Лекция 5. Нормативный метод учета затрат. Попроцессная (попередельная) калькуляция затрат
1. Учет потерь и доходов при отсутствии незавершенного производства.
2. Расчет себестоимости продукции с учетом величины незавершенного производства на конец периода.
3. Расчет себестоимости продукции с учетом величины незавершенного производства на начало периода.
4. Расчет себестоимости продукции при наличии нормативных и сверхнормативных потерь.
1. Учет потерь и доходов при отсутствии незавершенного производства
Нормативный метод учета затрат:
1. Затраты определяются нарастающим итогом от участка к участку, от цеха к цеху (учет затрат по переделам или процессам).
2. Рассчитывается средняя, а не индивидуальная себестоимость единицы продукции.
3. Нормативное значение себестоимости продукции учитывается на одних счетах, а все отклонения от нормы – на других.
Нормативная себестоимость продукции всегда рассчитывается исходя из нормативных затрат и нормативного выпуска продукции.
[руб./ед.] (1),
- нормативные затраты на выпуск продукции в кол-ве 
,
S – себестоимость продукции,
- нормативные возвратные отходы (потери).
Учет потерь:
Потери бывают:
а) нормативные
- возвратные
- безвозвратные
б) сверхнормативные
- исправимый брак
- неисправимый
Нормативные, т.е. неконтролируемые потери – связанные с особенностями технологии и являются неизбежными. Существенно на их величину может повлиять только смена самой технологии.
Возвратные нормативные потери – те промышленные отходы, которые можно продать на сторону хотя бы по каким-то низким ценам.
Нормативные возвратные потери снижают себестоимость продукции (формула (1)). Но это вовсе не означает, что нужно увеличивать величину нормативных потерь.
Безвозвратные нормативные потери – это промышленные отходы, которые либо не представляют вообще никакой ценности, либо неуловимы.
Особенность сверхнормативных потерь в том, что они учитываются по полной себестоимости и эти потери должен возместить виновник брака либо исправляя этот брак во внеурочное время, либо оплачивая его из собственного кармана. Во всех случаях действует основное правило: нормативная себестоимость продукции рассчитывается исходя из нормативных потерь, а все отклонения показываются на специальных счетах, которые называются контрольными.
Если величина незавершенного производства незначительна и производственный цикл производства короткий, то не имеет значения в каком месте производственного процесса возникли нормативные потери. Если же цикл продолжительный и незавершенное производство велико, то действует следующее правило распределения нормативных потерь: если нормативные потери возникли на первых операциях технологического процесса (в 1-й половине процесса), то нормативные потери распределяются между незавершенным производством и ГП. Если нормативные потери возникли во 2-й половине технологического процесса (на финишных операциях), то нормативные потери относят только на ГП.
Примерная конструкция счетов, на которых учитываются затраты и потери.
«Затраты на производство по данному процессу»:
| Дебет | Кредит | ||||||
| Наименование затрат | Цена | Кол-во | Сумма | Наименование затрат | Цена | Кол-во | Сумма |
| Нормативная себестоимость ресурсов, поступивших в процесс | Нормативные возвратные отходы | ||||||
| Сверхнормативные доходы | Нормативная себестоимость продукции, переданной на след. процесс | ||||||
| Сверхнормативные потери | |||||||
| Итого оборот по дебету | Итого оборот по кредиту |
Контрольный счет «Нормативные потери», «Сверхнормативные потери».
| Дт | Кт |
| 1. нормативные потери или сверхнормативные потери с Кт сч. «Затраты» | 1. Затраты в Дт сч. «Прибыли и убытки» 2. Затраты в Дт сч. «Расчетный счет» |
Контрольный счет «Сверхнормативные доходы».
По дебету счета показываются суммы, списываемые в кредит на счет «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета показываются суммы, которые корреспондируются с дебетом счета «Затраты на производство».
Сверхнормативные доходы встречаются очень редко в производствах с нестабильной технологией, например, в химии, электронике при производстве полупроводников и т.д. Очевидно, что с ростом сверхнормативных доходов снижаются сверхнормативные потери.
