Эффективность использования оборотных средств.

В системе мер, направленных на повышение эффективности работы предприятия и

укрепление его финансового состояния, важное место занимают вопросы

рационального использования оборотных средств. Проблема улучшения

использования оборотных средств стала еще более актуальной в условиях

формирования рыночных отношений. Интересы предприятий требуют полной

ответственности за результаты своей производственно-финансовой деятельности.

Поскольку финансовое положение предприятий находится в прямой зависимости от состояния оборотных средств и предполагает соизмерение затрат с результатами

хозяйственной деятельности и возмещение затрат собственными средствами,

предприятия заинтересованы в рациональной организации оборотных средств —

организации их движения с минимально возможной суммой для получения

наибольшего экономического эффекта.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется системой

экономических показателей, прежде всего оборачиваемостью оборотных средств.

Под оборачиваемостью оборотных средств понимается длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств в денежной форме в производственные запасы и до выхода готовой продукции и ее реализации.

Кругооборот средств завершается зачислением выручки на счет предприятия.

Оборачиваемость оборотных средств неодинакова на предприятиях как одной, так

и различных отраслей экономики, что зависит от организации производства и

сбыта продукции, размещения оборотных средств и других факторов. Так, в

тяжелом машиностроении с длительным производственным циклом время оборота

средств наибольшее, быстрее оборачиваются оборотные средства в пищевой и

добывающих отраслях промышленности.

Оборачиваемость оборотных средств характеризуется рядом взаимосвязанных

показателей: длительностью одного оборота в днях, количеством оборотов за

определенный период — год, полугодие, квартал (коэффициент оборачиваемости),

суммой занятых на предприятии оборотных средств на единицу продукции

(коэффициент загрузки). Длительность одного оборота оборотных средств в днях

(О) исчисляется по формуле

О=С:Т/Д,

где С — остатки оборотных средств (средние или на определенную дату);

Т — объем товарной продукции; Д — число дней в рассматриваемом периоде.

Уменьшение длительности одного оборота свидетельствует об улучшении

использования оборотных средств.

Количество оборотов за определенный период, или коэффициент оборачиваемости

оборотных средств (Ко), исчисляется по формуле

Ко=Т/С.

Чем выше при данных условиях коэффициент оборачиваемости, тем лучше

используются оборотные средства.

Коэффициент загрузки средств в обороте (Кз), обратный коэффициенту

оборачиваемости, определяется по формуле

Кз=С/Т.

Кроме указанных показателей также может быть использован показатель отдачи

оборотных средств, который определяется отношением прибыли от реализации

продукции предприятия к остаткам оборотных средств.

Показатели оборачиваемости оборотных средств могут исчисляться по всем

оборотным средствам, участвующим в обороте, и по отдельным элементам.

Изменение оборачиваемости средств выявляется путем сопоставления фактических

показателей с плановыми или показателями предшествующего периода. В

результате сравнения показателей оборачиваемости оборотных средств выявляется

ее ускорение или замедление.

При ускорении оборачиваемости оборотных средств из оборота высвобождаются

материальные ресурсы и источники их образования, при замедлении — в оборот

вовлекаются дополнительные средства.

Высвобождение оборотных средств вследствие ускорения их оборачиваемости может быть абсолютным и относительным. Абсолютное высвобождение имеет место, если фактические остатки оборотных средств меньше норматива или остатков предшествующего периода при сохранении или превышении объема реализации за рассматриваемый период.

Относительное высвобождение оборотных средств имеет место в тех случаях,

когда ускорение их оборачиваемости происходит одновременно с ростом

производственной программы предприятия, причем темп роста объема производства опережает темп роста остатков оборотных средств.

Эффективность использования оборотных средств зависит от многих факторов,

которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от

интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно

активно влиять. К внешним факторам можно отнести такие, как общеэкономическая ситуация, налоговое законодательство, условия получения кредитов и процентные ставки по ним, возможность целевого финансирования, участие в программах, финансируемых из бюджета. Эти и другие факторы определяют рамки, в которых предприятие может манипулировать внутренними факторами рационального движения оборотных средств.

