Тема 2. затраты и их классификация в

УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции – это один из важнейших разделов управленческого учета.

Следовательно, для эффективности управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это позволяет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства. Целью классификации затрат должно быть оказание помощи руководителям и специалистам в принятии правильных, рационально обоснованных решений (какие выгоды и какие затраты они за собой влекут).

В практической деятельности экономисты и бухгалтеры применяют такие экономические термины как «расходы», «затраты», «издержки».

Затраты–стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых и, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Расходы –представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

Издержки организации–суммарные потери, связанные с деятельностью организации. Они состоят из явных (бухгалтерских, отчетных) и неявных (вмененных или альтернативных) издержек. Явные(отчетные) издержки это фактические затраты в суммарном выражении, вызванные расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и реализации продукции. Альтернативные (вмененные) издержки – представляют собой упущенную выгоду организации, которую оно бы получило при выборе производства альтернативной продукции, по альтернативной цене.

В зависимости от метода признания затрат в отчете о финансовых результатах их можно разделить на «затраты на продукт» и «затраты периода».

«Затраты на продукт» непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности предприятия, изготовлением продукции.

«Затраты периода» являются функцией отчетного периода, они связаны скорее с длительностью отчетного периода, чем с выпуском и продажей продукции [12].

В таблице 2.1 представлены основные признаки классификации затрат организации и соответствующие им виды затрат.

Таблица 2.1

Классификация затрат в управленческом учете

Признак классификации	Вид затрат
По отношению к технологическому процессу	Основные– непосредственно связаны с технологическим процессом производства. Накладные – связаны с организацией, обслуживанием производства и управления им (общепроизводственные и общехозяйственные)
По способу включения в себестоимость	Прямые – непосредственно относятся на конкретный вид продукции. Это затраты на материалы, оплату труда рабочих и т.п. Косвенные – невозможно прямо отнести на какое-либо изделие, распределяются между изделиями согласно выбранной базе распределения. Это общепроизводственные расходы – общецеховые (на организацию, обслуживание и управление производством), общехозяйственные – на управление предприятием.
По составу	Одноэлементные затраты (заработная плата, амортизация и т.п.) Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов, например общецеховые.
По периодичности возникновения	Текущие (ежедневные) это затраты, производимые ежедневно или с некоторым интервалом, не реже одного раза в месяц. Периодические (единовременные) затраты – реже чем один раз в месяц. Это расходы на подготовку и освоение выпуска новой продукции, ремонтные работы (капитальный ремонт).

Продолжение таблицы2.1

По видам	Элементы затрат – экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и продажи продукции, например заработная плата в целом по предприятию, отчисления на социальные нужды с заработной платы, амортизация, материальные затраты всего предприятия и прочие. Характеризуют вид производства – материалоемкое, трудоемкое, фондоемкое и т.д. Статьи затрат – совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование. Например, материалы, сырье, комплектующие, общепроизводственные расходы, коммерческие расходы и т.д.
По целесообразности расходования	Производительные – относятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства и соотносятся с доходами, полученными от производственной деятельности. Непроизодительные – вызваны недостатками в технологии и организации производства.
По возможности охвата планом	Планируемые – рассчитаны на определенный объем производства в соответствии с нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые – не включаются в план, отражаются только в фактической себестоимости продукции.
По отнесению к периоду	Затраты за отчетный период- это затраты, которые не входят в себестоимость (затраты на сбыт, административные расходы, научно- исследовательские работы) Отложенные – расходы будущих периодов (сумма арендной платы, уплаченная вперед) Зарезервированные – еще не наступили фактически, но уже включенные затраты на производство продукции (специальные фонды – на отпуск, ремонтный фонд)
По отношению к объему производства	Переменные – изменяются пропорционально изменению объема производства. Это затраты на материалы, зарплата основных производственных рабочих, отчисления на социальные нужды с нее). Постоянные – относительно постоянные – не изменяются с изменением уровня производства (амортизация, зарплата управленческого персонала) Полупеременные – включают одновременно как постоянные, так и переменные компоненты(например, плата за телефон – ежемесячно производятся постоянные выплаты и дополнительные за междугородние разговоры – переменные).
По влиянию на принимаемое решение	Релевантные – затраты, отличающие одно альтернативное решение от другого. Разница между затратами по альтернативным вариантным называется приростными затратами. Например, при модернизации производственной линии с целью экономии затрат прямого труда, релевантными будут прямые трудовые затраты и затраты на модернизацию, а материальные затраты нерелевантные.

