Вопрос33.Порядокпредоставлениятарифныхпреференций
Подтарифнойльготой(тарифнойпреференцией)понимаетсяпредоставляемаянаусловияхвзаимностииливодностороннемпорядкеприреализацииторговойполитикиРоссийскойФедерациильготавотношениитовара,перемещаемогочерезтаможеннуюграницуРоссийскойФедерацииввидевозвратаранееуплаченнойпошлины,освобожденияотоплатыпошлины,сниженияставкипошлины,установлениятарифныхквотнапреференциальныйввоз(вывоз)товара.
Допускаетсяпредоставлениельгот(преференций)поТаможенномутарифуРФввиде:
· установлениятарифныхквотнапреференциальныйввозсельскохозяйственныхтоваров,аналогикоторыхпроизводятся(добываются,выращиваются)вРоссийскойФедерации;
· освобожденияотуплатыввозныхтаможенныхпошлин,сниженияставокввозныхтаможенныхпошлинвотношениитоваров:
· происходящихизгосударств,образующихвместесРоссийскойФедерациейзонусвободнойторговлиилитаможенныйсоюзлибоподписавшихсоглашения,имеющиецельюсозданиетакойзоныилитакогосоюза;
· происходящихизразвивающихсястран,пользующихсянациональнойсистемойпреференцийРоссийскойФедерации,пересматриваемойПравительствомРоссийскойФедерациипериодически,нонережечемодинразвпятьлет.
Предоставлениетарифныхльготдопускаетсятакжеввидевозвратаранееуплаченнойпошлины,сниженияставкипошлиныиосвобождениявисключительныхслучаяхотпошлинывотношениитоваров:
· ввозимыхи(или)вывозимыхвременноподтаможеннымконтролемврамкахсоответствующихтаможенныхрежимов,установленныхТКРФ;
· вывозимыхвсоставекомплектныхпоставокдлясооруженияобъектовинвестиционногосотрудничествазарубежомвсоответствиисмежправительственнымисоглашениямиРФ;
· вывозимыхвпределахобъемовпоставокнаэкспортдлягосударственныхнуждРФ;
· ввозимыхвкачествевкладавуставныефондыпредприятийсиностраннымиинвестициямиииностранныхпредприятий,атакжевывозимыхэтимипредприятиямиотдельныхвидовтоваровсобственногопроизводствавслучаях,предусмотренныхсоглашениямиоразделепродукции,заключеннымиПравительствомРФ.
Вопрос34.ОсобенностиисчисленияНДСприперемещениитоваровчерезтаможеннуюграницуРФ.
ИМПОРТТОВАРОВНАТЕРРИТОРИЮРФ
Ввоз(импорт)товаровнатерриториюРФииныетерритории,находящиесяподееюрисдикциейявляетсяоднимизобъектовналогообложенияпоНДС(ст.67КонституцииРФ,п.2ст.11,пп.4п.1ст.146НКРФ).
Отличиеэтогообъектаотдругихзаключаетсявтом,чтоНДС,которыйвзимаетсяприввозе,являетсянетольконалоговым,ноитаможеннымплатежом(пп.3п.1ст.70ТКТС).
ПоэтомупорядокегоисчисленияиуплатырегулируетсяодновременноНалоговымкодексомРФ,ТаможеннымкодексомТС,атакжеФедеральнымзакономот27.11.2010N311-ФЗ"ОтаможенномрегулированиивРоссийскойФедерации"
ОсобенностирасчетаНДС,которуюнужнозаплатитьнатаможне,записановстатье160НалоговогокодексаРФ.
Суммуналогарассчитываютпотакойформуле:
Н=(ТС+ТП+А)хN,
гдеН-суммаНДС,которуюнужнозаплатитьнатаможне;
ТС-таможеннаястоимостьтоваров;
ТП-сумматаможеннойпошлины;
А-суммаакциза;
N-ставканалоганадобавленнуюстоимость.
Еслиимпортируемыетоварынеоблагаютсятаможеннойпошлиной,прирасчетеНДСпредполагается,чтоТП=0,еслитоварынеоблагаютсяакцизами-тоА=0.
Обратитевнимание:таможенныесборывбазудлярасчетаНДСневключаются.
СТАВКАНДСПРИИМПОРТЕТОВАРА
ПриввозетоваровНДСуплачиваетсяпоставкевразмере10или18%взависимостиотвидаввозимоготовара(п.5ст.164НКРФ).
Чтобыопределить,покакойставкеНДСоблагаетсяввозимыйвамитовар,необходимо:
1.НайтикодТНВЭДТСввозимоготоваравЕдиномтаможенномтарифеТаможенногосоюза,которыйутвержденРешениемМежгосударственногоСоветаЕврАзЭСот27.11.2009N18,РешениемКомиссииТаможенногосоюзаот27.11.2009N130.
2.Сопоставитьэтоткодскодамитоваров,включенныхвперечнитоваров,облагаемыхприихввозепоставкеНДС10%.ЭтиперечниустанавливаетПравительствоРФ.