Пример 1. В процессе было использовано 1200 л жидкости стоимостью 12000 руб. Нормативные отходы = 200 л., они реализуются по 5 руб./л.
Провести учет нормативных отходов при условии:
а) все нормативные отходы были реализованы на сторону;
б) 100 л реализовано на сторону.
Решение:
Нормативная себестоимость жидкости вошедшей в конечный продукт (без стоимости обработки) рассчитывается исходя из нормативного выхода ГП = 1000 л.
| Счет «Затраты на производство» | |
| Дт | Кт |
| 12 000 руб | 1. нормативные возвратные потери 200 × 5 = 1000 руб 2. передано на следующий процесс 1000 л × 11 = 11 000 руб |
| 12 000 руб | 12 000 руб |
а)
| Контрольный счет «Нормативные потери» | |
| Дт | Кт |
| с Кт сч. «Затраты на производство» 1000 руб. | 200 л × 5 руб./л = 1000 руб ВР |
| 1000 руб | 1000 руб |
| Контрольный счет «Расчетный счет» | |
| Дт | Кт |
| с Кт сч. «Нормативные потери» 1000 руб. | |
| 1000 руб |
Фактическая себестоимость единицы продукции:
Следовательно, отклонений нет.
б)
| Контрольный счет «Нормативные потери» | |
| Дт | Кт |
| 1000 руб. | 100 л × 5 руб./л = 500 руб ВР 500 руб. убытки |
| 1000 руб | 1000 руб |
| Контрольный счет «Расчетный счет» | |
| Дт | Кт |
| 500 руб. | |
| 500 руб |
| Счет «Прибыли и убытки» | |
| Дт | Кт |
| 500 руб. убытков | |
| 500 руб |
Фактическая себестоимость единицы продукции по денежным средствам:
Фактическая себестоимость единицы продукции по затратам:
Пример 2, учет сверхнормативных потерь, данные примера 1.
Однако имеются сверхнормативных потери = 100 л., которые реализуются на сторону по цене отходов = 5 руб./л.
Материальный баланс:
200 л – нормативные отходы;
100 л – сверхнормативные отходы (брак);
900 л – фактический выпуск годной продукции.
Итого: 1200 л.
Решение:
Нормативная себестоимость та же = 11 руб./л.
Брак в 100 л учитываем по 11 руб./л.
| Счет «Затраты на производство» | |
| Дт | Кт |
| 12 000 руб | 1. нормативные отходы 200×5=1000 руб 2. передано на следующий процесс 900 л × 11 руб = 9900 руб 3. сверхнормативные потери (брак) 100 л × 11 руб. = 1100 руб. |
| 12 000 руб | 12 000 руб |
| Контрольный счет «Нормативные потери» | |
| Дт | Кт |
| с Кт сч. «Затраты на производство» 1000 руб. | 200 л × 5 руб./л = 1000 руб ВР |
| 1000 руб | 1000 руб |
| Контрольный счет «Расчетный счет» | |
| Дт | Кт |
| с Кт сч. «Нормативные потери» 1000 руб. ВР с Кт сч. «Сверхнормативные потери» 500 руб. | |
| 1500 руб |
| Контрольный счет «Сверхнормативные потери» | |
| Дт | Кт |
| 1100 руб. | 100 л × 5 руб./л = 500 руб ВР 600 руб. убытков |
| 1100 руб | 1100 руб |
| Счет «Прибыли и убытки» | |
| Дт | Кт |
| 600 руб. убытков | |
| 600 руб |
Фактическая себестоимость единицы продукции по денежным средствам:
Фактическая себестоимость единицы продукции по затратам:
Пример 3, учет сверхнормативных доходов, данные примера 1.
Однако имеется сверхнормативный выход годной продукции = 100 л.
Материальный баланс:
1000 л – нормативный выход годной продукции;
100 л – сверхнормативные выход годной продукции;
100 л – нормативные возвратные отходы (по факту).
Итого: 1200 л.