На современном этапе развития экономики к основным внешним факторам, влияющим на состояние и использование оборотных средств, можно отнести такие, как кризис неплатежей, высокий уровень налогов, высокие ставки банковского кредита.

Кризис сбыта произведенной продукции и неплатежи приводят к замедлению

оборота оборотных средств. Следовательно, необходимо выпускать ту продукцию,

которую можно достаточно быстро и выгодно продать, прекращая или значительно

сокращая выпуск продукции, не пользующейся текущим спросом. В этом случае

кроме ускорения оборачиваемости предотвращается рост дебиторской

задолженности в активах предприятия.

При существующих темпах инфляции полученную предприятием прибыль

целесообразно направлять, прежде всего, на пополнение оборотных средств.

Темпы инфляционного обесценения оборотных средств приводят к занижению

себестоимости и перетоку их в прибыль, где происходит распыление оборотных

средств на налоги и непроизводственные расходы.

Значительные резервы повышения эффективности использования оборотных средств кроются непосредственно в самом предприятии. В сфере производства это

относится прежде всего к производственным запасам. Являясь одной из составных

частей оборотных средств, они играют важную роль в обеспечении непрерывности

процесса производства. В то же время производственные запасы представляют ту

часть средств производства, которая временно не участвует в производственном

процессе.

Рациональная организация производственных запасов является важным условием

повышения эффективности использования оборотных средств. Основные пути

сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному

использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов,

совершенствованию нормирования; улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких договорных условий поставок и обеспечения их

выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта.

Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

Сокращение времени пребывания оборотных средств в незавершенном производстве достигается путем совершенствования организации производства, улучшения применяемых техники и технологии, совершенствования использования основных фондов, прежде всего их активной части, экономии по всем статьям оборотных средств.

Пребывание оборотных средств в сфере обращения не способствует созданию

нового продукта. Излишнее отвлечение их в сферу обращения — отрицательное

явление. Важнейшими предпосылками сокращения вложений оборотных средств в эту сферу являются, рациональная организация сбыта готовой продукции, применение прогрессивных форм расчетов, своевременное оформление документации и ускорение ее движения, соблюдение договорной и платежной дисциплины.

Ускорение оборота оборотных средств позволяет высвободить значительные суммы и, таким образом, увеличить объем производства без дополнительных финансовых ресурсов, а высвободившиеся средства использовать в соответствии с

потребностями предприятия.

Определение потребности предприятия в собственных оборотных средствах

осуществляется в процессе нормирования, т.е, определения норматива

оборотных средств.

Целью нормирования является определение рационального размера оборотных

средств, отвлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу

обращения.

Отечественная практика нормирования оборотных средств на промышленных

предприятиях основана на ряде принципов.

Потребность в собственных оборотных средствах для каждого предприятия

определяется при составлении финансового плана. Таким образом, величина

норматива не является величиной постоянной. Размер собственных оборотных

средств зависит от объема производства, условий снабжения и сбыта,

ассортимента производимой продукции, применяемых форм расчетов.

При исчислении потребности предприятия в собственных оборотных средствах

необходимо учитывать следующее. Собственными оборотными средствами должны порываться потребности не только основного производства для выполнения производственной программы, но и потребности подсобного и вспомогательного производств, жилищно-коммунального хозяйства и других хозяйств, не относящихся к основной деятельности предприятия и не состоящих на

самостоятельном балансе, капитального ремонта, осуществляемого собственными

силами. На практике часто учитывают потребность в собственных оборотных

средствах только для основной деятельности предприятия, тем самым, занижая

эту потребность.

Нормирование оборотных средств осуществляется в денежном выражении. В основу определения потребности в них положена смета затрат на производство продукции (работ, услуг) на планируемый период. При этом для предприятий с несезонным характером производства за основу расчетов целесообразно брать данные VI квартала, в котором объем производства, как правило, наибольший в годовой программе. Для предприятий с сезонным характером производства — данные квартала с наименьшим объемом производства, поскольку сезонную потребность в оборотных средствах обеспечивают краткосрочные ссуды банка.

