Метод эквивалентных коэффициентов
Он применяется в текстильной промышленности, на предприятиях производящих продукцию с близкими конструктивными и технологическими свойствами (сортовое производство).
Пример: известны результаты выполнения производственной программы. Совокупные затраты на выполнение программы 5 млн. руб.
| Вид продукта | Количество, т | Коэффициент эквивалента | Стандартный продукт, т (2*3) | Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.[1] |
| 1. 1,15 мм | 1,2 | 1,240 | ||
| 2. 1,4 мм | 2,590 | |||
| 3. 0,95 мм | 1,5 | 112,5 | 1,170 | |
| Итого | 482,5 |
По итогам расчетов определяется себестоимость 1 единицы реального продукта: 10360 * количество стандартного продукта : количество:
1. = 12400,
2. = 10360,
3. = 15600.
метод исключения и метод распределения используется для калькулирования себестоимости продуктов в условиях комплексного производства.
Комплексным называют производство в ходе технологического процесса, которого одновременно получаются 2 и более продукта.
При методе исключения один из продуктов выбирается в качестве главного, а остальные признаются побочными, и соответственно производится калькулирование только главного продукта.
Себестоимость единицы главного продукта = (Затраты комплексного производства – стоимость побочных продуктов (по цене продаж) / количество главного продукта.
Метод распределения. Все полученные продукты признаем сопутствующие или совместными. При этом затраты комплексного производства распределяются между продуктами на основе:
· натуральных показателей (вес или объем),
· стоимостных показателей – более приемлемый.
Себестоимость единицы продукта i = [(Затраты комплексного производства . рыночную стоимость продукта i ) : рыночную стоимость всех продуктов] / количество продукта i.
Пример: Затраты комплексного производства 5300 руб., где 200 кг. при рыночной цене 40 руб., 30 кг. – 15 руб.
Решение.
Метод исключения: Себестоимость единицы главного продукта (1) = (5300 руб. – 450 руб.) / 200 кг. = 24,25 руб.
Метод распределения: Себестоимость единицы продукта 1 = [(5300 . 40 . 200)/(40 . 200 + 30 . 150)] / 200 = 25,09 руб.
Себестоимость единицы продукта 2 = [(5300 . 15 . 30)/(40 . 200 + 30 . 15)] / 30 = 25,09 руб.
метод эквивалентных единиц применяется редко. Он применяется для производств, где существуют остатки незавершенного производства на начало и конец периода и простым делением затрат на количество себестоимости не подсчитывать.
Затруднение при калькулирования еще заключается в том, что не все единицы продукции могут быть доведены до одной и той же степени незавершенности.
Например, материалы могут использоваться с самого начала производства, и их стоимость будет полностью перенесена на продукт, а трудозатраты будут возрастать в ходе процесса производства.
Рассмотрим 2 ситуации:
1. существуют остатки незавершенного производства только на конец периода,
2. существуют остатки незавершенного производства и на начало, и на конец периода.
1. Предприятие имеет 2 передела А и Б, степень готовности незавершенного производства оценивается в 50% (по статье обработка), количество единиц продукции, введенных в процесс А = 14 000 шт., количество единиц продукции, законченных обработкой и переведенных в процесс Б = 10 000 шт., незавершенное производство на конец периода = 4 000 ед., затраты на материалы = 70 000 руб., и себестоимость обработки за период = 48 000 руб.
Таблица.
Расчет себестоимости единицы продукции процесса А.
| Элементы себестоимости | Общая себестоимость, руб. | Готовая продукция, шт. | Эквивалентные единицы из полуфабриката, шт. | Сумма эквивалентных единиц, шт. | Себестоимость единицы продукции, руб./шт. |
| Материалы | 5 (70000/14000) | ||||
| Стоимость обработки | 2000 (4000 . 50%) | 4 (70000/12000) | |||
| Итого |
Общая себестоимость готовой продукции равна 10000 шт. . 9 руб./шт. = 90000 руб.