Решение:
Нормативная себестоимость та же = 11 руб./л.
| Счет «Затраты на производство» | |
| Дт | Кт |
| 1. 12 000 руб 2. 100 л × 11 руб. = 1100 руб. | 1. нормативные возвратные отходы 200×5=1000 руб 2. передано на следующий процесс 1100 л × 11 руб = 12100 руб |
| 13 100 руб | 13 100 руб |
| Контрольный счет «Нормативные потери» | |||
| Дт | Кт | ||
| с Кт сч. «Затраты на производство» 1000 руб. | 100 л × 5 руб./л = 500 руб ВР 500 руб убытков | ||
| 1000 руб | 1000 руб | ||
| Контрольный счет «Расчетный счет» | |||
| Дт | Кт | ||
| 500 руб. нормативных отходов | |||
| 500 руб | |||
| Контрольный счет «Сверхнормативные доходы» | |
| Дт | Кт |
| 1100 руб. | 1100 руб. с Дт сч. «Затраты на производство» |
| 1100 руб | 1100 руб |
| Счет «Прибыли и убытки» | |
| Дт | Кт |
| 500 руб. убытков по нормативным потерям | 1100 руб. прибыли от сверхнормативного выхода |
| 600 руб |
Фактическая себестоимость единицы продукции по денежным средствам:
Фактическая себестоимость единицы продукции по затратам:
2. Расчет себестоимости продукции с учетом величины незавершенного производства на конец периода
Если НП значительно, то оно существенно влияет на распределение затрат между ГП предприятия и НП.
Если продолжительность производственного цикла более 1 месяца, то необходимо учитывать себестоимость НП при распределении затрат.
Предположим, что в начале отчетного периода НП на предприятии нет. Все затраты, осуществленные в течение данного периода времени нужно разделить на 2 части:
1) себестоимость ГП в конце данного периода;
2) себестоимость НП в конце данного периода времени.
Несколько правил распределения затрат:
А: ГП следует учитывать только в натуральных единицах; НП в приведенных; а весь выпуск – в эквивалентных.
Пример, в течение данного периода времени произведено 9000 ед. ГП и 2000 ед. НП с готовностью 50 %.
Если привести НП к ГП, то 2000 ед. НП будут эквивалентны 1000 приведенных единиц (2000∙0,5=1000 ед.).
Эквивалентный выпуск продукции
9000 ед. + 1000 ед. = 10 000 ед.
натур.ед. привед.ед. эквив.ед.
Б: НП и ГП учитывается по сокращенной производственной себестоимости.
1. затраты на материалы SM ;
2. Зарпл. производственных рабочих + ЕСН
Sобр – затраты на обработку
3. РсиЭО+ОПР
Сокращенная произв. себестоимость
В: SM распределяются между НП и ГП пропорционально натуральным единицам; Sобр между НП и ГП пропорционально эквивалентным единицам.
Г: Если в процесс вводят различные добавки, не увеличивающие выпуск продукции, то их стоимость включают только в себестоимость ГП, а на НП эти затраты не относят.
Пример 1. Определить себестоимость ГП и НПК по процессу «А» по следующим данным:
1. НПН = 0,
2. ГПА = 10 000 ед. (произведено за период),
3. НПКА = 4000 ед. (50% готовности),
4. SмА = 70 000 руб.,
5. SобрА = 48000 руб.
Решение:
Расчет себестоимости единицы продукции процесса «А».
| Затраты | Сумма, руб. | ГПА, ед. | НПКА, ед. | Эквив. ед. | Себест-ть ед., руб. |
| материалы | 70 000 | 10 000 | 14 000 ед. | 70/14= 5 руб/ед. | |
| стоимость обработки | 48 000 | 10 000 | 4000*0,5=2000 | 12 000 ед. | 48/12= 4 руб/ед. |
| Итого: | 118 000 | 9 руб/ед. |
SM распределяются пропорционально натуральным единицам; Sобр пропорционально эквивалентным единицам.
Себестоимость НПКА:
Материалы 4000 ед.× 5 руб.= 20 000 руб.
