Налог на прибыль организаций. Исходные данные: Организация занимается производством мебели и реа­лизацией

Исходные данные: Организация занимается производством мебели и реа­лизацией сопутствующих товаров. Доходы и расходы для целей налогообложения определяются по методу начис­ления.

По данным бухгалтерского учета за налоговый период (2009 г.) были произведены следующие операции:

■ выручка от реализации произведенной продукции — 2 570 000 руб., в том числе по товарообменным опера­циям - 250 000 руб.;

■ выручка от реализации покупных товаров — 950 000 руб.;

■ расходы на приобретение товаров со стороны и их реализацию — 880 000 руб.;

■ на расчетный счет за реализованную продукцию поступило 2 600 000 руб.;

■ расходы, связанные с производством отгруженной продукции, — 2 315 000 руб., из них:

— прямые расходы на производство продукции — 1 510 000 руб.,

— расходы на оплату труда управленческого персона­ла - 150 000 руб.,

— материальные расходы обслуживающих произ­водств — 165 000 руб.,

— сумма начисленной амортизации по очистным сооружениям — 43 000 руб.,

— расходы на ремонт основных средств — 40 000 руб.,

— расходы на обязательное и добровольное страхо­вание имущества — 29 000 руб.,

— прочие расходы — 378 000 руб. (в том числе сумма начисленных налогов — 227 000 руб.);

■ доходы от долевого участия в других российских организациях (дивиденды) — 130 000 руб.;

■ реализация грузового автомобиля составила 145 000 руб. (в том числе НДС — 18%), первоначальная стоимость — 150 000 руб., амортизация — 40 000 руб., дополнитель­ные расходы, связанные с реализацией основного сред­ства, — 8000 руб.;

■ положительная курсовая разница — 35 000 руб.;

■ реализовано право требования третьему лицу раз­мером 180 000. руб. за 190 000 руб. до наступления пред­усмотренного договором срока платежа;

■ сумма неперенесенного убытка за 2005 г. составила 220 000 руб., за 2006 г. - 140 000 руб.;

■ сумма штрафа, полученная от поставщиков за невы­полнение договорных обязательств, — 25 000 руб.;

■ получен авансовый платеж от покупателей товаров - 280 000 руб.;

■ дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности составила 120 000 руб.;

■ расходы на создание опытного образца инструментов для сборки мебели — 250 000 руб.;

■ уплачен штраф за несвоевременную сдачу налоговой отчетности — 15 000 руб.;

■ сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам — 45 000 руб.;

■ получено имущество в форме залога — 100 000 руб.;

■ доходы от сдачи помещения в аренду — 40 000 руб.

■ расходы, связанные со сдачей помещения в аренду - 25 000 руб.;

■ кредиторская задолженность с истекшим сроков исковой давности — 80 000 руб.;

■ излишки материально-производственных запаши, выявленные в результате инвентаризации,— 15 тыс. руб.

■ получено безвозмездно от физического лица оборудование стоимостью 280 000 руб.;

■ налоговая база для исчисления налога на прибыль за девять месяцев текущего налогового периода 240 000 руб.

Исчислите налог на прибыль и заполните соответствующие страницы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Решение

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходом, которые определяются в соответствии с главой 25 ПК РФ (ст. 247). Согласно ст. 248 НК РФ, доходы и расходы классифицируются на доходы и расходы от реализации и внереализационные.

1. Рассчитаем доходы от реализации и расходы, связанные с производством и реализацией.

1.1. Найдем доходы от реализации:

1) поскольку доходы и расходы определяются по методу начисления, данные бухгалтерского учета о поступлении денежных средств на расчетный счет организации за реализованную продукцию (2 600 000 руб.) и сумме полученного аванса от покупателей в счет предстоящей отгрузки товара (280 000 руб.) в расчетах не участвуют (подп. 1 п. 1 ст. 251, ст. 271 НК РФ). Сумма дохода от долевого участия налогоплательщика в других россий­ских организациях (130 000 руб.) облагается налогом у источника дохода и в расчетах облагаемой базы при решении задачи не учитывается (ст. 275 НК РФ). Иму­щество, полученное в форме залога (100 000 руб.), при определении налогооблагаемой базы во внимание не при­нимается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);

2) исходя из условия задачи к доходам от реализации относятся выручка от реализации произведенной продук­ции и сопутствующих товаров в размере 3 520 000 руб. (2 570 000 + 950 000);

