Бюджет управленческих расходов на год

Показатели Всего за год в т.ч. по кварталам (по месяцам)
абс. откл-е К вып-я плана, % абс. откл-е К вып-я плана, % абс. откл-е К вып-я плана, % абс. откл-е К вып-я плана, % абс. откл-е К вып-я плана, %
Управленческие расходы, руб. 226,00 122,60 38,80 115,52 69,55 127,82 62,40 124,96 55,25 122,10
в т.ч.                    
амортизация 0,00 100,00 0,00 100,00 0,00 100,00 0,00 100,00 0,00 100,00
аренда 2,00 101,33 -1,50 96,00 3,85 110,27 0,90 102,40 -1,25 96,67
содержание зданий и помещений -2,00 98,00 4,00 116,00 9,00 136,00 -18,00 28,00 3,00 112,00
зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала 21,00 105,25 0,00 100,00 7,00 107,00 -2,00 98,00 16,00 116,00
канцелярские расходы 2,00 106,67 18,50 346,67 -5,50 26,67 -5,50 26,67 -5,50 26,67
услуги связи -9,00 85,00 -7,20 52,00 0,20 101,33 -2,00 86,67 0,00 100,00
командировочные расходы -14,00 80,00 -7,50 57,14 0,50 102,86 -4,50 74,29 -2,50 85,71
проценты за кредит 62,00 224,00 15,50 224,00 15,50 224,00 13,50 208,00 17,50 240,00
налоги, включаемые в себестоимость 13,00 128,89 3,25 128,89 3,25 128,89 3,25 128,89 3,25 128,89
прочие расходы 151,00 3 120,00 13,75 1 200,00 35,75 2 960,00 76,75 6 240,00 24,75 2 080,00

За рассматриваемый период наблюдается перерасход как по общей сумме управленческих, так и по большей части ее составляющих.

Годовой перерасход по сумме управленческих расходов в 226,00 руб. или 22,6% обусловлен перерасходом в течение всего года ежеквартально. При этом наименьшее отклонение наблюдается в 1 кв. – 38,80 руб. или 15,52% (на протяжении 2-4 кв. отклонения находятся в пределах 22-28% или 55-70 руб.).

Что касается статей управленческих расходов, то наибольший перерасход как в абсолютном, так и в относительном выражении произошел по статье прочие расходы – на 151 руб. за год или 3020% (т.е. годовые расходы превышали плановые аж в 31,2 раза). При это поквартально по данному виду расходов происходили значительные колебания разной величины. Поквартальный перерасход составил: 1 кв. – 13,75 руб. или 1100% (факт больше плана в 12 раз), 2 кв. – 35,75 руб. или 2860% (факт больше плана в 29,6 раза), 3 кв. – 76,75 руб. или 6140% (факт больше плана в 62,4 раза), 4 кв. – 13,75 руб. или 2070% (факт больше плана в 20,8 раза).

Еще одной статьей, по которой наблюдался существенный перерасход в течение всего периода, являются проценты за кредит. Годовой перерасход составил 62,00 руб. или 124% (т.е. факт больше плана в 2,24 раза). При этом в 1-2 кв. перерасход в относительном выражении совпадает с годовым – 124% или по 15,50 руб. ежеквартально. В 3 кв. перерасход несколько снижается до 13,50 руб. или 108%, а в 4 кв. вновь увеличивается до 17,50 руб. или 140%.

Существенное превышение фактических затрат над плановым уровнем (особенно в относительном выражении) на протяжении всего периода наблюдается и по налогам, включаемым в себестоимость – 13 руб. или 28,89% в год (по 3,25 руб. в каждом квартале).

По зарплате управленческого и прочего общезаводского персонала годовая сумма перерасхода получилось также существенной – 21 руб. (хотя в относительном выражении это всего лишь 5,25% от плана). При этом в отношении данного вида расходов нет четкой внутригодовой тенденции – в 1 кв. план выполнен, во 2 и 4 кв. наблюдается перерасход в 7 руб. (7%) и 16 руб. (16%) соответственно, а в 3 кв. – незначительная экономия в 2 руб. (2%).