Обработка 2000 ед.× 4 руб. = 8 000 руб.
Итого: 28 000 руб.
ГПА:
10 000 ед.× 9 руб.= 90 000 руб.
Всего: 118 000 руб.
| Счет «Затраты на производство» процесса «А» | |
| Дт | Кт |
| 1. материалы 70 000 руб. 2. обработка 48 000 руб. | 1. ГПА = 90 000 руб передано на следующий процесс «В» 2. НПКА = 28 000 руб |
| 118 000 руб | 118 000 руб |
Если норма времени по ходу производственного процесса изменяется линейно, т.е. равномерно возрастает или убывает, то себестоимость НП при условии, что основные материалы были введены на первую операцию, будут приблизительно равны 50 %.
Если же трудоемкость технологической операции изменяется по ходу технологического процесса нелинейно, себестоимость НП может быть самой различной.
Пример 2. Материалы в виде добавок вводятся в конце процесса «В». В этом случае их ст-ть полностью включается в себест-ть ГП.
Используя данные предыдущего примера, распределить затраты процесса «В» между ГП и НП.
Исходные данные по процессу «В»:
| Наименование | Обозначение | Величина |
| Незавершенное производство на начало периода | НПНВ | |
| Кол-во ед., полученных с процесса «А» | ГПА | 10000 ед. |
| В течении периода из 10000 ед. «А» изготовлено 9000 ед. «В» | ГПВ | 9000 ед. |
| Незавершенное производство на конец периода | НПКВ | 1000 ед. |
| Стоимость обработки в процессе «В» | СобрВ | 57000 руб. |
| Стоимость добавок, введенных в процесс «В» в конце периода | СмВ | 36000 руб. |
Рассчитать себест-ть ГПВ и НПКВ.
Решение:
Расчет себест-ти 1-й единицы продукции «В».
| Затраты | Сумма, руб. | ГПВ, ед. | НПКВ, ед. | Эквив. ед. | Себест-ть ед. |
| Продукция с процесса «А» | 90 000 | 9 000 | 10 000 ед. | 9 руб/ед. | |
| Ст-ть добавок | 36 000 | 9 000 | - | 9 000 ед. | 4 руб/ед. |
| Ст-ть обработки | 57 000 | 9 000 | 1000*0,5=500 | 9 500 ед. | 6 руб/ед. |
| Итого: | 183 000 | 19 руб/ед. |
Себест-ть НПКВ:
С процесса «А» 1000 ед. ∙ 9 = 9000 руб.
Материалы 0
Обработка 500 ед. ∙ 6 = 3000 руб.
Итого: 12000 руб.
ГПВ: 9000 ∙ 19 = 171000 руб.
Всего: 183000 руб.
| Счет «Затраты на производство» процесса «В» | |
| Дт | Кт |
| 1. ГПА = 90000 р. 2. Добавки = 36000 р. 3. Обработка = 57000 р. | 1. ГПВ = 171000 р. 2. НПКВ = 12000 р. |
| 183000 руб. | 183000 руб. |
3. Расчет себестоимости продукции с учетом величины незавершенного производства на начало периода
Существует 2 способа перевода НП, сформированного в начале периода, в ГП и НзП конца отчетного периода.
1. Метод средневзвешенной оценки затрат
2. Группа способов, устанавливающая последовательность перевода затрат отчетного периода в затраты конца отчетного периода. Например, способы учета затрат LIFO и FIFO.
1. Способ средневзвешенной оценки.
В этом способе НП начала периода считается полностью вовлеченным в производственный процесс и отдельно не рассматривается от затрат на обработку. Поэтому к затратам на обработку прибавляют себестоимостьть НП начала периода. Полученную сумму делят на количество эквивалентных единиц. И далее затраты распределяют по известной методике: SM распределяются пропорционально натуральным единицам; Sобр пропорционально эквивалентным единицам.
2. Способ
FIFO – First in First out – первый пришел, первый ушел;
LIFO – Last in First out - последний пришел, первый ушел.