3) выручка от реализации амортизируемого имуще­ства без НДС составит 122 881 руб. (145 000 руб. - [145 000 руб. х 18% : 118%]). Найдем финансо­вый результат от этой операции, так как положитель­ный результат (прибыль) учитывается в том отчетном периоде, в котором произошла реализация, а отрицатель­ный (убыток) принимается для целей налогообложения в специальном порядке и требует дополнительных рас­четов. Финансовый результат от реализации основных средств определяется в соответствии со ст. 268, 323 НК РФ. Рассчитаем доход (убыток) от этой операции. При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) равен разнице между ценой реализации и ценой приоб­ретения, уменьшенной на сумму начисленной аморти­зации, с учетом понесенных при реализации затрат. Остаточная стоимость имущества составит 110 000 руб. (150 000 - 40 000). Результат от реализации основных средств:

122 881 - (110 000 + 8000) = 4881 (руб.);

4) налоговая база при переуступке права требования третьему лицу определяется на основании ст. 279 НК РФ. Законодательством предусмотрен особый порядок спи­сания убытка, полученного от этой операции, для целей налогообложения, что требует дополнительных расче­тов. Результат от реализации права требования составит:

190 000 - 180 000 = 10 000 (руб.).

Всего доходы от реализации составят:

3 520 000 + 122 881 + 190 000 = 3 832 880 (руб.).

1.2. К расходам, связанным с производством реализацией, относятся:

1) прямые расходы на производство продукции - 1 510 000 руб., расходы на оплату труда управленческого персонала — 150 000 руб., материальные расходы обслуживающих производств — 165 000 руб., сумма начисленной амортизации по очистным сооружениям 43 000 руб.; косвенные расходы: расходы на ремонт основных средств — 40 000 руб., расходы на обязательней и добровольное страхование имущества — 29 000 руб. прочие расходы — 378 000 руб., расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы 240 000 руб. (ст. 254, 255, 259, 260, 263, 264 НК РФ);

2) стоимость реализованных покупных товаров 880 000 руб.;

3) остаточная стоимость реализованного имущества и расходы, связанные с его реализацией, — 118 000 руб. (см. п. 1.1 решения задачи: 110 000 + 8000);

4) стоимость реализованного права требования 180 000 руб.

Расходы, связанные с производством и реализацией, составят:

1 510 000 + 150 000 + 165 000 + 43 000 + 40 000 + + 29 000 + 378 000 + 240 000 + 880 000 + 118 000 +

+ 180 000 = 3 733 000 (руб.).

Прибыль от продаж составит:

3 832 880 - 3 733 000 = 99 880 (руб.).

2. Рассчитаем внереализационные доходы и расходы

2.1. К внереализационным доходам относятся (ст. 250 НК РФ):

1) положительная курсовая разница — 35 000 руб.;

2) сумма штрафов от поставщиков за невыполнение договорных обязательств — 25 000 руб.;

3) доходы от сдачи в аренду помещения — 40 000 руб.;

4) сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам — 45 000 руб.;

5) кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности — 80 000 руб.;

6) излишки материально-производственных запасом, выявленные в результате инвентаризации, — 15 000 руб.;

7) безвозмездно полученное от физического лица оборудование — 280 000 руб.

Всего сумма внереализационных доходов составит: 35 000 + 25 000 + 40 000 + 45 000 + 80 000 + + 15 000 + 280 000 = 520 000 (руб.).

2.2. К внереализационным расходам относятся (ст. 265 НК РФ):

1) расходы, связанные со сдачей помещения в арен­ду, - 25 000 руб.;

2) дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности — 120 000 руб.

Штраф за несвоевременную сдачу налоговой отчет­ности в целях налогообложения не учитывается (п. 2 ст. 270 НК РФ). В налоговом учете сумма штрафа отно­сится на уменьшение прибыли, остающейся после налого­обложения.

Всего сумма внереализационных расходов составит: 25 000 + 120 000 =145 000 (руб.).

3. Определим налогооблагаемую базу:

3 832 880 + 520 000 - 3 733 000 - 145 000 = 474 880 (руб.).

4. Рассмотрим, как сумма неперенесенного убытка, полученная налогоплательщиком за налоговые периоды в 2005 и 2006 гг., повлияет на налогооблагаемую базу (ст. 283 НК РФ).