По канцелярским расходам годовой перерасход составил 2 руб. или 6,67%. При этом по данной статье затрат наблюдались существенные внутригодовые колебания: в 1 кв. фактические расходы превысили плановые на 18,50 руб. или 246,67% (т.е. расходы были почти в 3,5 раза больше запланированных), а во 2-4 кв., наоборот, получилась экономия (по 5,50 руб. или 73,33% в каждом из кварталов).

Годовой перерасход по затратам на аренду составил 2 руб. или 1,33%. При этом в 1 и 4 кв. наблюдалась экономия, не превышающая 1,50 руб. или 4%, в 3 кв. – перерасход в 0,90 руб. или 2,40%, во 2 кв. – наиболее существенный перерасход в 3,85 руб. или 10,27%.

Амортизация – единственная статья управленческих расходов, по которой на протяжении всего периода план был полностью выполнен и отклонений не наблюдалось.

По трем оставшимся статьям: содержанию зданий и помещений, услугам связи и командировочным расходам была получена годовая экономия. При этом ни по одной из этих статей не наблюдалось экономии на протяжении всех 4-х кварталов.

Наиболее существенная годовая экономия была получена по командировочным расходам – 14 руб. или 20%. При поквартальном рассмотрении видно, что наибольшая экономия наблюдалась в 1 кв. – 7,50 руб. или 42,86%, в 3-4 кв. экономия составляла около 2,50-4,50 руб. или 15-25%, а во 2 кв. был допущен незначительный перерасход в 0,50 руб. или 2,86%.

По услугам связи годовая экономия в 9 руб. (15%) была обусловлена по большей части существенной экономией в 1 кв. – 7,20 руб. или 48%. В 3 кв. также наблюдалась экономия по данному виду затрат – 2 руб. или 13,33%. Одновременно во 2 кв. произошел незначительный перерасход в 0,20 руб. или 1,33%. И только в 4 кв. план по данному показателю был полностью выполнен, без каких-либо отклонений в ту или другую сторону.

Относительно такой статьи расходов, как содержание зданий и помещений, нужно сказать, что небольшая годовая экономия в 2 руб. (или 2%) в данном случае обусловлена исключительно существенной экономией в 3 кв., составившей 18 руб. или 72%. На протяжении остальных 3-х кварталов наблюдался перерасход: от 3-4 руб. (12-16%) – в 4 и 1 кв., до 9 руб. (36%) – во 2 кв.

Показатели Всего за год 1 кв. 2 кв.
d план, % d факт, % Δd, % d план, % d факт, % Δd, % d план, % d факт, % Δd, %
Управленческие расходы, руб. 100,00 100,00 - 100,00 100,00 - 100,00 100,00 -
в т.ч.                  
амортизация 9,00 7,34 -1,66 9,00 7,79 -1,21 9,00 7,04 -1,96
аренда 15,00 12,40 -2,60 15,00 12,47 -2,53 15,00 12,94 -2,06
содержание зданий и помещений 10,00 7,99 -2,01 10,00 10,04 0,04 10,00 10,64 0,64
зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала 40,00 34,34 -5,66 40,00 34,63 -5,37 40,00 33,48 -6,52
канцелярские расходы 3,00 2,61 -0,39 3,00 9,00 6,00 3,00 0,63 -2,37
услуги связи 6,00 4,16 -1,84 6,00 2,70 -3,30 6,00 4,76 -1,24
командировочные расходы 7,00 4,57 -2,43 7,00 3,46 -3,54 7,00 5,63 -1,37
проценты за кредит 5,00 9,14 4,14 5,00 9,70 4,70 5,00 8,76 3,76
налоги, включаемые в себестоимость 4,50 4,73 0,23 4,50 5,02 0,52 4,50 4,54 0,04
прочие расходы 0,50 12,72 12,22 0,50 5,19 4,69 0,50 11,58 11,08
Показатели 3 кв. 4 кв.
d план, % d факт, % Δd, % d план, % d факт, % Δd, %
Управленческие расходы, руб. 100,00 100,00 - 100,00 100,00 -
в т.ч.            
амортизация 9,00 7,20 -1,80 9,00 7,37 -1,63
аренда 15,00 12,29 -2,71 15,00 11,88 -3,12
содержание зданий и помещений 10,00 2,24 -7,76 10,00 9,17 -0,83
зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала 40,00 31,37 -8,63 40,00 38,00 -2,00
канцелярские расходы 3,00 0,64 -2,36 3,00 0,66 -2,34
услуги связи 6,00 4,16 -1,84 6,00 4,91 -1,09
командировочные расходы 7,00 4,16 -2,84 7,00 4,91 -2,09
проценты за кредит 5,00 8,32 3,32 5,00 9,83 4,83
налоги, включаемые в себестоимость 4,50 4,64 0,14 4,50 4,75 0,25
прочие расходы 0,50 24,97 24,47 0,50 8,52 8,02