Для определения норматива принимается во внимание среднесуточный расход нормируемых элементов в денежном выражении. По производственным запасамсреднесуточный расход рассчитывается по соответствующей статье сметы затрат напроизводство: по незавершенному производству — исходя из себестоимости валовойили товарной продукции; по готовой продукции — на основании производственнойсебестоимости товарной продукции.

В процессе нормирования устанавливаются частные и совокупный нормативы.

Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов.

Вначале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норма — это относительная величина, соответствующая объемузапаса каждого элемента оборотных средств. Как правило, нормы

устанавливаются в днях запаса и означают длительность периода, обеспечиваемого

данным видом материальных ценностей. Например, норма запаса составляет 24 дня.

Следовательно, запасов должно быть ровно столько, сколько обеспечит

производство в течение 24 дней.

Норма запаса может устанавливаться в процентах, в денежном выражении к

определенной базе. Нормы оборотных средств разрабатываются на предприятии

финансовой службой с участием служб, связанных с производственной и

снабженческо-сбытовой деятельностью.

Далее, исходя из нормы запаса и расхода данного вида товарно-материальных

ценностей, определяется сумма оборотных средств, необходимых для создания

нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств. Так определяются

частные нормативы.

И, наконец, рассчитывается совокупный норматив путем сложения частных

нормативов. Норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей, минимально необходимых для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.

Применяют следующие основные методы нормирования оборотных средств: прямого счета, аналитический, коэффициентный. Метод прямого счета заключается в том, что сначала определяется величина авансирования оборотных средств в каждый элемент, затем их суммированием определяется общая сумма норматива.

Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде

не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия по

сравнению с предшествующим. В этом случае расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупнение, учитывая соотношение между темпами роста объема производства и размера, нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде.

При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе старого

путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения,

реализации продукции (работ, услуг), расчетов.

На практике наиболее целесообразно применение метода прямого счета.

Преимуществом этого метода является достоверность, позволяющая сделать

наиболее точные расчеты частных и совокупного нормативов. К частным относятся нормативы оборотных средств в производственных запасах: сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, запасных частей; в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства; в расходах будущих периодов; готовых изделиях. Особенность каждого элемента определяет специфику нормирования.

Норматив оборотных средств, авансируемых в сырье, основные материалы и

покупные полуфабрикаты, определяется по формуле

Н=Р*Д

где Н — норматив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и

покупных полуфабрикатов;

Р — среднесуточный расход сырья, материалов и покупных полуфабрикатов; Д —

норма запаса в днях.

Среднесуточный расход по номенклатуре потребляемого сырья, основных

материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется путем деления суммы их

затрат за соответствующий квартал на количество дней в квартале.

Определение нормы запаса — наиболее трудоемкая и важная часть нормирования.

Норма запаса устанавливается по каждому виду или группе материалов. Если

употребляется много видов сырья и материалов, то норма устанавливается по

основным видам, занимающим не менее 70 –80%) общей стоимости.

Норма запаса в днях по отдельным видам сырья, материалов и полуфабрикатов

устанавливается исходя из времени, необходимого для создания транспортного,

подготовительного, технологического, текущего складского и страхового

запасов.

Транспортный запас необходим в тех случаях, когда время движения груза в пути

превышает время движения документов на его оплату. В частности, транспортный

запас предусматривается в случае расчетов за материалы на условиях

предварительной оплаты.

Транспортный запас в днях определяется как разность между количеством

дней пробега груза и количеством дней движения и оплаты документов на этот

груз.

Подготовительный запас предусматривается в связи с затратами на приемку,

разгрузку и складирование сырья. Он определяется на основе установленных норм

или фактически затраченного времени.

Технологический запас учитывается лишь по тем видам сырья и материалов,

по которым в соответствии с технологией производства необходима предварительная подготовка производства (сушка, выдержка сырья, разогрев, отстой и другие подготовительные операции). Его величина рассчитывается по установленным технологическим нормам.