Поведение затрат – это движение затрат в ответ на изменение объема продаж или иного уровня деловой активности.

Релевантный диапазон – уровень деловой активности (объем производства, объем продаж и др.), в пределах которого соблюдается поведение затрат.

Поведение затрат рассматривается по отношению к их общей сумме. Затраты на единицу продукции ведут себя следующим образом (табл. 2.2)

Таблица 2.2

Поведение затрат

Тип затрат	Если объем продаж увеличивается (уменьшается)
Общие затраты	Себестоимость единицы
Постоянные	Остаются без изменений	Уменьшаются(увеличиваются)
Переменные	Увеличиваются (уменьшаются)	Остаются без изменений

Анализ поведения затрат обычно проводится с помощью следующих методов:

− метода максимальной и минимальной точек;

− визуального метода (метода построения графика разброса точек);

− метода наименьших квадратов.

Конечный результат деления затрат на переменные и постоянные проявляется в формуле затрат:

Формула затрат имеет вид прямой линии вида ỵ = a +bx.

С помощью формулы затрат можно проводить анализ поведения затрат как комплексных статей, так и отдельно взятой статьи.

Рассмотрим метод высшей и низшей точек (метод мини-макси), как наиболее простой из названных методов.

Данный метод основан на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производственной деятельности.Переменные затраты на единицу продукции определяются как частное от деления разности затрат в высшей и низшей точках на разность в объемах производства в тех же точках.Зная переменные затраты на единицу, определяют постоянные затраты, используя исходные данные по максимальному или минимальному объему производства. Постоянные затраты определяются вычитанием переменных затрат при соответствующем объеме из общей суммы затрат.

Рассмотрим на примере (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Исходные данные

	Объем, шт.	Затраты, руб.
Максимальное значение
Минимальное значение
Разность

Переменные затраты на единицу продукции

=

Разность затрат Разность объемов

=

22

=

3,14 руб.

Определим величину постоянных затрат:

512 = a +3,14×24

a = 512 –3,14× 24 = 512–75,36 = 436,64 =437

Итак, формула затрат имеет вид: Y= 437 +3,14X

Контрольные вопросы:

1. Дайте определение категорий «издержки», «затраты», «расходы». Чем они отличаются друг от друга?

2. В чем состоит цель и значение классификации затрат?

3. Что означает управление затратами?

4. Прокомментируйте цитату Ч.Т.Хорнгрена, «Разные затраты – для разных целей»

5. Какая разница между прямыми и основными затратами, косвенными и накладными?

6. Что такое производственные и периодические затраты?

7. Для каких целей необходима классификация затрат в разрезе экономических элементов и статей калькуляции?

8. Какие затраты включаются в себестоимость продукции?

9. Что означает поведение затрат?

10. Какие методы деления смешанных затрат на постоянные и переменные вы знаете?

11. Всегда ли переменные затраты остаются переменными, а постоянные постоянными? Поясните свой ответ.

12. Назовите статья калькуляции, рекомендуемые для промышленных предприятий.

13. По каким элементам затрат осуществляется учет в России для целей бухгалтерского учета?

14. Меняется ли величина постоянных затрат в расчете на единицу продукции при изменении объема производства?

15. Как определяется понятие « вмененные затраты»?

16. Приведите пример безвозвратных затрат.

Методические рекомендации по изучению темы и решению типовых задач

При изучении темы необходимо уделить особое внимание категориям «затраты», «расходы», «издержки». Изучить научную литературу и рассмотреть классификацию затрат в отечественной практике. Изучить ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Задачи для самостоятельного решения:

1. Уровнем деятельности является выручка (нетто)

Используя метод высокой и низкой точек задайте формулу затрат в релевантном диапазоне продаж от 80 000 до 150 000 руб. за квартал.