Стоимость незавершенного производства:
Материалы = 4000 шт. . 5 руб./шт. = 20000 руб.
Обработка = 2000 шт. . 4 руб./шт. = 8000 руб.
Итого = 28 000 руб.
Незавершенное производство на конец периода 1000 ед. Единицы законченной обработки и доставленной на склад готовой продукции 9000 шт. Стоимость обработки 57000 руб., стоимость материалов 36000 руб. Величина себестоимости материалов вводится в конце процесса.
Согласно расчетам степень готовности продукции 50% - по стадии обработки.
Таблица.
| Элементы себестоимости | Общая себестоимость, руб. | Готовая продукция, шт. | Эквивалентные единицы из полуфабриката, шт. | Сумма эквивалентных единиц, шт. | Себестоимость единицы продукции, руб./шт. |
| Полуфабрикат процесса А | |||||
| Материалы | |||||
| Стоимость обработки | 500 (1000 . 50%) | ||||
| Итого |
Общая себестоимость готовой продукции равна 9000 шт. . 19 руб./шт. = 171000 руб.
Стоимость незавершенного производства:
1 способ:
Полуфабрикат процесса А = 1000 . 4 руб./шт. = 4000 руб.
Материалы = 1000 шт. . 0 руб./шт. = 0 руб.
Обработка = 500 шт. . 6 руб./шт. = 3000 руб.
Итого = 12 000 руб.
2 способ: 183 000 руб. – 171 000 руб. = 12 000 руб.
2. Имеется остатки незавершенного производства на начало и на конец периода. При определении себестоимости незавершенного производства на конец периода необходимо определить каким образом незавершенное производство на начало периода будет включено в себестоимость готовой продукции. Существует 2 метода:
a) метод средней взвешенной применяется в том случае, когда незавершенное производство на начало периода вовлечено в производство текущем периоде и больше не может рассматриваться отдельно.
b) ФИФО
Пример. Предприятие осуществляет 2 процесса х и у. Материалы закладываются в начале процесса х, дополнительные материалы закладываются в ходе процесса у, когда он завершен на 70% себестоимости обработки добавляется одновременно в течении обоих процессов. Продукция из процесса х передается на склад.
| Показатели | х | у |
| Незавершенное производство на начало периода | 6000 ед. готовых на 3/5 включают: | 2000 ед. готовых на 4/5 включают: |
| Полуфабрикат х 30 600 руб. | ||
| Материалы 24 000 руб. | Материалы 4 000 руб. | |
| Обработка 15 300 руб. | Обработка 12 800 руб. | |
| Количество единиц, изготовление которых начато в данном периоде | 16 000 ед. | 18 000 ед. |
| Незавершенное производство на конец периода | 4 000 ед. готовых на 3/4 | 8 000 ед. готовых на 1/2 |
| Материалы | 64 000 руб. | 20 000 руб. |
| Стоимость обработка | 75 000 руб. | 86 400 руб. |
Рассчитать сколько единиц продукции, закончено обработкой.
| Показатели | х | у |
| Незавершенное производство на начало периода | 6000 ед. | 2000 ед. |
| Количество единиц, изготовление которых начато в данном периоде | 16 000 ед. | 18 000 ед. |
| Незавершенное производство на конец периода | 4 000 ед. | 8 000 ед. |
| Единицы готовой продукции | 18 000 ед. | 12 000 руб. |
Расчет себестоимости методом средней взвешенной
Таблица (для процесса х).
| Элементы себестоимости | Незавершенное производство на начало периода | Сумма текущих затрат, руб. | Общее количество затрат, руб. | Готовая продукция, шт. | Эквивалентные единицы НЗП к | Общее количество эквивалентных единиц, шт. | Себестоимость единицы продукции, руб./шт. |
| Материалы | |||||||
| Стоимость обработки | 3000 (4000 . ¾) | 4,3 | |||||
| Итого | 8,3 |
Общая себестоимость готовой продукции равна 18 000 шт. . 8,3 руб./шт. = 149000 руб.
