Составление сметы затрат на производство

Смета затрат представляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-хозяйственной деятельности. Она определяет общую сумму издержек по видам используемых ресурсов, стадиям производственной деятельности, уровням управления предприятием и др. направлениям расходов. В смету включаются все затраты основного и вспомогательного производств, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров и услуг, а также содержанием административно-управленческого персонала, выполнение различных работ и услуг, в том числе и не входящих в основную производственную деятельность предприятия.

Планирование видов затрат осуществляется в денежном выражении на предусмотренные в годовых проектах производственную программу, цели и задачи, выбранные экономические ресурсы и технологические средства их выполнения.

В смету включаются следующие элементы затрат:

1. сырьё и основные материалы (за вычетом возвратных отходов);

2. вспомогательные материалы;

3. топливо со стороны;

4. энергия со стороны;

5. зарплата промышленного производственного персонала;

6. начисления на зарплату;

7. амортизация;

8. прочие расходы.

Затраты на сырьё и материалы устанавливаются на основе плана годовой потребности материальных ресурсов. В смету включаются лишь те затраты, которые в течение планового периода будут израсходованы и подлежат списанию на производство продукции. В стоимость также включаются суммарные затраты не только на изготовление основной продукции, но и на выполнение других работ и услуг в соответствии с планами их реализации, а также на реконструкцию и расширение различных подразделений предприятия и выпуска продукции.

К статье «Вспомогательные материалы» относится стоимость покупных материалов, расходуемых в процессе выработки продукции для обеспечения нормального технологического процесса или на другие производственные и хозяйственные нужды, а также запасных частей.

Стоимость топлива в смете затрат планируется безотносительно к его использованию в технологических процессах или хозяйственно-сбытовых службах. Общие затраты устанавливаются без учета изменения остатков топлива.

В статью «Энергия со стороны» включаются затраты на приобретение всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха и др.), расходуемой на технологические и другие хозяйственные нужды. Если предприятие помимо электроэнергии, получаемой со стороны, использует для своих нужд и электроэнергию, вырабатываемую силами и средствами самого предприятия, то затраты на её производство в статье сметы не указываются, а отражаются в других соответствующих статьях сметы. Это же условие относится и к сумме затрат на топливо.

В статье «Зарплате» указываются основная и дополнительная зарплата всего промышленно–производственного персонала предприятия как списочного, так и несписочного состава, персонала непромышленных хозяйств. Зарплата всех категорий персонала определяется по действующим тарифным ставкам и окладам с учетом сложности и трудоёмкости выполняемых работ, численности и квалификации работников.

На общий фонд зарплаты промышленно–производственного персонала планируются начисления на социальные нужды по действующим в данный период ставкам, которые в 2004 г составляли 35,6%.

Общий размер амортизационных отчислений зависит от существующих норм амортизации, срока службы основных фондов и их первоначальной стоимости.

Прочие денежные расходы включают затраты не предусмотренные в предыдущих статьях сметы производства. По каждой из статей прочих расходов необходимо обосновать величину соответствующих затрат по существующим нормам или опытным данным.

Смета составляется по экономически однородным элементам, каждый из которых содержит всю совокупность соответствующих денежных средств независимо от того, где и на какие цели они будут израсходованы в планируемом году. Она служит основой для разработки финансового плана предприятия, расчета потребностей предприятия в оборотных средствах, а также определения структуры себестоимости продукции, характеризующей соотношение отдельных видов затрат в общей сумме расходов предприятия.

Калькуляция себестоимости

Составной частью плана по себестоимости продукции являются плановые калькуляции, на основе которых определяются затраты на производство и реализацию отдельных видов продукции, подлежащих выработке предприятием в планируемом году. Для калькулирования себестоимости продукции используется группировка затрат предприятия по калькуляционным статьям, каждая из которых характеризует не только целевое назначение затрат, но и место их образование.

В современном производстве плановая калькуляция себестоимости единицы продукции содержит следующие статьи затрат:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются из стоимости сырья);

3. покупные полуфабрикаты;

4. топливо на технологические цели;

5. энергия на технологические цели;

6. итого материальных затрат;

7. основная зарплата производственных рабочих;

8. дополнительная зарплата;

9. отчисления на социальные нужды;

10. общепроизводственные расходы:

а) расходы на подготовку производства и освоение новых изделий;

б) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

в) цеховые расходы;

г) потери от брака.