Т.о. в структуре управленческих расходов наибольшую долю и по факту и по плану занимает зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала – от 30 до 40%. При этом фактически на протяжении всего периода ее доля в структуре была меньше запланированной на 2-9%. (Хотя по абсолютным значениям, как было описано выше, наблюдался в основном перерасход).

Также существенной статьей управленческих затрат является аренда: ее доля в структуре порядка 12-15% (по факту на 2-3% меньше чем по плану)

На другие статьи управленческих расходов приходится примерно по 5-10% от общей суммы расходов (в зависимости от периода и от того какой показатель рассматривается – фактический или плановый).

Исключение составляют прочие расходы. По ним наблюдаются значительные структурные сдвиги: по плану они должны были составлять 0,5%, а по факту их доля находилась в районе 5 -12%, почти достигнув 25% в 3 кв. Это является отрицательным моментом, т.к. данная статья затрат не должна составлять существенную часть от общей суммы управленческих расходов и является непрозрачной.

Т.о. тенденция в фактических управленческих расходах не соответствовала планируемой. По плану управленческие расходы (как в целом, так и их отдельные статьи) должны были быть неизменны на протяжении всех 4-х кварталов. По факту же в 1-2 кв. произошел резкий рост общей суммы управленческих расходов, а в 3-4 кв. наблюдалось их небольшое снижение примерно равными темами. При это на протяжении всего периода фактические расходы превышали плановый уровень.

Относительно отдельных составляющих управленческих расходов нужно сказать, что в них нет какой либо четко выраженной тенденции. Расходы по большинству статей управленческих затрат то снижались, то вновь повышались, а по каким-то из статей оставались постоянными большую часть года (на уровне как выше, так и ниже планового).

Коэффициент ритмичности 100% (Критм. = 100%), следовательно, ритмичность не нарушена. Т.е. вся запланированная сумма управленческих расходов была осуществлена в предусмотренные планом сроки. И хотя это, безусловно, является неотрицательным моментом, важно помнить, что в данном показателе не учтено перевыполнении плана (т.е. в данном случае перерасход затрат). Нельзя забывать и то, что значения коэффициента ритмичности производства и продаж заметно ниже 100%, т.е., хотя производство и продажи плану не соответствовали, управленческие расходы осуществлялись в полном объеме в предусмотренные планом сроки.

Поквартальное отклонение фактических сумм коммерческих расходов от планового уровня составляет в среднем 8,11% (т.к. Квариации = 23,06%).