Показатель	Затраты, руб.	Выручка (нетто), руб.
Высокая точка	120 000	150 000
Низкая точка	78 000	80 000
Разность	42 000	70 000

2. Требуется классифицировать затраты в соответствии с терминологией:

1) Комплектующие изделия в сумме 15000 руб. на единицу оборудования.

2) Оборудование комплектуется сборщиками за 8000 руб. на единицу

3) Контролеру, наблюдающему за процессом, платят 40000 руб. в год.

4) Стоимость электроэнергии - 200 руб. за машино-час.

5) Амортизация оборудования составляет 200000 руб. в год.

6) Зарплата президента компании 150 000 руб. в год

7) Компания тратит 250 000 руб. в год на рекламу.

8) Персонал коммерческого центра получает 6 000 руб. за единицу проданной продукции.

9) Вместо изготовления оборудования компания может сдавать в аренду помещения за плату 500 000 руб.

Классификационные группы расходов:

− прямой;

− косвенный;

− альтернативный;

− постоянный (на краткосрочную перспективу);

− переменный (на краткосрочную перспективу).

Контрольный тест:

1. В качестве носителя затрат выступает:

а) цех;

б) изделие;

в) предприятие;

г) место возникновения затрат.

2. В зависимости от метода признания расходов в отчете о финансовых результатах затраты подразделяются:

а) на релевантные и нерелевантные;

б) основные и накладные;

в) постоянные и переменные;

г) на продукт и за период.

3. Какие группы затрат выделяют по признаку целесообразности расходования:

а) основные и накладные;

б) текущие, единовременные;

в) производительные и непроизводительные;

г) одноэлементные и комплексные?

4. По затратам в разрезе экономических элементов руководство получает следующую информацию:

а) в каких местах возникновения были использованы ресурсы;

б) о видах ресурсов, использованных при осуществлении хозяйственной деятельности;

в) о видах ресурсов, использованных на производство продукции;

г) о видах ресурсов, потребленных центрами ответственности.

5. Информация о затратах в разрезе статей расходов дает ответ на вопрос:

а) куда были направлены ресурсы предприятия в ходе осуществления хозяйственной деятельности;

б) какие ресурсы были использованы предприятием в ходе осуществления деятельности;

в) где возникли затраты по основному виду деятельности;

г) в каких местах возникли затраты и каково их целевое на­значение.

6. Средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии у предприятия, называют:

а) издержками;

б) расходами;

в) ценой покупки;

г) затратами.

7. Расходы представляют собой:

а) часть затрат, понесенных предприятием для получения до­хода;

б) будущие экономические выгоды;

в) затраты, отражаемые в балансе как активы предприятия, способные в будущем принести доход.

8 . В основе деления затрат на основные и накладные лежит:

а) место возникновения затрат;

б) номенклатура выпускаемой продукции;

в) экономическое содержание затрат;

г) роль затрат в технологическом процессе производства продукции.

9. Расходы, связанные с технологическим процессом изготовления продукции, называют:

а) прямыми;

б) косвенными;

в) накладными;

г) основными.

10. Затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства, называют:

а) прямыми;

б) косвенными;

в) накладными;

г) основными.

11. Расходы, связанные с изготовлением одного определенного вида изделий, называют:

а) прямыми;

б) косвенными;

в) накладными;

г) основными.

12. Расходы, связанные с изготовлением нескольких видов изделий или с различными стадиями обработки изделий, называют:

а) прямыми;

б) косвенными;

в) накладными;

г) основными.

13. Для исчисления себестоимости выпускаемой продукции расходы группируются:

а) по местам возникновения;

б) элементам затрат;

в) центрам ответственности;

г) статьям калькуляции.

14.Релевантные расходы зависят:

а) от возраста предприятия;

б) объема деятельности и продаж;

в) принимаемого решения по управлению.

15. Вмененные издержки предприятия представляют собой:

а) реальные затраты предприятия на производство и сбыт продукции;

б) расходы будущих периодов, включаемые в себестоимость;

в) затраты и упущенную выгоду при расчете цен и оценке эффективности инвестиций.