Текущий складской запас признан, обеспечить бесперебойность процесса

производства между поставками материалов, поэтому в промышленности он является основным. Величина складского запаса зависит от частоты и равномерности поставок, а также периодичности запуска сырья и материалов в производство.

Основой для исчисления текущего складского запаса служит средняя длительность

интервала между двумя смежными поставками данного вида сырья и материалов.

Длительность интервала между поставками определяется на основе договоров,

нарядов, графиков или исходя из фактических данных за истекший период. В тех

случаях, когда данный вид сырья и материалов поступает от нескольких

поставщиков, норма текущего складского запаса принимается в размере 50% от

интервала поставки. На предприятиях, у которых сырье поступает от одного

поставщика и ограничено число применяемых видов материальных ценностей, норма складского запаса может приниматься в размере 100% интервала поставки.

Страховой запас создается в качестве резерва, гарантирующего

бесперебойный процесс производства в случае нарушения договорных условий

поставок материалов (некомплектности полученной партии, нарушения сроков

поставки, ненадлежащего качества полученных материалов).

Величина страхового запаса принимается, как правило, в пределах до 50%

текущего складского запаса. Она может быть и более, если предприятие

находится вдали от поставщиков и транспортных путей, если периодически

потребляются уникальные, повышенного качества материалы.

Таким образом, общая норма запаса в днях на сырье, основные материалы и

покупные полуфабрикаты в целом складывается из пяти перечисленных запасов.

Норматив оборотных средств на вспомогательные материалы устанавливается

по двум основным группам. К первой группе относятся материалы, расходуемые

регулярно и в больших количествах. Норматив рассчитывается так же, как на сырье и основные материалы. Во вторую группу включаются вспомогательные материалы, используемые в производстве редко и в незначительных объемах. Норматив исчисляется аналитическим методом на основе данных за предыдущие годы.

Общий норматив оборотных средств на вспомогательные материалы представляет

собой сумму нормативов обеих групп.

Норматив оборотных средств на топливо исчисляется так же, как на сырье и

материалы. Не рассчитывается норматив на газообразное топливо и электроэнергию.

При исчислении расхода топлива учитывается потребность в топливе для

производственных и непроизводственных нужд. Для производственных нужд

потребность определяется исходя из производственной программы и норм расхода на единицу продукции по цехам; для непроизводственных — на основе объема

выполняемых работ.

Норма оборотных средств по таре определяется в зависимости от способа ее

заготовки и хранения. Поэтому методы расчета по таре в разных отраслях

неодинаковы.

На предприятиях, которые используют для упаковки продукции покупную тару,

норма оборотных средств определяется так же, как по сырью и материалам.

По таре собственного производства, используемой для упаковки готовой

продукции и включаемой в ее оптовую цену, норма запаса в днях определяется

временем нахождения этой тары на складе от момента ее изготовления до

упаковки в нее продукции. Если стоимость тары собственного производства не

включается в оптовую цену готовой продукции, а входит в стоимость валовой и

товарной продукции, норматив по ней не устанавливается, так как он

учитывается в нормативе по готовой продукции.

По возвратной таре, получаемой от поставщика с сырьем и материалами, норма

оборотных средств зависит от средней продолжительности одного оборота тары с

момента оплаты счета за тару вместе с сырьем до оплаты счета за возвращенную

тару поставщиком. Стоимость тары, предназначенной для хранения сырья,

материалов, деталей и полуфабрикатов на складах и в цехах, не учитывается при

определении норматива оборотных средств по таре, так как она входит в состав

основных фондов или малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Норматив оборотных средств на запасные части устанавливается по каждому

виду запасных частей в отдельности исходя из сроков их поставки и времени

использования для ремонты. Норматив может исчисляться исходя из типовых норм на единицу балансовой стоимости основных средств, аналитическим методом на основе данных прошлых лет.

Норматив по малоценным и быстроизнашивающимся предметам рассчитывается раздельно по инструментам и приспособлениям, малоценному инвентарю, специальной одежде и обуви, специальному инструменту и приспособлениям.