Упр.Р. = Аморт. + Аренда + Сод-е зд. + З/п упр. + Канц. + Связь + Командиров. + % + Налоги в с/с + Проч  
№ под-ки Факторы Упр. расходы Изменение суммы затрат Причина    
Аморт. Аренда Содерж-е зд. и помещ-й З/п упр., общепр. персонала Канц. Услуги связи Командиров. % за кредит Налоги в с/с Проч    
   
   
90,00 150,00 100,00 400,00 30,00 60,00 70,00 50,00 45,00 5,00 1 000,00 - -    
90,00 150,00 100,00 400,00 30,00 60,00 70,00 50,00 45,00 5,00 1 000,00 0,00 Аморт.    
90,00 152,00 100,00 400,00 30,00 60,00 70,00 50,00 45,00 5,00 1 002,00 2,00 Аренда    
90,00 152,00 98,00 400,00 30,00 60,00 70,00 50,00 45,00 5,00 1 000,00 -2,00 Содерж-е зд. и помещ-й    
90,00 152,00 98,00 421,00 30,00 60,00 70,00 50,00 45,00 5,00 1 021,00 21,00 З/п упр., общезав. персонала    
90,00 152,00 98,00 421,00 32,00 60,00 70,00 50,00 45,00 5,00 1 023,00 2,00 Канц.    
90,00 152,00 98,00 421,00 32,00 51,00 70,00 50,00 45,00 5,00 1 014,00 -9,00 Услуги связи    
90,00 152,00 98,00 421,00 32,00 51,00 56,00 50,00 45,00 5,00 1 000,00 -14,00 Командиров    
90,00 152,00 98,00 421,00 32,00 51,00 56,00 112,00 45,00 5,00 1 062,00 62,00 % за кредит    
90,00 152,00 98,00 421,00 32,00 51,00 56,00 112,00 58,00 5,00 1 075,00 13,00 Налоги в с/с    
90,00 152,00 98,00 421,00 32,00 51,00 56,00 112,00 58,00 156,00 1 226,00 151,00 Проч    
                Баланс отклонений: 226,00    

Т.о. на формирование годового перерасхода по общей сумме управленческих расходов в 226 руб. наибольшее влияние оказали следующие факторы:

1. Прочие расходы – вызвали перерасход в 151 руб.

2. Проценты за кредит – вызвали перерасход в 62 руб.

3. Зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала – стала причиной перерасхода в 21 руб.

Остальные факторы оказали менее существенное влияние, практически компенсировав разнонаправленное действие друг друга:

- экономия управленческих затрат вследствие снижения командировочных расходов составила 14 руб.;

- перерасход, вызванный таким фактором, как налоги, составил 13 руб.;

- экономия вследствие снижения расходов на связь – 9 руб.;

- экономия в 2 руб. из-за такого фактора, как содержание зданий и помещений,

- перерасход по 2 руб. из-за факторов аренды и канцелярских расходов.

Для предприятия сложившаяся ситуация не является положительной, т.к. на получение отрицательного результата (перерасхода по затратам), наибольшее влияние оказали трудно поддающиеся регулированию статьи расходов.

Прочие расходы – непрозрачная статья затрат, и не должна включать каких-либо крупных расходов. Неясно, что именно туда оказалось включено, что вызвало превышение фактических прочих затрат над плановыми в десятки раз. Необходимо более детальное, постатейное рассмотрение данных расходов для выявления возможных резервов их снижения и более грамотного их планирования в будущем.

Проценты за кредит – статья затрат практически не поддающаяся регулированию со стороны предприятия, целиком и полностью зависящая от внешних факторов (процентные ставки по кредитам устанавливает банк, в зависимости от действующей ставки рефинансирования, на которую оказывают влияние большое количество различных факторов, в т.ч. макроэкономических, политических и т.д.).

Зарплата – из всех статей, оказавших существенное влияние на формирование управленческих расходов, единственная статья, поиск резервов по которой возможен в ближайшие сроки (нет путаницы, какие расходы сюда включены и у предприятия есть реальная возможность регулировать величину этих расходов).