Налогоплательщик вправе перенести сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, на теку­щий период по таким правилам:

■ перенос осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток;

■ если убыток понесен более чем в одном налоговом периоде, то перенос производится в той очередности, в которой они понесены;

■ с 1 января 2007 г. налогоплательщики, понесшие убытки, имеют право уменьшить налоговую базу теку­щего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.

Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка, полученного в 2005 и 2006 гг. (220 000 + 140 000 = 360 000 (руб.)).

Таким образом, налоговая база для исчисления нало­га будет равна

474 880 - 360 000 = 114 880 (руб.).

5. Исчислим сумму налога на прибыль (ст. 284, 280 НК РФ). Налоговая ставка — 20%. Сумма налога на при быль составит:

114 880 руб. х 20% : 100% = 22 976 руб.

Ответ: сумма налога на прибыль равна 22 976 руб.

6. Заполним фрагменты налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Необходимо изучить структуру декларации, сделать анализ операций, которые нужно отразить по строкам декларации.

В соответствии с условием и решением поставленной задачи необходимо заполнить:

§ раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика», подраздел 1.1;

■ Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;

■ приложения к Листу 02 — № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы», № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к вне реализационным расходам», № 3 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в Листе 05), № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу».

6.1. Порядок заполнения фрагментов декларации зави­сит от расположения показателей Листа 02:

1) для заполнения приложений № 1 и 2 следует вначале заполнить приложение № 3:

— стр. 010 - отражаются сведения по количеству реализованного амортизируемого имущества (по условию задачи, это одно транспортное средство);

— стр. 030 и 040 (сведения о реализации амортизи­руемого имущества) — заполняются по данным условия задачи и решения подп. 1.13); стр. 100 и 120 (сведения о переуступке права требования) заполняются по дан­ным условия задачи и решения подп. 1.14),

— данные строки 340 приложения № 3 переносятся в приложение № 1 стр. 030;

— данные строки 350 приложения № 3 переносятся в приложение № 2 стр. 080;

2) приложение № 1 заполняется по данным из усло­вия задачи, п. 1.1 и 2.1 решения задачи и данных приложе­ния № 3, данные строк 040 и 100 отражаются соответ­ственно по строкам 010 и 020 Расчета налога на прибыль организаций;

3) приложение № 2 заполняется по данным из усло­вия задачи, п. 1.2, 2.2 решения задачи и данных приложе­ния № 3, данные строк 110 и 200 отражаются соответ­ственно по строкам 030 и 040 Расчета налога на прибыль организаций;

4) проведем расчет в Листе 02 «Расчет налога на при­быль организаций». Строки 010, 020, 030, 040 - заполне­ны согласно п. 2 и 3, рассчитывается прибыль по стр. 60 Листа 02. Сумма прибыли должна быть равна прибыли рассчитанной при решении задачи (п. 3 — 474 900 руб.); переносим данные стр. 60 листа 02 на стр. 100 Листа 02;

5) заполняем приложение № 4 (данные о переносе убытка прошлых лет) в соответствии с данными усло­вия задачи и решения (п. 4); результаты расчета стр. 150 (360 000 руб.) переносятся на стр. 110 листа 02;

6) рассчитывается налоговая база для исчисления нало­га — строка 120 Листа 02;

7) строки 140—170 Листа 02 заполняются в соответ­ствии со ст. 284 НК РФ на налоговый период 2009 г.;

8) строки 180—200 Листа 02 рассчитываются и запол­няются исходя из данных предыдущих строк Листа 02;

9) строки 210—230 Листа 02 рассчитываются и запол­няются исходя из условий задачи (налоговая база для исчисления налога на прибыль за девять месяцев теку­щего налогового периода равна 240 тыс. руб.) и ставок налога, указанных в предыдущих строках Листа 02;

10) строки 280 и 281 Листа 02 рассчитываются и за­полняются исходя из данных предыдущих строк Листа 02.

6.2. Рассчитываются и заполняются строки раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по дан­ным налогоплательщика», подраздел 1.1 (соответствен­но стр. 050 и 080) из данных строк 280 и 281 Листа 02 вычитаются соответственно данные строк 220 и 230.

Налоговая декларация по налогу на прибыль запол­няется в рублях. Декларация заполнена отдельным файлом