11. цеховая себестоимость;

12. общехозяйственные расходы;

13. производственная себестоимость;

14. внепроизводственные расходы (коммерческие);

15. полная себестоимость.

Разработка плановых калькуляций себестоимости отдельных видов продукции предполагает использование прогрессивных норм расхода таких производственных ресурсов, как сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, трудовые затраты. Необходимы также нормативы общепроизводственных, общехозяйственных, внепроизводственных расходов.

Полная (плановая) себестоимость единицы продукции определяется суммированием прямых и косвенных затрат по формуле

где С - себестоимость изделия;

М – прямые затраты на материально-топливо–энергетические ресурсы;

Зо – основная зарплата;

Зд - дополнительная зарплата;

В - процент отчислений на социальные нужды;

К3 - процент доплат к зарплате по тарифу;

К1 - процент общепроизводственных расходов;

К2 - процент общехозяйственных расходов;

К4 - процент внепроизводственных расходов.

На основе плановых калькуляций отдельных изделий разрабатывается план себестоимости выпускаемой продукции. В общем виде ее можно определить по формуле:

;

где С_n – себестоимость изделия;

Nг -годовой объем производства продукции;

n – количество видов выпускаемой продукции.

При разработке плана себестоимости продукции нужно выявить резервы снижения издержек производства за счет влияния технико-экономических факторов. Учитываются как внешние, так и внутренние факторы, а именно:

1) изменение объема производства и структуры производственной программы;

2) повышение технического уровня производства;

3) повышение уровня организации производства и труда;

4) улучшение качества продукции;

5) изменение природных условий;

6) народнохозяйственные и отраслевые факторы

Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам ведется следующим образом:

1. Определяют затраты на 1 рубль товарной продукции в базисном году:

,

где Зб – затраты на 1 р. товарной продукции в базисном году;

Сб – издержки производства;

ТПб - объем товарной продукции в стоимостном выражении.

2. Устанавливают себестоимость товарной продукции планового года в ценах и условиях базисного года:

Спл _б= Зб∙ Тпл,

3.Вычисляют годовую сумму изменений затрат (понижающих и повышающих), включаемых в себестоимость продукции под воздействием технико-экономических факторов SЭ.

4. Из себестоимости товарной продукции, исчисленной по уровню затрат базисного года (Спл_б) вычитают общую сумму экономии, рассчитанную по факторам (SЭ), и определяют себестоимость товарной продукции в условиях производства и реализации планируемого года (С пл).

С пл = Спл_б - SЭ

5. Подсчитывают уровень затрат на 1 рубль товарной продукции планируемого года (Зпл). Для этого себестоимость товарной продукции планируемого года (Спл) делят на ее объем в оптовых ценах предприятия:

6. Определяют снижение затрат в процентах на один рубль товарной продукции (со знаком минус) по сравнению с уровнем их в базисном году:

ТЕМА 11. Финансовое планирование

Планирование прибыли на предприятии

Планирование финансовой деятельности предприятия тесно связа­но с конечными результатами производства, важнейшим из которых в условиях рыночных отношений является общая прибыль или сово­купный доход. Главная задача каждого предприятия заключается в организации производст­венно-фи­нансовой деятельности с целью удовлетворения потребно­сти населения в своей продукции и получение наибольшей прибыли. В свободных экономических отношениях любой субъект рынка может выступать в качестве продавца или покупателя. Продавец или произ­водитель стре­мится реализовать свою продукцию или услугу, а по­купатель или потребитель — удовлетворить свой спрос на необхо­димый продукт. Развитие новых рыночных отношений требует уси­ления роли финан­сов в функционировании производственных пред­приятий и фирм.

Финансы предприятия представляют собой сис­тему денежных от­ношений, выражающих формирование и использо­вание производст­венных фондов и ресурсов в процессе хозяйствен­ной деятельности. Задачей каждого предприятия является планиро­вание и использова­ние финансовых ресурсов в целях повышения своей платежеспособ­ности и рыночной устойчивости. Финансы предприятий служат важ­ным звеном в рыночной экономической сис­теме, поскольку именно на этом уровне создаются основные денеж­ные ресурсы страны. Они являются в условиях рынка не только важ­нейшей экономической категорией, но и одновременно выступают плановым регулятором производственно-коммерческой деятельно­сти, расширения самостоятельности и свободы фирм на рынках това­ров и услуг. Основой финансового механизма каждого предприятия служит система взаимодействия таких общеэконо­мических процессов, методов, и расчетов, как организа­ция, планиро­вание и стимулирование рационального использова­ния денежных средств в процессе производства товаров и услуг.