По первой группе норматив определяется методом прямого счета исходя из

полагающегося набора малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и его

стоимости. По второй группе норматив устанавливается отдельно по конторскому,

бытовому и производственному инвентарю. Норматив по конторскому и бытовому

инвентарю определяется исходя из количества мест и стоимости набора инвентаря

на одно место. По производственному инвентарю — исходя из необходимости

комплекта этого инвентаря и его стоимости.

Норматив оборотных средств по спецодежде и обуви определяется на основе

численности работников, которым они полагаются, и стоимости одного комплекта.

Норматив по этой группе оборотных средств на складе определяется умножением

однодневного расхода на норму запаса в днях, включающую транспортный, текущий и страховой запасы.

По специальному инвентарю и приспособлениям норматив определяется исходя из

их полагающегося набора, стоимости и срока службы.

На предприятиях, имеющих небольшой удельный вес малоценных и

быстроизнашивающихся предметов в структуре оборотных средств, норматив

рассчитывается на основе отношения средних фактических запасов к сумме затрат

на производство.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве должен обеспечивать

ритмичный процесс производства и равномерное поступление готовой продукции на склад. Норматив выражает стоимость начатых, но не законченных производством изделий, находящихся на различных стадиях производственного процесса. В результате нормирования должна быть рассчитана величина минимального задела, достаточного для нормальной работы производства.

Величина оборотных средств, авансированных в незавершенное производство,

неодинакова по предприятиям и отраслям. Основными причинами различий являются особенности организации, объем производства, структура выпускаемой продукции.

Нормирование оборотных средств в незавершенном производстве производится по

группам или видам изделий для каждого подразделения в отдельности. Если

ассортимент продукции разнообразный, то норматив исчисляется по основной

продукции, составляющей 70—80% ее общей массы.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве определяется по формуле

Н=Р*Т*К,

где Р — однодневные затраты на производство продукции; Т — длительность

производственного цикла в днях; К — коэффициент нарастания затрат.

Однодневные затраты определяются путем деления затрат на выпуск валовой

(товарной) продукции соответствующего квартала на 90.

Произведение длительности производственного цикла на коэффициент нарастания

затрат представляет собой норму запаса в днях по статье «Незавершенное

производство».

Продолжительность производственного цикла отражает время пребывания продукции в незавершенном производстве от первой технологической операции до полного изготовления продукции и передачи на склад.

В производственный цикл включаются технологический запас (время обработки

изделия), транспортный запас (время передачи изделия от одного рабочего места

к другому и на склад), оборотный запас (время пребывания изделий между

операциями обработки) и страховой запас (на случай задержки какой-либо

операции). При расчете норматива производственный цикл определяется по

каждому виду изделий в календарных днях с учетом числа смен работы

предприятия в сутки. На предприятиях, выпускающих широкий ассортимент

продукции, длительность производственного цикла определяется как

средневзвешенная величина.

Коэффициент нарастания затрат отражает характер нарастания затрат в

незавершенном производстве по дням производственного цикла. Все затраты в

процессе производства подразделяются на единовременные и нарастающие. К

единовременным относятся затраты, производимые в начале производственного цикла (затраты сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов). Остальные затраты считаются нарастающими (амортизация основных фондов, затраты электроэнергии, оплата труда и др.).

Коэффициент нарастания затрат определяется отношением средней себестоимости

изделия в незавершенном производстве к общей сумме затрат на производство.

Определяется коэффициент разными способами для производства с равномерным и неравномерным нарастанием затрат.

Если основная доля затрат поступает в производство в самом начале

производственного цикла (единовременные), а остальные (нарастающие) затраты

распределяются на протяжении производственного цикла относительно равномерно (в серийном производстве), коэффициент определяется по формуле

К=А+(0,5*Б)/(А+Б),

где А — затраты, производимые единовременно в начале производственного цикла;

Б — остальные затраты, входящие в себестоимость продукции.