3.Приналичиикодаввозимоговамитоваравсоответствующемперечненадоприменятьставкувразмере10%.
4.Приотсутствиикодаввозимоговамитоваравсоответствующемперечненадоприменятьставкувразмере18%.
НасегодняшнийденьПравительствоРФустановило:
-ПереченькодоввидовпродовольственныхтовароввсоответствиисединойТоварнойноменклатуройвнешнеэкономическойдеятельностиТаможенногосоюза,облагаемыхналогомнадобавленнуюстоимостьпоналоговойставке10процентовприввозенатаможеннуютерриториюРоссийскойФедерации(утв.ПостановлениемПравительстваРФот31.12.2004N908);
-ПереченькодоввидовтоваровдлядетейвсоответствиисединойТоварнойноменклатуройвнешнеэкономическойдеятельностиТаможенногосоюза,облагаемыхналогомнадобавленнуюстоимостьпоналоговойставке10процентовприввозенатаможеннуютерриториюРоссийскойФедерации(утв.ПостановлениемПравительстваРФот31.12.2004N908);
-Переченьвидовпериодическихпечатныхизданийикнижнойпродукции,связаннойсобразованием,наукойикультурой,облагаемыхприихреализацииналогомнадобавленнуюстоимостьпоставке10процентов(утв.ПостановлениемПравительстваРФот23.01.2003N41).
-ПереченькодовмедицинскихтовароввсоответствиисединойТоварнойноменклатуройвнешнеэкономическойдеятельностиТаможенногосоюза,облагаемыхналогомнадобавленнуюстоимостьпоналоговойставке10процентовприихввозенатаможеннуютерриториюРоссийскойФедерации(утв.ПостановлениемПравительстваРФот15.09.2008N688).
Пример
ООО"Импортер"импортировалопартиюсигарвколичестве7000штук.Таможеннаястоимостьтовара-5000долл.США.Натаможне"Импортер"должензаплатить:сборызатаможенноеоформление,таможеннуюпошлину,акцизиНДС.
Предположим,чтокурсЦентральногобанкаРФнадатууплатытаможенныхплатежейсоставил30руб./USD,ставкатаможеннойпошлинынасигары-30%,ставкаакциза-25руб.заштуку.
Сумматаможеннойпошлины,которуюнужнозаплатить"Импортеру",составит:
5000USDх30%х30руб./USD=45000руб.
Суммаакциза:
7000шт.х17,75руб.=124250руб.
СигарыоблагаютсяНДСпоставке18%.Следовательно,суммаНДС,которуюнадозаплатитьнатаможне,составит:
(5000USDх30руб./USD+45000руб.+175000руб.)х18%=66600руб.
Пример
ООО"Импортер"заключилоконтрактсфранцузскойкомпаниейMerlotнапокупкупартиинатуральноговина(1000бутылокпо0,7литра).
Стоимостьконтракта-10000долл.США.
ВинозакупаетсявоФранциииимпортируетсявРоссию.
Предположим,чтоставкатаможеннойпошлинынавиносоставляет20%,ставкаакциза-3,50руб.за1литрвина,акурсБанкаРоссии:
32руб./USD;
Сумматаможеннойпошлины,которуюнужнозаплатить"Импортеру",составит:
10000USDх20%х32руб./USD=64000руб.
Суммаакциза:
1000бут.х0,7лх3,5руб./л=2450руб.
ВинооблагаетсяНДСпоставке18%.Следовательно,суммаНДС,которуюнадозаплатитьнатаможне,составит:
(10000USDх32руб./USD+64000руб.+2450руб.)х18%=69561руб.
Счет-фактураикнигапокупок
Есливыввозитеимпортныйтовар,тонанегосчет-фактурунеоформляют.
ДлявычетаНДСвместоэтогодокументаиспользуюттаможенныедекларацииилиихзаверенныекопии.
ОригиналиликопиюТДподшиваютвжурналполученныхсчетов-фактурвместескопиямиплатежныхдокументовнауплатуналоганадобавленнуюстоимость(п.5постановленияПравительстваРФот2декабря2000г.N914"ОбутвержденииПравилведенияучетаполученныхивыставленныхсчетов-фактур,книгпокупокикнигпродажприрасчетахпоналогунадобавленнуюстоимость").
Затемданныегрузовойтаможеннойдекларации(номеридату,суммуНДСпографе47ТД)иплатежногопоручения,подтверждающегофактическуюуплатуналоганатаможне,регистрируютвкнигепокупок(п.10постановленияПравительстваРФот2декабря2000г.N914).
Выможетезарегистрироватьтаможеннуюдекларациювкнигепокупок,если:
-НДСфактическиуплаченнатаможне;
-товароприходован;
-товарпредназначендляпроведенияопераций,облагаемыхНДС,илидляперепродажи.
Обратитевнимание:есливвозимыйтоваросвобожденотналоганадобавленнуюстоимость,товкнигепокупоктакуюТДвсеравнонужнозарегистрировать.Приэтомвнейделаютзапись"безНДС".
КнигапокупокпоказываетсуммуНДС,которуюорганизацияможетпринятьквычету.