В финансовом отношении каждая производственная корпорация или фирма выполняет две основные функции: потребляет экономиче­ские ресурсы и делает возможным потребление готовой продукции. На каждом предприятии существует сложная система про­изводственно-технических, социально-трудо­вых и финансово-эконо­мических отношений между подразделе­ниями и категориями персо­нала. В конечном счете финансовые внутрифирменные отношения в условиях рынка предполагают осуществление следующих денежных обменных процессов:

1) обмен денег на труд наемных работников;

2) обмен денег на товары и услуги поставщиков;

3) обмен товаров и услуг на деньги потребителей;

4) обмен денег, выплачиваемых позже, на деньги, получаемые сей­час от инвесторов и арендодателей;

5) обмен денег, выплачиваемых сейчас, на деньги, которые будут получены позднее от должников;

6) обмен денег на товары, услуги и государственные требования.

С финансово-экономических позиций произведенное предприя­тием или фирмой богатство является разницей между производством и потреблением, между результатами и затратами. Следовательно, доход предприятия или прибыль фирмы явля­ется в условиях рынка основой самофинансирования всех видов производст­венно-коммерческой деятельности корпорации и со­циально-трудовых отношений персонала. Поэтому максимизация прибыли фирмы является определяющей конечной це­лью стратегического, тактического и текущего внутрифирменного планирования. В связи с этим представляется весьма важным рас­смотреть на микроэкономи­ческом уровне основные организаци­онно-экономические возможно­сти или теоретические положения максимизации прибыли на про­мышленном предприятии.

В современной рыночной экономике среди главных источников по­лучения больших доходов первые места по праву занимают труд, ка­питал и организация. Существует множество организационных форм человеческой деятельности, когда источником возникновения прибыли является единственный фактор производства — труд людей. Например, многие российские предприниматели («чел­ноки») покупают заграничные товары с целью их немедленной пе­репродажи на отечественном рынке. Труд здесь вкладывается в при­обретение товара, его доставку на рынок и в организацию его скорейшей продажи путем рекламирования и расхваливания, а при­быль образуется за счет разности в ценах первоначальной по­купки и последующего сбыта.

Однако производственная деятельность предприятий и фирм, осу­ществляемая с целью получения прибыли, основывается обычно на привлечении многочисленных экономических ресурсов или факто­ров производства, прежде всего, труда и капитала, а также таких комплексных рыночных категорий, как организация производства и рабочее время. С экономических позиций действуют только два фак­тора производства — природа и человек. Капитал и организация яв­ляются результатом труда человека. Из этого вытекает, что настоя­щая прибыль, доход или избыток возникают при условии взаимодействия труда и капитала и сохранения основными факто­рами про­изводства, в особенности капиталом, их первоначальной стоимости. Это в свою очередь предполагает необходимость четкого различия между валовой и чистой прибылью. Первая – определяет величину общего (совокупного) дохода предприятия без учета обесце­нивания капитала. Вторая – представляет собой валовой до­ход за вычетом затраченных средств, в том числе отло­женных на вос­становление израсходованных средств производства. Сле­дует также различать показатели валового и предель­ного дохода, относящиеся к конечным общеэкономическим норма­тивам или стандартам.

Валовой доход при любом уровне продаж определяется путем умножения цены на соответствующее количество продукции, запланированное к реализации. Предельный доход есть дополнительный или добавочный доход, который является результатом продажи еще одной единицы продукции.

В теории рыночной экономики существуют известные принципы планирования объема производства продукции, при котором любая фирма будет получать максимальную прибыль или минимальные убытки. Первый основан на сравнении валового дохода и валовых издержек, второй — предельного дохода и предельных издержек. Оба подхода являются универсальными и могут быть применены не только в чисто конкурентных условиях, но и во всех других рыночных структурах. При фиксированной рыночной цене перед каждым конкурентным производителем стоят три взаимосвязанных планово-управленческих вопроса:

1) следует ли планировать производство данного продукта на предстоящий период;

2) какое количество продукции необходимо планировать к выпуску;

3) какая прибыль или убыток будут получены при выполнении плановых работ?

