительности труда;
Узп – удельный вес заработной платы в структуре себестоимости, %.
Процент снижения себестоимости за счет роста объема производства, который ведет к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (∆Сп), определяется по формуле
где Jпи – индекс изменения постоянных издержек;
Jоп – индекс изменения объема производства;
Упи – удельный вес постоянных издержек в структуре себестоимости, %.
Совокупное снижение себестоимости за счет всех источников определяется путем суммирования соответствующих значений.