Тема 2.3. «Учет долгосрочных инвестиций»

План:

1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций.

2. Организация учета долгосрочных инвестиций.

3. Учет долгосрочных инвестиций при хозяйственном способе выполнения строительных работ.

4. Учет долгосрочных инвестиций при подрядном способе выполнения строительных работ.

5. Учет долгосрочных инвестиций, связанных с приобретением оборудования требующего и не требующего монтажа.

6. Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Вопрос 1.

Долгосрочные инвестиции – это затраты организации на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Кдолгосрочным инвестициям относятся затраты на:

- новое строительство;

- реконструкцию, модернизацию, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий;

- приобретение основных средств;

- приобретение земельных участков и объектов природопользования;

- приобретение и создание нематериальных активов;

- приобретение взрослых животных;

- перевод молодняка в основное стадо;

- выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и т.д.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов. В бухгалтерском баланседолгосрочные инвестиции отражаются по статье «Прочие внеоборотные активы». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого подрядным и хозяйственным способами.

Учет долгосрочных инвестиций ведется в соответствии с порядком, установленным:

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2\2008 (Приказ МФ РФ от 24.10.2008г. №116н. ред. от 27.04 2012г.)

- Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Приказ МФ РФ от 30.12. 1993г. №160).последующими изменениями и дополнениями.

В соответствии с этими документами учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

-в целом по строительству и по отдельным объектам, входящем в него;

-по приобретаемым объектам основных средств, земельным участкам, нематериальным активам.

Долгосрочные инвестиции по новому строительству осуществляются по утвержденным сметам и проектам с организацией, строящей объекты. На каждый объект составляется сметный расчет(смета), в котором определяется стоимость сооружаемого объекта, стройки, пускового объекта.

Строительно-монтажные работы могут осуществляться двумя способами:

1. хозяйственным;

2. подрядным.

При этом следует различать понятиязастройщик иподрядчик. Застройщик/заказчик/- это организация, для которой осуществляются капитальные работы,/т.е. она строится/.

Подрядчики - это организации, которые осуществляютстроительно-монтажные работы по заказу застройщиков (по договору на строительство).

При хозяйственном способе все работы осуществляются самим застройщиком собственными силами. Он же ведет и учет затрат по строительству или монтажу оборудования.

При подрядном способе все работы выполняются подрядной организацией на основании договора, который заключается между застройщиком и подрядчиком на весь объем и срок выполнения работ. В этом договоре указываются объем работ, стоимость работ, форма расчетов и т.д.

Инвентарная стоимость объекта – затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию.

Учет затрат на строительно-монтажные работы ведет подрядчик. Заказчик принимает выполнение работы по актам ф№КС-11 и КС-14 и оплачивает стоимость выполненных работ.

В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться:

1) в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;

2) после завершения всех работ на объекте строительства.

Вопрос 2.

Независимо от способа выполнения работ застройщик/заказчик/ ведет учет долгосрочных инвестиций на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»,активный, калькуляционный.

По Дебету этого счета отражаются сальдо на начало отчетного периода, фактические затраты на строительство и приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, затраты по формированию основного стада и другие, а также сальдо на конец.

По Кредиту–первоначальная(инвентарная) стоимость основных средств, нематериальных активов и других объектов, принятых в установленном порядке в эксплуатацию.

Сальдо по дебету счета 08 показывает затраты по незавершенным работам и отражается в 1 разделе актива баланса по статье «Прочие внеоборотные активы».

К счету 08 открывается 8 субсчетов:

08/1 – приобретение земельных участков;

08/2 – приобретение объектов природопользования;

08/3 –строительство объектов основных средств;

08/4 –приобретение объектов основных средств;

08/5 –приобретение нематериальных активов;

08/6 –перевод молодняка в основное стадо;

08/7 –приобретение взрослых животных;

08/8 –выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технических работ.

Для учета оборудования, требующего монтажа предназначен счет 07 «Оборудование к установке», активный, инвентарный.

Д 07 «Оборудование к установке» К

Сальдо на начало

фактические затраты фактическая себестоимость

на вновь приобретенное оборудования, сданного

оборудование к установке монтаж

Сальдо на конец

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»ведется по видам работ, по объектам, а также по статьям и элементам затрат.

Вопрос 3.

Хозяйственный способ долгосрочных инвестиций – это выполнение строительных и монтажных работ своими силами.

Организация, осуществляющая долгосрочные инвестиции хозяйственным способом, должна организовать в своем участке, хозяйстве строительно-монтажные цехи, отделы капитального строительства (ОКС).

Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят либо сразу в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», либо предварительно на дебет счета 23 «Вспомогательные производства», а в конце месяца их списывают кредита счета 23 «Вспомогательные производства» на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие в ведомости №18 (ее открывают на год) по дебету счетов 08, 07.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере №16 по кредиту счетов 08, 07, его заполняют на основании итоговых данных ведомости №18.

Моментом ввода объекта долгосрочных инвестиций в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией (форма КС-14).

Основанием для выполнения записей в бухгалтерские регистры являются следующие документы:

-Документы,подтверждающие размер затрат, произведенныхпри создании основных средств;

-Акт, подтверждающий создание основных средств в организации.

-Акт, приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой организации.