В процессе планирования прибыли на каждом предприятии долж­ны быть найдены экономически обоснованные ответы на все выше по­ставленные вопросы. На первый вопрос теория внутрифирменного планирования дает такой ответ: фирме следует осуществлять про­изводство в краткосрочном периоде, если она может получить либо максимальную прибыль, либо минимальные убытки, и которые будут нахо­диться в пределах постоянных издержек. На второй вопрос ответ так­же очевиден: в планируемый краткосрочный период фирме следует производить такой объем продукции, при котором она максимизирует прибыль или минимизирует убытки. На третий во­прос ответ состоит в выборе фирмой варианта максимизации прибы­ли за счет развития производства или минимизации убытков путем своевременного прекращения выпуска данной продукции.

Приведем разработанные в рыночной экономике основные пра­вила или типовые модели производственного поведения фирмы, ко­торые с успехом могут быть использованы на отечественных пред­при­ятиях при планировании прибыли от реализации продукции

1. Фирма получает прибыль до тех пор, пока цена превышает сред­ние валовые издержки.

2. Максимальная прибыль достигается, если цена больше мини­мума средних валовых издержек фирмы.

3. Нулевая прибыль соответствует точке равновесия цены продук­ции предельным издержкам на ее производство.

4. Фирма будет иметь убыток, если средние валовые издержки ста­новятся выше цены продукции.

5. Наименьшие убытки возникают на фирме, если цена меньше ми­нимума средних валовых издержек, но больше минимума средних переменных издержек.

6. Производство продукции прекращается, если цена стала ниже мини­мума средних переменных издержек.

Эти рекомендации можно подтвердить ана­ли­тиче­скими расчетами максимальных показателей прибыли. Валовая экономическая прибыль оп­ределяется раз­ностью соответству­ющих доходов и издержек по формуле

ВП = ВВ - ВИ,

где ВП — валовая прибыль;

ВВ — валовая выручка;

ВИ — валовые издержки.

Планируемая годовая прибыль предприятия представляет собой ко­нечный результат производственно-финансовой деятельности, включающий доходы от реализации продукции, работ и услуг, ос­нов­ных средств и иного имущества, а также доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму соответствующих рас­ходов по ним.

Прибыль (убыток) от реализации продукции рассчитывается как разница между выручкой в действующих рыночных ценах без на­лога на добавленную стоимость и акцизов и ее себестоимостью с учетом объема продаж.

Налоговое планирование основано на праве каждого налого­пла­тельщика использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обяза­тельств перед государственными и муниципальными органами управ­ления. Процесс такого планирования включает следую­щие эта­пы управленческой и финансовой деятельности экономи­стов-менед­жеров:

1) принятие решения о создании нового предприятия соответству­ющей организационно-правовой формы;

2) выбор и обоснование наиболее выгодного места расположения создаваемого предприятия;

3) обеспечение текущего налогового планирования на основе ис­пользования имеющихся налоговых льгот и передовых методов хо­зяйствования и механизма финансирования;

4) рациональное размещение активов и прибыли предприятия.

Правильное налоговое планирование предполагает максимально возможное использование всех разрешенных законом льгот, оценку позиции налоговой администрации и основные направления улуч­шения налоговой и инвестиционной политики государства в теку­щий и предстоящий период производственно-хозяйственной, финан­сово-экономической и административно-правовой деятельности. В отечественной предпринимательской практике наиболее распрост­раненным способом сокращения выплаты налоговых отчислений стал выбор формы хозяйствования и вида производственно-финан­совой деятельности, а также свободной экономической зоны или рыночной страны, представляющих так называемое налоговое убе­жище для раз­мещения фирмы. Там обычно действуют меньшие на­логовые ставки по сравнению с национальными, льготный налог на прибыль, нуле­вой налог на проценты, дивиденды и гонорары, бес­пошлинный ввоз товаров, меньший подоходный налог с физических лиц и т.д. Льготные налоги применяются и в сво­бодных экономических зонах, распространяемые как на иностран­ных граждан, так и на ме­стных предпринимателей. Кроме того, наши предприниматели могут осуществлять хозяйственную дея­тельность на основе федерального налогового законодательства че­рез несколько собственных фирм, которые освобождаются от налога на добавленную стоимость и име­ют льготы по налогу на прибыль, и др.