финансовый бюджет

Бюджет доходов и расходов

Показатели Всего за год
план факт абс. откл-е К вып-я плана, %
Доходы и расходы по ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг 10 000,00 9 362,40 -637,60 93,62
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 9 745,00 9 281,00 -464,00 95,24
Прибыль (убыток) от продаж 255,00 81,40 -173,60 31,92
ПРОЧИЕ доходы и расходы (сальдо) 60,00 52,00 -8,00 86,67
Операционные доходы 60,00 92,00 32,00 153,33
Операционные расходы 30,00 48,00 18,00 160,00
Внереализационные доходы 40,00 37,00 -3,00 92,50
Внереализационные расходы 10,00 29,00 19,00 290,00
Прибыль (убыток) до налогообложения 315,00 133,40 -181,60 42,35
Отложенные налоговые активы 5,00 5,00 0,00 100,00
Отложенные налоговые обязательства 5,00 5,00 0,00 100,00
Текущий налог на прибыль 63,00 26,68 -36,32 42,35
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 252,00 106,72 -145,28 42,35
Справочно:        
постоянные налоговые обязательства (активы) 0,00 0,00 0,00 -
Прибыль от продаж на единицу, руб. 0,20 0,07 -0,13 35,37
Рентабельность продаж, % 2,55 0,87 -1,68 34,10
Рентабельность продукции, % 2,62 0,88 -1,74 33,52

Т.о., за рассматриваемый период организация, хотя и получила прибыль (и от продаж, и до налогообложения, и чистую), но в размере значительно меньшем, чем планировала. Отклонения (т.е. недополученные суммы) по каждому из видов прибыли за год составили от 145 руб. до чуть более 180 руб. (58-68%). При этом наибольшие отклонения (в относительном выражении) произошли в прибыли от продаж – 68,08%. (Отклонения по остальным видам прибыли составили 57,65%).

Т.е. наихудшие результаты были достигнуты именно по основной деятельности:

1. Выручка меньше плановой на 637,60 руб. (или 6,38%). При этом учитываем, что ценовой фактор, который в большей степени определяется рынком и на который предприятие может влиять только отчасти, не является причиной падения.

2. Себестоимость проданных товаров меньше запланированного значения на 464 руб. (или 4,76%.) Это могло бы быть положительным или хотя бы неотрицательным моментом в том случае, если бы себестоимость продаж сократилось в большей или хотя бы в той же степени, что и выручка. Но в данном случае себестоимость продаж сократилась в меньшей пропорции, чем выручка, что свидетельствует о сокращении прибыли с единицы проданной продукции, падении и без того невысокой рентабельности продукции (рентабельность снизилась с примерно 2,5% до 0,9%, т.е. более чем на 65% от запланированного значения).

Что касается прочей деятельности, то здесь наблюдается превышение плана по большинству показателей. Вероятно, осознав, что по основной деятельности достичь плановых показателей не удастся, предприятие активизировалось в ином направлении. Перевыполнение плана по операционным доходам составило 32,00 руб. или 53,33% (правда, по внереализационным расходам план недовыполнен на 3 руб. или 7,5%). Отрицательным моментом в данном случае является тот факт, что расходы по прочей деятельности опять же выросли в большей мере, чем доходы: операционные расходы превысили план на 18 руб. или 60%, а внереализационные – на 19 руб. или 190% (т.е. фактические расходы оказались выше плановых в 2,9 раза.). Результатам всех вышеперечисленных отклонений от плана стало недополучение прибыли по прочей деятельности в размере 8 руб. или 13,33%.

С другой стороны, отклонения прибыли от прочей деятельности (т.е. сальдо прочих доходов и расходов) от планового значения в относительном выражении меньше (хотя и в абсолютном тоже), чем относительные отклонения от плана выручки от продаж. Это обусловило более высокий коэффициент выполнения плана по прибыли до налогообложения и по чистой прибыли в сравнении с прибылью от продаж (разница – более 10%).

Отложенные налоговые активы и обязательства соответствовали своему плановому значению (отклонений не было), а налог на прибыль был соответственно меньше запланированного в той же степени, в какой фактическая прибыль до налогообложения была меньше плановой.