Стоимость незавершенного производства: 178 000 руб. – 149 000 руб. = 28 900 руб.
Таблица (для процесса у).
| Элементы себестоимости | Незавершенное производство на начало периода | Сумма текущих затрат, руб. | Общее количество затрат, руб. | Готовая продукция, шт. | Эквивалентные единицы НЗП к | Общее количество эквивалентных единиц, шт. | Себестоимость единицы продукции, руб./шт. |
| Полуфабрикат х | |||||||
| Материалы | |||||||
| Стоимость обработки | 6,2 | ||||||
| Итого | 17,2 |
Общая себестоимость готовой продукции равна 12 000 шт. . 17,2 руб./шт. = 206 400 руб.
Стоимость незавершенного производства: 303 200 руб. – 206 400 руб. = 96 800 руб.
Метод ФИФО.
При использовании этого метода продукция НЗП на начало периода в первую очередь должна быть закончена обработка в текущем периоде. Стоимость НЗПн отдельно относится на готовую продукцию, а в себестоимость единицы продукции включают только затраты текущего периода.
Таблица (для процесса х).
| Элементы себестоимости | Затраты отчетного периода | Готовая продукция, шт. - Эквивалентные единицы НЗП к | Эквивалентные единицы НЗП к | Общее количество эквивалентных единиц, шт. | Себестоимость единицы продукции, руб./шт. |
| Материалы | 18000 – 6000 = 12000 | ||||
| Стоимость обработки | 18000 – 6000 = 14400 | 3000 (4000 . ¾) | 4,31 | ||
| Итого | 8,31 |
Общая себестоимость готовой продукции равна НЗПн + материалы + стоимость обработки = 39300 + 48000 + 62064 = 149364
Таблица (для процесса у).
| Элементы себестоимости | Затраты отчетного периода | Готовая продукция, шт. - Эквивалентные единицы НЗП к | Эквивалентные единицы НЗП к | Общее количество эквивалентных единиц, шт. | Себестоимость единицы продукции, руб./шт. |
| Полуфабрикат х | 8,2 | ||||
| Материалы | |||||
| Стоимость обработки | |||||
| Итого | 16,3 |
Общая себестоимость готовой продукции равна стоимость полуфабрикат х + НЗПн + материалы + стоимость обработки = 212800
Позаказный метод.
Схема позаказного метода.
Позаказный метод используется при изготовлении уникальных или выполненных по специальному заказу изделий, а так же случаях изготовления сложных продуктов, когда наблюдается эффект суммирования. В промышленности в чистом виде он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. На промышленных предприятиях с серийным и массовым выпуском продукции используется, как правило, сочетание позаказного и попередельного. Этот метод используется так же в строительстве, в сфере обслуживания, НИИ, учреждениях здравоохранения. Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным заказам. Косвенные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Каждая партия изделия является заказом.
Объекты учета затрат и калькуляции является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. Заказ оформляется:
· либо договором между заказчиком и изготовителем,
· планом организации на период.
До момента передачи заказа все относящиеся к нему затраты считаются НЗП. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказ предусматривает производство нескольких изделий или партии, то путем суммирования всех затрат получают себестоимость всей партии.
Учет издержек по отдельным заказам начинается с открытия заказа.
Открыть заказ – это значит, заполнить соответствующий бланк, который находится в бухгалтерии. После этого в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, на заработную плату, потери от брака. В каждом документе проставляется № заказа.
Пример: в качестве заказа выступает сборочная единица, состоящая из трех видов комплектующих – детали 1,2,3. чтобы заказ состоял, кроме комплектующих необходимо 2 – в тех операций: сборка и испытание.
Таким образом, себестоимость заказа будет складываться из:
· прямых и производственных затрат: себестоимость входящих в заказ деталей, затраты на осуществление 2-х тех операций,
· начислены данный заказ косвенных ОПР,
· прямых коммерческих затрат, связанных со сбытом,
· может быть начислены на данный заказ ОХР.