В процессе налогового планирования для каждого предприятия важно использовать различные источники по­крытия установленных налогов. В зависимости от назначения дейст­вующих налогов предприятие может использовать следующие финан­совые источники их покрытия:

- налоги, оплачиваемые за счет себестоимости продукции: земель­ный налог, транспортный налог, налог на использование ав­томобиль­ных дорог, налог с владельцев транспортных средств;

- налоги, относимые на выручку от реализации продукции: налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные тарифы;

- налоги, покрываемые за счет финансовых результатов: налог на прибыль, налог на имущество предприятия, целевые сборы на содер­жание милиции, нужды образовательных учреждений;

- налоги, выплачиваемые из чистой прибыли предприятий: налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники, лицензи­он­ный сбор за право торговли и др. .

Все планируемые выплаты предприятия отражаются в годовых или квартальных отчетах об использовании финансовых результатов. Кроме установленных государственных форм отчета, предприятия могут применять уп­рощенные отчетные данные о распределении балансовой прибыли. В их состав включаются следующие показатели о прибыли и убыт­ках предприятия за отчетный год:

1) чистая сумма продажи (после вычета всех скидок и стоимости рекламаций);

2) товарно-материальные запасы на начало года;

3) сырье и материалы;

4) заработная плата;

5) амортизационные отчисления;

6) прочие расходы;

7) за вычетом материальных запасов на конец года;

8) всего сумма издержек;

9) валовая прибыль;

10) проценты;

11) прибыль после выплаты процентов;

12) налоги;

13) чистая прибыль после вычета налогов;

14) за вычетом дивидендов по привилегированным акциям;

15) чистая прибыль держателей обычных акций;

16) за вычетом дивидендов по обычным акциям;

17) резервный капитал;

18) фонды предприятия.

Приведенная система отчетных показателей наиболее полно ха­рак­теризует динамику основных финансовых операций предприятия, определяет структуру его затрат и результатов, отражает величину чистой прибыли, а также порядок ее распределения и использования в текущем или планируемом финансовом году. За счет чистой при­бы­ли на предприятиях и фирмах формируются фонды. Фонд потребления явля­ется источником материального поощрения и социального развития пер­сонала предприятия. Фонд накопления предназначен для созда­ния нового имущества, приобретения основных фондов и оборотных средств, дальнейшего развития предприятия. Резервный фонд слу­жит для покрытия кредиторской задолженности на случай прекра­щения деятельности фирмы.

Планирование рентабельности производства

Рентабельность производства – один из важнейших показателей эффективности конечной деятельности предприятий и фирм, а также конкурентоспособности и доходности производства товаров и услуг. Сравнение эффективности финансовой деятельности пред­приятий разных масштабов, производственного назначения и форм собственности проводится обычно не в абсолютных, а в относитель­ных показателях. Как известно, абсолютная величина прибыли еще не дает полной качественной характеристики производственной, эко­номической и финансовой деятельности тех или иных предпри­ятий и фирм, компаний и корпораций. Для экономической оцен­ки конечных результатов деятельности отечественных и зарубежных производственных предприятий широко используются различные по­казатели рентабельности. Они характеризуют степень прибыльно­сти предприятия, уровень его доходности, т.е. соотношение доходов на единицу расходов.

Показатель рентабельности представляет собой от­ношение суммы прибыли к затратам на ее получение. На россий­ских предприятиях рентабельность принято выражать в двух пока­зателях: отдельных изделий и всего производства. Рентабельность изделий определяется в процентах как отношение совокупной прибыли, по­лученной от производства или реализации соответствующей продук­ции, к общим издержкам на ее выпуск и продажу. В реальных произ­водственных условиях рентабельность различных видов продукции может быть рас­считана по формуле

,

где Р_и — рентабельность изделия;

Ц_и — рыночная цена изделия;

С_и — полная себестоимость изделия.

Рентабельность производства является относительным показате­лем эффективности использования основных фондов и оборотных средств предприятия. Она показывает степень общей прибыльности на 1 рубль затрат всех производственных ресурсов. На предприятиях общая рентабельность производства опреде­ляется по следующей формуле:

,

где Р_о — общая рентабельность производства;

П — совокупная прибыль предприятия;

Ф_о — среднегодовая стоимость основных произ­водственных фондов предприятия;

О_с — среднегодовой норматив оборотных средств предприятия.

Показатель рентабельности производства более объективно отра­жает общий уровень эффективности производственно-хозяйствен­ной деятельности предприятия, чем рентабельность отдельных видов про­дукции, товаров и услуг. Рентабельность производства подразде­ляет­ся на два вида: общая рентабельность, которая находится отно­шени­ем балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных фон­дов и оборотных средств, и расчетная, определяемая соотноше­нием чистой прибыли предприятия к этим затратам.