При неравномерном нарастании затрат по дням производственного цикла коэффициент

определяется по формуле К=(Се*Т)+(С2*Т2)+(СЗ*ТЗ)+...+(0,5*Ср*Т)/(С*Т),

где Се — единовременные затраты первого дня производственного цикла; С2,СЗ,

... — затраты по дням производственного цикла; Т2,ТЗ, ... — время от момента

разовых операций до окончания производственного цикла;

Ср — затраты, производимые равномерно в течение производственного цикла;

С — производственная себестоимость изделия; Т — длительность

производственного цикла.

Затраты, нарастающие равномерно (Ср), принимаются в расчет средней

себестоимости изделия в половинном размере, так как на всех стадиях

незавершенного производства они находятся одновременно.

Норматив по статье «Расходы будущих периодов» исчисляются по формуле

Н=Ро+Рn—Рс,

где Ро сумма расходов будущих периодов на начало планируемого периода.

Рn — расходы, производимые в плановом периоде по смете; Рс — расходы,

включаемые в себестоимость продукции планируемого периода.

Готовая продукция, изготовленная на предприятии, характеризует переход

оборотных средств из сферы производства в сферу обращения. Это единственный

нормируемый элемент фондов обращения.

Норматив оборотных средств на готовую продукцию определяется по формуле

Н=Р*Д

где Р — однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости;

Д — норма запаса в днях.

Норма оборотных средств по готовой продукции определяется отдельно для

готовой продукции на складе и ддя товаров отгруженных, по которым расчетные

документы находятся в оформлении.

Норма по готовой продукции на складе определяется временем комплектования и

накопления продукции до необходимых размеров, хранения продукции на складе до отгрузки, упаковки и маркировки продукции, доставки ее до станции отправления и отгрузки.

Норма по товарам отгруженным, по которым документы не сданы в банк,

определяется установленными сроками выписки счетов и платежных документов,

сдачи документов в банк, временем зачисления сумм на счета предприятия.

Таким образом устанавливаются частные нормативы по каждому элементу

нормируемых оборотных средств. Затем определяется совокупный норматив

оборотных средств, отражающий общую потребность предприятия в собственных

оборотных средствах в планируемом периоде, путем сложения частных нормативов.

Далее необходимо сравнить полученный совокупный норматив с совокупным

нормативом прошлого периода с тем, чтобы определить, как изменяется

потребность предприятия в собственных оборотных средствах в плановом периоде.

Разница между нормативами составляет сумму прироста или уменьшения норматива оборотных средств, что находит отражение в финансовом плане предприятия.

Смета №1

Приобретение киноаппаратуры и кинооборудования широкоэкранного кинотеатра на 740 мест.

№	Наименование кинооборудования	Единица измерения	Количество оборудования	Сметная стоимость
	Кинопроектор НЗ	Штук
	Звуковоспроизводящее устройство НЗ	Штук
	Распределительное устройство НЗ	Штук
	Выпрямительное устройство НЗ	Штук
	Темнитель света НЗ	Штук
	Серверный шкаф НЗ	Штук
	Киноэкран	Штук
	Итого:	Штук
	Неучтенное оборудование 4%	Штук
	Итого:	Штук
	Заготовительно - складские расходы 1,2%	Штук
	Итого:	Штук
	Всего:

К оборудования =6250000

Расчет плана эксплуатации широкоэкранного кинотеатра на 740 мест

	В том числе по кварталам
№ п/п	Наименование показателей	Всего на год	I	II	III	IV
	Среднедействующее количество киноустановок
	Общее количество рабочих дней в год
	Среднее количество киносеансов А) для взрослых Б) для детей
	Итого киносеансов А) для взрослых Б) для детей
	Процент загрузки А) для взрослых Б) для детей
	Количество мест
	Общая пропускная способность А) для взрослых Б) для детей
	Количество посещения на 1 киносеанс А) для взрослых Б) для детей
	Количество посещения на киносеанс А) для взрослых Б) для детей
	Средняя цена А) для взрослых Б) для детей
	Валовой сбор А) для взрослых Б) для детей
	Прокатная плата 20%
	Эксплуатационные расходы