НПН Sобр ГП
First in Last in First out
Различие этих способов в том, что по-разному описывается процесс превращения затрат НП начала периода и Sобр в ГП. Физической последовательности превращения материалов в ГП больше соответствует способ FIFO. LIFO противоречит последовательности превращения исходных материалов в ГП. Действительно в LIFO получается, что в начале рабочие изготавливают из материала ГП и только потом начинают дорабатывать полуфабрикаты.
При попроцессной калькуляции затрат способ LIFO неприемлем, т.к. он противоречит форме производственного процесса. При учете остатков материалов на складе методы LIFO и FIFO не являются противоречивыми.
| Физическое движение материалов | Движение материалов в учете | |||
Склад
Заполнение 1,2,3 …,10 (номер партии) Первый пришел с № 1,2,3, и т.д. | Номер партии материалов  1 2 FIFO  8 9 LIFO |
Передача материалов со склада в цех может осуществляться в различной последовательности. Если первыми передаются в партии 10,9,8 … и т.д., то это способ LIFO. Если в цехи будут передаваться партии в последовательности 1,2,3 …, то это способ FIFO.
Не имеет значения в какой последовательности материалы будут передаваться в цех, поскольку все партии продукции физически совершенно идентичны и отличаются только по цене.
А в бухучете большое значение имеет то, в какой последовательности партии материалов списываются на производство. Если будет LIFO, то в производство первыми будут передаваться партии с более высокой ценой. Что приведет к занижению прибыли. При способе FIFO на производство будут первыми списываться партии с более низкой ценой => прибыль предприятия будет завышаться.
Прибыль предприятия будет зависеть от способа списания затрат и полученная прибыль никак не будет отражать эффективность производственных процессов.
Далее будем рассматривать только способ средневзвешенной оценки.
Пример. Рассчитать себестоимость ГП и НП на конец периода, если известна себестоимость НП на начало периода, а также затраты на обработку в течение данного периода времени. Воспользоваться способом средневзвешенной оценки себестоимости ГП и НП.
Исходные данные:
1. НПН, всего: 39 300 руб.
- материалы 24 000 руб.
- обработка 15 300 руб.
2. Затраты периода
- введено основных материалов SM = 64 000 руб. (16 000 ед.)
- стоимость обработки Sобр = 75 000 руб.
3. НПК, всего: 4 000 натур. ед. (готовность 75 %).
Решение:
Составим материальный баланс
НПН + SM = НПК + ГП
6000 ед. + 16000 ед. = 4000 ед. + ГП => ГП = 18 000 ед.
Рассчитаем средневзвешенную себестоимость единицы продукции
| Затраты | НПН, руб. | Затраты периода, руб. | Суммарные затраты, руб. | ГП, ед. | НПК, ед. | Эквив. ед. | Себест-ть ед. |
| материалы | 24 000 | + 64 000 | =>88 000 | 18 000 | + 4 000 | =>22 000 | 88/22= 4 руб/ед. |
| обработка | 15 300 | + 75 000 | =>90 300 | 18 000 | 4000∙0,75= 3000 | => 21 000 | 90300/21000= 4,3 руб/ед. |
| Итого: | 39 300 | 178 300 | 8,3 руб/ед. |
НПК:
- материалы 4000 ед. × 4 руб./ед. = 16 000 руб.
- обработка 3000 ед. × 4,3 руб./ед. = 12 900 руб.
Итого: 28 900 руб.
ГП: 1800 ед. × 8,3 руб./ед. = 149 400 руб.
Всего: 178 300 руб.
| Счет «Затраты на производство» | |
| Дт | Кт |
| 1. НПН = 39 300 руб. 2. материалы 64 000 руб. 3. обработка 75 000 руб. | 1. передано на следующий процесс 149 400 руб. 2. НПК = 28 900 руб |
| 178 300 руб. | 178 300 руб. |
4. Расчет себестоимости продукции при наличии нормативных и сверхнормативных потерь
Если нормативные потери возникают в первой половине производственного процесса, то эти потери распределяют между ГП и НПК. Если во второй – то эти потери включают только в себестоимость ГП.