Показатели Всего за год Δd, % (структ. сдвиги)
План Факт
Абс. знач-е d, % Абс. знач-е d, %
Доходы и расходы по ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ          
Прибыль (убыток) от продаж 255,00 80,95 81,40 61,02 -19,93
ПРОЧИЕ доходы и расходы (сальдо) 60,00 19,05 52,00 38,98 19,93
Результат от операционной деятельности 30,00 9,52 44,00 32,98 23,46
Результат от внереализационной деятельности 30,00 9,52 8,00 6,00 -3,53
Прибыль (убыток) до налогообложения 315,00 100,00 133,40 100,00 -

Т.о. и по факту и по плану наибольшую долю в прибыли до налогообложения занимает прибыль от продаж (т.е. от основной деятельности). В то же время в сальдо прочих доходов и расходов по плану результаты от операционной и от внереализационной деятельности должны иметь равные доли, но по факту результат от операционной деятельности составляет большую часть прибыли от прочей деятельности. Кроме этого фактически прочие доходы и расходы занимают долю на 19,93% больше, чем это предусмотрено планом.

Прибыль от продаж = выручка - с/с    
№ подст-ки Факторы Прибыль от продаж Изм-е приб. от продаж Причина
Выручка с/с
10 000,00 9 745,00 255,00 - -
9 362,40 9 745,00 -382,60 -637,60 Выручка
9 362,40 9 281,00 81,40 464,00 с/с
    Баланс отклонений: -173,60  

Т.о. на падение прибыли от продаж более сильное и негативное влияние оказало падение выручки, вследствие чего прибыль от продаж снизилась на 637,60 руб. по сравнению с плановым уровнем. Одновременно падание себестоимости продаж оказало положительное влияние, частично перекрыв отклонения, вызванные выручкой и привело к увеличению прибыли от продаж на 464 руб. В итоге отрицательное отклонение фактической выручки от плановой составило 173,60 руб.

Прибыль до н/о = Пр. от продаж + опер. Д - опер. Р + внер. Д - внер. Р    
№ подст-ки Факторы Приб.до н/о Изм-е приб. от продаж Причина
Пр от прод. Опер. Д Опер. Р Внер. Д Внер. Р.
255,00 60,00 30,00 40,00 10,00 315,00 - -
81,40 60,00 30,00 40,00 10,00 141,40 -173,60 Пр от прод.
81,40 92,00 30,00 40,00 10,00 173,40 32,00 Опер. Д
81,40 92,00 48,00 40,00 10,00 155,40 -18,00 Опер. Р
81,40 92,00 48,00 37,00 10,00 152,40 -3,00 Внер. Д
81,40 92,00 48,00 37,00 29,00 133,40 -19,00 Внер. Р.
        Баланс отклонений: -181,60  

Т.о. на прибыль до налогообложения положительное влияние оказали только операционные доходы, вызвавшие увеличение прибыли на 32 руб. Все остальные факторы привели к уменьшению прибыли до налогообложения:

- вследствие изменения прибыли от продаж – на 173,60 руб. (наиболее существенный фактор);

- вследствие увеличения операционных и внереализационных расходов – на 18 и 19 руб. соответственно

- вследствие недополучения внереализационых доходов – на 3 руб.

Чистая прибыль = Пр. до н/о + ОНА - ОНО - текущ. Н на приб.      
№ подст-ки Факторы Прибыль от продаж Изм-е приб. от продаж Причина
Пр. до н/о ОНА ОНО текущ Н на пр.
315,00 5,00 5,00 63,00 252,00 - -
133,40 5,00 5,00 63,00 70,40 -181,60 Пр. до н/о
133,40 5,00 5,00 63,00 70,40 0,00 ОНА
133,40 5,00 5,00 63,00 70,40 0,00 ОНО
133,40 5,00 5,00 26,68 106,72 36,32 текущ Н на пр.
        Баланс отклонений: -145,28    

На величину чистой прибыли наиболее существенное влияние оказала величина прибыли до налогообложения, ставшая причиной уменьшения чистой прибыли на 181,60 руб. по сравнению с плановым значением. Вследствие снижения величины текущего налога на прибыль по сравнению с планом чистая прибыль увеличилась, но незначительно – на 36,32 руб. Такие факторы как отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства на величину чистой прибыли влияния не оказали. Итого фактическая величина чистой прибыли не достигла планового значения на 145,28 руб.


Наши рекомендации