Расчет нормативных затрат и анализ отклонений в системе «стандарт-кост»
Нормативные затраты представляют собой предопределенные реалистичные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу ГП. Они включают все три элемента производственных затрат — прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы, которые в свою очередь состоят из следующих показателей:
1.нормативная цена прямых материалов;
2.нормативное количество прямых материалов;
3.нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);
4.нормативная ставка оплаты прямого труда;
5.нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
6.нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.
Нормативные затраты прямых материалов определяются так:
| Нормативные затраты прямых материалов | = нормативная цена материалов × нормативное количество прямых материалов. |
где нормативная цена прямых материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида прямого материала на следующий учетный период;
нормативное количество прямых материалов — это оценка ожидаемого количества материалов, которое будет использовано для производства единицы продукции.
Нормативное количество или нормы расходов основных материаловустанавливаются исходя из специфики конкретного продукта и показывают, какое количество материалов необходимо для изготовления единицы продукции при заданной производственной технологии. Рассчитывается количество материалов, необходимых для выполнения каждой отдельной операции. Разработкой данных норм занимается производственно-технологический или планово-производственный отдел.
Нормативные цены на материалыустанавливаются отделом закупок на основе изучения ситуации на рынке, с учетом возможных изменений в уровне цен. При этом должны быть учтены такие факторы, как территориальная удаленность поставщика, условия доставки, предоставляемые скидки, гарантии качества и другие.
Нормативные затраты прямого трудаопределяются:
| Нормативные затраты прямого труда | = нормативное рабочее время × нормативная ставка оплаты прямого труда |
где нормативное рабочее время отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий;
нормативная ставка оплаты прямого труда выражает почасовые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой операции или вида работ.
Нормативное рабочее время в расчете на единицу продукциипоказывает, какое количество чел.-ч. необходимо для изготовления данного продукта при соблюдении определенной технологии. Оно рассчитывается путем детального анализа всех производственных операций и установления наиболее эффективных методов производства, использования оборудования и условий работы. При этом в нормативные трудозатраты включаются также неизбежные простои по объективным причинам. За расчет данных нормативов отвечает производственно-технологический отдел.
Нормативная ставка оплаты трудаобычно соответствует часовым тарифным ставкам, присваиваемым в соответствии с квалификацией и опытом рабочих. Тарифные ставки, в целом, определяются политикой организации и указываются в контрактах или трудовых договорах, заключаемых с работниками.
Нормативные общепроизводственные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных ОПР в следующем учетном периоде. Эти оценки основаны на нормативном коэффициенте, который состоит из 2-х частей:
— для переменных затрат;
— для постоянных затрат.
Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходовопределяется отношением общей планируемой суммы переменных общепроизводственных расходов к нормативной величине показателя, принятого за базу их распределения. Наиболее часто при нормативном методе учета затрат за базу распределения берутся нормо-часы трудозатрат, необходимые для изготовления единицы продукции.
| Нормативный коэффициент = переменных ОПР | Общие планируемые переменные ОПР |
| Планируемое количественное выражение критерия (н-р, ожидаемое количество нормо-часов прямого труда) |
Для аналитических целей и для целей контроля вводится одна комплексная единица — нормативный час (нормо-час), который выступает единицей работы, а не времени. Нормативный час — это тот объем работы, который должен быть выполнен за один час при нормативной эффективности.
Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходовопределяется отношением общей планируемой суммы постоянных общепроизводственных расходов к плановой производительности, выраженной в нормо-часах трудозатрат либо маш.-ч. работы оборудования.
| Нормативный коэффициент = постоянных ОПР | Общие планируемые постоянные ОПР |
| Нормальная производственная мощность в нормо-часах прямого труда |
Использование нормальной мощности в качестве базового критерия дает уверенность, что все постоянные ОПР будут отнесены на производимый продукт по норме, когда нормальная мощность достигнута.
Если фактический выпуск превышает запланированный, и нормативные трудозатраты выше, чем нормальные, возникает благоприятная ситуация. Фактические постоянные ОПР в расчете на единицу продукции будут меньше, чем нормативные, и, следовательно, уменьшится себестоимость производства единицы изделия. Но, если фактический выпуск не соответствует ожиданиям (запланированному уровню), т.е. падает ниже нормальной мощности, то в результате имеем неблагоприятную ситуацию, та же сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньшее количество произведенной продукции.
Использование нормативных затрат устраняет необходимость вычисления стоимости единицы (или партии) продукции, исходя из данных о фактических затратах, каждую неделю или месяц. Единожды определив нормативные затраты прямых материалов, прямого труда и общепроизводственных расходов, можно определять общие нормативные затраты на единицу продукции в любое время. Зная себестоимость единицы изделия становится возможным принимать основные управленческие решения по установлению цены изделия, планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основные показатели затрат, осуществлять оценку производственных запасов.
Записи бухгалтерских проводок в системе учета нормативных затрат аналогичны записям данных о фактических затратах. Главное отличие заключается в том, что все суммы затрат (прямых материалов, прямого труда, общепроизводственных расходов) на счете Основное Производство записываются по нормативным значениям.
При использовании системы «стандарт-кост» в виде нормативных значений определяются следующие суммы:
1. Стоимость закупленных прямых материалов по дебету счета Материалов (фактически закупленное количество по нормативной цене),
2. Стоимость материалов, потребленных в производстве, с кредита счета Материалов в дебет счета Основное Производство,
3. Стоимость затрат прямого труда по дебету счета Основное Производство с кредита счета Расчеты с персоналом по Оплате Труда,
4. Сумма общепроизводственных расходов, отнесенная в дебет счета Основное Производство с кредита счета Общепроизводственные Расходы по коэффициентам отдельно по переменной части и постоянной части ОПР,
5. Себестоимость готовой продукции, перенесенная в дебет счета Готовой Продукции с кредита счета Основное Производство,
6. Себестоимость проданной продукции, перенесенная на счет Продажи субсчет Себестоимость Продаж с кредита счета Готовой Продукции.
Это означает, что произведенная продукция будет списана на счет учета Готовой Продукции и далее при продаже на счет Продажи субсчет Себестоимость Продаж автоматически по нормативным затратам. Когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы записываются на специальные счета отклонений.
При использовании системы «стандарт-кост» по всем счетам запасов и производства проходят записи нормативных, а не фактических затрат.