Несколько примеров возникновения нормативных потерь:
Пример 1, нормативные потери четко локализуются по операциям или рабочим местам. При производстве мебели обрезки ДСП, ДВП возникают на первой операции раскроя. Стоимость этих отходов распределяется между НПК и ГП.
Нанесение лакокрасочных покрытий на готовое изделие – последняя операция процесса. Потери лака и красок относят только на ГП.
Пример 2, нормативные потери могут возникнуть на любом рабочем месте при производстве поршневых колец для автомобиля.
Если нормативные потери возникают в начале производственного процесса, то это приводит как к уменьшению выхода ГП, так и к уменьшению НП.
Если нормативные потери возникают в конце производственного процесса, то это означает, что уменьшается выход ГП.
Пример 1, нормативные потери возникают в конце производственного процесса.
Исходные данные:
1. НПН нет
2. ГП = 600 ед.
3. НПК = 300 ед. (50 % готовности)
4. нормативные потери = 100 ед. (на сторону не реализуются)
5. стоимость материалов SM = 5000 руб.
6. стоимость обработки Sобр = 3400 руб.
Определить себестоимость ГП с учетом нормативных потерь.
Решение:
Поскольку нормативные потери возникли в конце процесса, то это означает, что 100 ед. практически ГП является неизбежными технологическими отходами.
| Затраты | Сумма, руб. | ГП, руб. | Нормативные потери, натур. руб. | НПК, ед. | Эквив. ед. | Себест-ть ед. |
| материалы | 5 000 | 600 + | 100 + | =>1 000 | 5000/1000= 5 руб/ед. | |
| обработка | 3 400 | 600 + | 100 + | 300∙0,5= 150 | => 850 | 3400/850= 4 руб/ед. |
| Итого: | 8 400 | 9 руб/ед. |
НПК:
- материалы 300 ед. × 5 руб./ед. = 1500 руб.
- обработка 150 ед. × 4 руб./ед. = 600 руб.
Итого: 2100 руб.
ГП: 600 ед. × 9 руб./ед. = 5400 руб.
Нормативные потери: 100 ед. × 9 руб./ед. = 900 руб.
Итого: 6300 руб.
Всего: 8400 руб.
Нормативная себестоимость единицы продукции:
| Счет «Затраты на производство» | |
| Дт | Кт |
| 1. материалы 5 000 руб. 2. обработка 3 400 руб. | 1. ГП, переданная на следующий процесс 600 ед.×10,5 руб./ед. = 6300 руб., в том числе Нормативные потери 900 руб. 2. НПК = 2100 руб. |
| 8400 руб. | 8400 руб. |
Пример 2, нормативные потери возникают в первой половине производственного процесса. Исходные данные примера 1.
Определить себестоимость ГП и НПК с учетом нормативных потерь.
Решение:
Потери распределяем между ГП и НПК. При этом для оценки НПК используем приведенные единицы.
| Затраты | Сумма, руб. | ГП, руб. | Нормативные потери, привед. ед. | НПК, привед. ед. | Эквив. ед. | Себест-ть ед. |
| материалы | 5 000 | 600 + | 100 + | =>1 000 | 5 руб/ед. | |
| обработка | 3 400 | 600 + | 100 ∙ 0,5 = 50 привед. ед. | 300∙0,5= 150 | => 800 | 4,25 руб/ед. |
| Итого: | 8 400 | 9,25 руб/ед. |
Таким образом, стоимость нормативных потерь:
- материалы 100 ед. × 5 руб./ед. = 500 руб.
- обработка 50 прив.ед. × 4,25 руб./ед. = 212,5 руб.
Итого: 712,5 руб.
Распределим эти затраты между ГП и НП.
| ГП | НП |
| Материалы 500 руб. На общую сумму 600 ед. ГП и 300 ед. НП | |
 |  |
| Обработка 212,5 руб. На общую сумму 600 ед. ГП и 150 прив.ед. НП | |
 |  |
| Итого: 503,3 руб. | 209,2 руб. |
| Всего: 712,5 руб. |
Определим нормативную себестоимость единицы ГП с учетом нормативных потерь:
ГП: 600 ед. × 9,25 руб./ед. = 5550 руб.