При позаказном методе особым образом внимание уделяется распределению косвенных затрат.
В общем виде схема косвенного распределения затрат выглядит следующим образом:
1. выбирается объект, на которые распределяются затраты (продукты, группы продуктов, место возникновения затрат),
2. выбирается база распределения затрат – вид показателя с использованием которого производится распределение затрат,
3. рассчитывается коэффициент или ставка распределения (путем деления величины распределяемых затрат на величину выбранной базы; ставка рассчитывается либо на основании предыдущих периодов, либо на основании плановых),
4. определяется величина переходящихся на каждый объект суммы косвенных затрат путем умножения, рассчитанной величины ставки распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.
Пример: учтенный за период в цехе ОПР необходимо распределить на произведенные продукты. В качестве базы распределения выбраны затраты на оплату труда основных производственных рабочих. Допустим величина ОПР (плановая или прошлых периодов) составляет 78500 руб., начислена заработная плата основных рабочих 80000 руб. Следовательно, ставка распределения = 78500/80000 = 0,98.
На основании этой ставки фактически ОПР будут распределяться на конкретные виды продукции. Пусть для изделия А прямые затраты на единицу составляют:
· основные сырье и материалы = 360 руб.,
· заработная плата рабочих = 600 руб.
Тогда ОПР на это изделие составит 589 руб.
В данном примере рассмотрено так называемое одноступенчатое распределение. Оно может быть и сложным. Это будет зависеть от того как соотносится накладные или косвенные затраты. Они могут распределяться сначала по местам возникновения затрат и только потом по продуктам и по заказам. Чем длиннее цепочка распределения, тем меньше убедительно справедливость (точность) распределения затрат.
При выборе базы распределения должен соблюдаться принцип пропорциональности, т.е. величина распределения затрат и величина выбранной базы должна находится в пропорциональной зависимости.
С целью повышения обоснованности распределения практикуется применение принципа дифференцированных баз распределения.
Дифференцирования баз может идти в 2-х направлениях:
1. по статьям затрат, т.е. для различных статей затрат применяют разные базы распределения,
2. по местам возникновения затрат, т.е. для каждого места возникновения затрат выбирают свою базу распределения.
В ряде случаев, когда основные затраты не являются прямыми так же приходится распределять, например, затраты на обработку (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, амортизация зданий, сооружений, инструментов):
§ с одной стороны эти затраты суммируются по прямому принципу для каждого выбранного места возникновения затрат,
§ с другой стороны по каждому месту возникновения затрат учитывается количество выполненной работы в ед. времени (норма-час, машино-часах, и т.д.)
делением затрат учтенных по каждому месту возникновения затрат на количество нормо-часов получается себестоимость одного нормо-часа.
Для определения затрат на обработку единицы продукта достаточно себестоимости нормо-часа умножить на количество нормо-часов обработки продукта на данной операции.
Пример: имеются два производственных участка: А и Б. затраты на обработку по участку А составили 32421 руб., по участку Б = 11579 руб. На рассматриваемых участках в течении периода было произведено 3 продукта: 1,2,3 в количестве соответственно 20,20 и 30 шт.
Имеются данные о прямых материальных затрат на производство продуктов и нормативное время обработки каждого вида продукции. Для этого необходима таблица.
| Показатели | |||
| 1. прямые затраты материалов в руб. | |||
| 2. нормативное время обработки единицы продукции на участке А: 32421 руб. | 1,5 | ||
| 3. нормативное время обработки единицы продукции на участке Б: 11579 руб. |
Решение.
Рассчитаем общий фонд машинного времени:
А) 20 . 1,5 + 20 . 1 + 30 . 3 = 200,
Б) 20 . 1 + 20 . 1 + 30 . 2 = 100,
Рассчитаем себестоимость 1 машино-часа каждого участка:
А) 32421 / 200 = 162 руб.,
Б) 11579 / 100 = 116 руб.
Рассчитать себестоимость продуктов:
1 продукт: 100 + 1,5 . 162 + 1 . 116 = 459 руб.,
2 продукт: 200 + 4 . 162 + 1 . 116 = 964 руб.,
3 продукт: 500 + 3 . 162 + 2 . 116 = 1218 руб.
Пример: накладные расходы за период на предприятии составляют:
| 1. заработная плата вспомогательных рабочих, в т.ч. | |
| 1.1. цех А | |
| 1.2. цех Б | |
| 1.3. сборочный цех | |
| 1.4. склад | |
| 1.5. ОТК | |
| 2. затраты на вспомогательные материалы | |
| 2.1. цех А | |
| 2.2. цех Б | |
| 2.3. сборочный цех | |
| 2.4. склад | |
| 2.5. ОТК | |
| 3. освещение и отопление | |
| 4. арендная плата | |
| 5. страховка оборудования | |
| 6. амортизация | |
| 7. страховка зданий | |
| 8. заработная плата управленческого персонала (25 + 26) | |
| Итого |
| Подразделение | Стоимость обработки, руб. | Sм2 | Численность | Часы труд. раб., час | Часы работы станка, час |
| цех А | |||||
| цех Б | |||||
| сборочный цех | |||||
| склад | |||||
| ОТК | |||||
| Итого |
Из учетных записей ОТК следует, что время, затраченное по ОТК, составляет:
| цех А | |
| цех Б | |
| сборочный цех | |
| Итого |
Стоимость материалов (сырья) выданного производственным цехам:
| цех А | |
| цех Б | |
| сборочный цех | |
| Итого |
1)
| Статьи расходов | База распределения | Всего | Производственный отдел | Обслуживающий отдел | |||
| цех А | цех Б | сборочный цех | склад | ОТК | |||
| 1. заработная плата вспомогательных рабочих, в т.ч. | Фактич. | ||||||
| 2. затраты на вспомогательные материалы | Фактич. | ||||||
| 3. освещение и отопление | Площадь | ||||||
| 4. арендная плата | Площадь | ||||||
| 5. страховка оборудования | Стоимость обработки | ||||||
| 6. амортизация | Стоимость обработки | ||||||
| 7. страховка зданий | Площадь | ||||||
| 8. заработная плата управленческого персонала (25 + 26) | Численность | ||||||
| Итого |
2) перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные. В качестве базы распределения – для склада стоимость отпущенных материалов; для ОТК база распределения является отработанное время пол обслуживанию др. цехов.
| Статьи расходов | База распределения | Сумма | Производственный отдел | ||
| цех А | цех Б | сборочный цех | |||
| склад | Стоимость материалов | ||||
| ОТК | Отработанное время | ||||
| Итого | |||||
| Итого с накладными расходами |
Таким образом, в данной задаче не освещена проблема распределения встречных услуг обслуживающих подразделений.
3) расчет ставок распределения накладных расходов.
Допустим предприятие использует данные о времени работы оборудования в качестве базы распределения для цехов А и Б, данные о времени работы рабочих – для сборочного цеха.
| Показатели | А | Б | Сборочный цех |
| 1. цеховые накладные расходы | |||
| 2. часы работы оборудования и рабочих | |||
| 3. ставка на 1 час работы оборудования | 4,35 | ||
| 4. ставка на 1 час работы рабочих | 1,25 |
4) распределение накладных расходов по изделиям (заказам).
Предположим, что 1 изделие требуется следующие затраты:
3 часа – в цехе А,
2 часа – в цехе Б,
1 час – в сборочном цехе.
Таким образом, накладные расходы на 1 изделие составят:
в цехе А = 3 часа . 4,35 = 13,05 руб.,
в цехе Б = 2 часа . 7 = 14 руб.,
в сборочном цехе = 1 час . 1,25 = 1,25 руб.
итого: на 1 изделие накладные расходы = 28,30 руб.