По учету долгосрочных инвестиций при хозяйственном способе выполнения строительных работ составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К

Расход строительных материалов, конструкций и деталей	08/3
Начисление заработной платы строительным /монтажным/ рабочим	08/3
Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	08/3
Списание соответствующей доли общепроизводственных расходов /расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов/	08/3
Списание общехозяйственных /накладных/ расходов	08/3
Начислена сумма амортизации по основным средствам и нематериальных активов, используемым при выполнении строительных работ	08/3	02, 05
Начисление НДС на стоимость строительно-монтажных работ /выполненным хозяйственным способом/ для собственного потребления
Перечислено с расчетного счета в бюджет в погашение задолженности по НДС
Принят к вычету НДС по строительно-монтажным работам
Принято по акту, введены в эксплуатацию и зачислены в основные средства законченные объекты /по инвентарной стоимости/

Вопрос 4.

Подрядный способ – это выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т.е. подрядчиком. Объект сдается заказчику «под ключ».

При подрядном способе на соответствующие объекты заказчик/застройщик/ и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости и оплата производится ежемесячно.

Согласно ст.740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы. Подрядчик обязан вести строительство и связанные с ней работы в соответствии с технической документацией, которая определяет объем, содержание работ, а также сметой, определяющей стоимость работ. Заказчик должен создать подрядчику условия для их выполнения, принять результат этих работ и уплатить стоимость выполненных работ.

Окончательный расчет с подрядчиком происходит после завершения строительства объекта и утверждения акта приемки формы КС-11 «Акт законченного строительством объекта»Государственной приемочной комиссией о вводе в эксплуатацию объекта.

По учету долгосрочных инвестиций при подрядном способе строительства составляются следующие бухгалтерские проводки:

Принят к оплате счет подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы.	- сметная/договорная/ стоимость работ - НДС
Оплачены счета подрядной организации
Списан НДС по оплаченным работам (Принят к вычету НДС по строительно-монтажным работам)
Принят по акту, введен в эксплуатацию и зачислен в основные средства законченный объект

Вопрос 5.

Учет приобретения оборудования.

Различают два вида оборудования:

-не требующее монтажа;

-требующее монтажа.

Оборудование, не требующее монтажа, учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Приобретено от поставщиков оборудование, не требующее монтажа	- стоимость оборудования   - НДС
Оплачены счета поставщиков за оборудование, не требующее монтажа
Списывается НДС по оплаченному оборудованию
Оборудование, не требующее монтажа, введено в эксплуатацию и зачислено в основные средства

Оборудование, требующее монтажа, до сдачи в монтаж учитывается на счете 07 «0борудование к установке».

		Д	К
Принят к оплате счет поставщика за приобретенное оборудование, требующее монтажа	- стоимость оборудования - НДС

Монтаж /установка/оборудования может быть выполнен подрядным или хозяйственным способом.

При подрядном способе выполнения монтажных работ затраты по ним учитываются на счете 08.

Сдано оборудование подрядчику для монтажа

Принятое оборудование для монтажа в подрядной организации учитывается по дебету 005 забалансового счета

Принят к оплате счет подрядчика за выполненные монтажные работы.	- стоимость монтажных работ   - НДС
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности: - поставщику оборудования - подрядной организации за выполненные монтажные работы
Списан НДС по оплаченному оборудованию и монтажным работам
Зачислено в основные средства и введено в эксплуатацию это оборудование после монтажа

Если монтаж оборудования производится хозяйственным способом, то затраты учитываются предварительно на счете 23 «Вспомогательные производства» с последующим списанием этих затрат на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

	Д	К
Приобретенное оборудование сдано механическому цеху для монтажа
Отражены в учете затраты механического цеха по монтажу оборудования
Списаны эти затраты
Начислен НДС по монтажным работам, выполненным хозяйственным способом
Оплачен НДС с расчетного счета
Приняты по акту монтажные работы. Оборудование зачислено в основные средства

Вопрос 6

Финансирование долгосрочных инвестиций осуществляется за счет следующих источников:

1.Собственных средств и приравненных к ним источников;

2.Заемных средств.

К собственным средствам и приравненным источникам относятся:

-амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов;

-часть чистой прибыли;

-суммы страховых возмещений, получаемые организацией в покрытие потерь и убытков

от страховых случаев;(чрезвычайных доходов).

-бюджетные ассигнования, получаемые на безвозвратной основе.(целевые финансирования);

-средства дольщиков, получаемые на безвозвратной основе.

К привлеченным(заемным) источникам относятся:

-долгосрочные кредиты банков;

-долгосрочные займы.

По учету источников финансирования долгосрочных инвестиций составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т К-т

51,52,55. 67 Получены долгосрочные кредиты банковдля осуществления

долгосрочныхинвестиций.

60 67 Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счет долгосрочных

кредитов банка при осуществлении долгосрочных инвестиций.

67 51,52,55. Погашение долгосрочных кредитов банка.

51,52,55. 67 Получены долгосрочные займы от заимодавцев (кроме банков).

67 51,52,55. Погашены долгосрочные займы.

08 67 Расходы по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным

средствам, использованным на долгосрочные инвестиции.

91\2 51 Уплачены проценты по долгосрочным кредитам и займам после ввода

в действие основных средств нематериальных активов.

51,52,55. 86 При поступлении средств целевого финансирования (бюджетные

ассигнования и другие средства на безвозвратной основе).

Средства целевого финансирования и целевых поступлений должны расходоваться строго

по целевому назначению в соответствии с установленными сметами. При использовании этихсредств они списываются с дебета 86 счета, в кредит соответствующих счетов(10,70,69,и.т.д.).