Нормативные потери: 503,3 руб.
Итого: 6053,3 руб.
НПК:
- материалы 300 ед. × 5 руб./ед. = 1500 руб.
- обработка 150 прив.ед. × 4,25 руб./ед. = 637,5 руб.
- потери 202,9 руб.
Итого: 2346,7 руб.
Всего: 8400 руб.
| Счет «Затраты на производство» | |
| Дт | Кт |
| 1. материалы 5 000 руб. 2. обработка 3 400 руб. | 1. ГП, переданная на следующий процесс 600 ед.×10,09 руб./ед. = 6053,3 руб., в том числе нормативные потери 503,3 руб. 2. НПК = 2346,7 руб. в том числе нормативные потери 209,2 руб. |
| 8400 руб. | 8400 руб. |
Расчет себестоимости продукции при наличии сверхнормативных потерь
Сверхнормативные потери, иначе – брак, независимо от того, на какой стадии производственного процесса он обнаружен, учитывают по полной себестоимости и ущерб взыскивают с виновника этого брака.
Сверхнормативные потери не оказывают влияния на нормативную себестоимость продукции. Эти потери списывают на результаты финансовой деятельности предприятия того периода времени, в котором они возникли.
Пример, рассчитать себестоимость продукции с учетом сверхнормативных потерь.
Исходные данные:
1. НПН нет
2. ГП = 600 ед.
3. НПК = 250 ед. (готовность 20 %)
4. нормативные потери обнаружены в конце процесса = 100 ед. (на сторону не реализуются)
5. сверхнормативные потери обнаружены в конце процесса = 50 ед. (на сторону не реализуются, даже по пониженной цене)
6. стоимость основных материалов введенных в процесс SM = 8000 руб.
7. стоимость обработки Sобр = 4000 руб.
Определить себестоимость ГП и НП с учетом сверхнормативных потерь к концу отчетного периода.
Решение:
а) поскольку нормативные потери обнаружены на завершающей стадии производственного процесса, их относят только на ГП;
б) сверхнормативные потери на нормативную себестоимость не относят;
в) поскольку материалы основные и введены в начале процесса, то затраты по материалам распределяют между ГП и НП.
Рассчитаем себестоимость единицы продукции.
| Затраты | Сумма, руб. | ГП, руб. | Нормативные потери, ед. | Сверхнормативные потери, ед. | НПК, ед., привед. ед. | Эквив. ед. | Себестоимость ед. |
| материалы | 8 000 | 600 + | 100 + | 50 + | =>1 000 | 8 руб/ед. | |
| обработка | 4 000 | 600 + | 100 + | 50 + | 250∙0,2= 50 привед. ед. | => 800 | 5 руб/ед. |
| Итого: | 12 000 | 13 руб/ед. |
НПК:
- материалы 250 ед. × 8 руб./ед. = 2000 руб.
- обработка 50 прив.ед. × 5 руб./ед. = 250 руб.
Итого: 2250 руб.
ГП: 600 ед. × 13 руб./ед. = 7800 руб.
Нормативные потери: 100 ед. × 13 руб./ед. = 1300 руб.
Итого: 9100 руб.
Сверхнормативные потери: 50 ед. × 13 руб./ед. = 650 руб.
Всего: 12000 руб.
| Счет «Затраты на производство» | |
| Дт | Кт |
| 1. материалы 8 000 руб. 2. обработка 4 000 руб. | 1. ГП = 9100 руб., в том числе нормативные потери 1300 руб. 2. Сверхнормативные потери = 650 руб. 3. НПК = 2250 руб. в том числе нормативные потери 209,2 руб. |
| 12000 руб. | 12000 руб. |
Сверхнормативные потери 650 руб. нужно списать в дебет счета «Сверхнормативные потери», а затем эту же сумму с кредита этого счета списать в дебет счета «Прибыли и убытки».
Фактическая себестоимость с учетом сверхнормативных потерь:
