Производства продукции и убытков
Особая схема отчета о доходах обязательно содержит два финансовых показателя:
· маржинальный доход (маржинальную прибыль, брутто-прибыль) и
· прибыль (нетто-прибыль).
Маржинальная прибыль (маржинальный доход, маржинальное покрытие, сумма покрытия) - превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат - показывает способность организации генерировать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.
Оценка запасов готовой продукции и незавершенного производства по переменным затратам позволяет избежать капитализации постоянных расходов в запасах, что подчеркивает "рыночную" сущность системы "директ-костинг", ее нацеленность на производство ради реализации.
Можно выделить несколько разновидностей системы "директ-костинг":
· классический "директ-костинг" - калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными;
· система учета переменных затрат - калькулирование по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы;
· система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей - калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.
Метод нормативного учета затрат "Стандарт-кост"
Этот метод возник в 20-х г. ХХ века в США, когда появились первые стандарты времени выполнения работ.
В нашей стране толчком к внедрению нормативного учета в практику стало опубликование в 1933 г. книги Д.Ч. Гаррисона "Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости". Так, система "стандарт-кост" стала прообразом отечественной системы нормативного учета затрат.
В западном учете "стандарты" заменяют понятие "нормативы".
"Стандарт" - это количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство.
"Кост" - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.
В настоящее время нормативный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции представляют собой систему разработки норм и нормативовна используемые в производстве ресурсы, составления на их основе плановых нормативных калькуляций, отражения фактических издержек с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям от них, оперативного и последующего анализа отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников.
Данные нормативных калькуляций используют при составлении бюджетов организации, а соответственно и оценке деятельности отдельных структурных подразделений и хозяйствующего субъекта в целом.
Нормативную себестоимость можно охарактеризовать как предварительно определенный критерий того, во что должно обойтись организации производство конкретного вида продукции.
Сопоставление фактических затрат с нормативными и анализ отклонений по каждой из выделенных категорий позволяют определять области, на которые должно быть обращено приоритетное внимание менеджеров.
В основу нормативного калькулирования заложены следующие принципы:
· разработка норм и нормативов затрат и составление плановых нормативных калькуляций себестоимости на выпускаемые изделия;
· корректировка норм в течение отчетного периода под воздействием изменившихся условий производства либо цен на ресурсы;
· учет фактических производственных затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от них;
· текущий и итоговый анализ причин и факторов, вызвавших отклонения фактических затрат от нормативных;
· определение фактической себестоимости продукции через суммирование нормативных затрат, отклонений и изменений норм.
Использование нормативного учета затрат дает организациям ряд преимуществ:
· разработанные нормы служат основой для планирования деятельности организации на краткосрочную и среднесрочную перспективы;
· с помощью нормирования затрат устанавливается контроль за издержками и минимизируются возможные потери за счет неэффективного использования ресурсов;
· величина нормативных затрат на единицу объекта калькулирования служит ориентиром при установлении цен на продукт;
· анализ отклонений фактических затрат от нормативных позволяет выявлять "узкие" места в деятельности организации и принимать обоснованные управленческие решения;
· сокращение числа учетных записей снижает трудоемкость и упрощает учет.