Проблемы налогообложения потребительских (обслуживающих) кооперативов

Как показывает анализ кооперативного законодательства стран Западной Европы и США, в мировой кооперативной практике не сформировался однозначный подход в вопросе налогообложения прибыли от хозяйственной деятельности в обслуживающих кооперативах. Так, в Ирландии, Австрии, Финляндии кооперативы не имеют никаких льгот в налогообложении и должны придерживаться тех самых правил, что и корпоративные организации. В Греции кооперативы облагаются налогами на уровне коммерческих структур (35%). Однако им предоставляются льготы при купле недвижимости, учреждении предприятий, не облагаются налогами любые инвестиции и членские взносы. В Испании законом предусмотрено снижение уплаты на прибыль до 20%, а кооперативы, которые признаны законом как "особенно защитные", получают налоговую льготу до 50%. Кооператив освобождается от налогообложения дивидендов, если их размер не превышает 15%. Во Франции освобождены от уплаты налога на прибыль сельскохозяйственные кооперативы по совместному использованию техники, искусственному осеменению коров, производству вина. Все другие подлежат налогообложению, но имеют определенные льготы (причем наиболее существенные по сравнению с другими европейскими странами) в зависимости от вида деятельности, полученной прибыли. В Люксембурге не подлежат налогообложению кооперативы, деятельность которых сосредоточена на коллективном использовании техники, реализации сельскохозяйственной продукции своих членов. Тем не менее, любое участие в промышленных торговых предприятиях, которые продают сельскохозяйственную продукцию, подлежит налогообложению. В Италии кооперативы освобождаются от корпоративного (37%) и местного (16%) налогов на прибыль, если они перерабатывают, хранят и реализуют не менее 25% продукции своих членов. В Бельгии облагаются налогами дивиденды в размере 40%, если они превышают установленную законом норму.

Особенностью налоговых законодательств Германии, Дании, Швеции, Нидерландов и Великобритании является то, что ими предусмотрено облагать налогами прибыли членов кооператива, полученные в виде дивидендов за свое участие в деятельности кооперативной организации после их распределения кооперативом. Федеральные законы США о налоге на прибыль устанавливают требования, чтобы налоговое законодательство выполнялось или на уровне кооператива, или на уровне клиента.

Согласно закону Украины "О сельскохозяйственной кооперации", потребительские кооперативы действуют в сфере обслуживания сельскохозяйственного и другого производства участников кооперации. В зависимости от вида деятельности они делятся на перерабатывающие, заготовительно-сбытовые, снабженческие, сервисные, а также для предоставления комплексных услуг, связанных с производством, переработкой, сбытом продукции растениеводства, животноводства, лесоводства и рыболовства.

Сельскохозяйственный обслуживающий кооператив не имеет цели получение прибыли и имеет право получить статус «неприбыльного». Однако он теряет его, если объемы деятельности с другими юридическими и физическими лицами превысят 20% его общего оборота. Если же сельскохозяйственные обслуживающие кооперативы предоставляют услуги не только своим членам, но и другим лицам (что должно быть определено уставными документами), то в случае получения прибыли налогами облагается вся деятельность кооператива. Такой кооператив не является неприбыльной организацией и не может быть включен в «реестр неприбыльных организаций и учреждений».

Налоговое законодательство европейских стран также неоднозначно относится к вопросу деятельности кооператива с нечленами кооператива (третьими лицами). Так, в Германии и Голландии объемы деятельности с третьими лицами не должны превышать 50% общего оборота кооператива, в Испании — 40%, в Великобритании — не более трети, во Франции — 40%.

Если сельскохозяйственные обслуживающие кооперативы осуществляют деятельность с членами кооператива и частично с третьими лицами, то они полностью освобождаются от уплаты при получении доходов от деятельности с членами и уплачивают налог на доходы от деятельности с третьими лицами (если она превышает 20% общего оборота).

При этом остро стоит проблема определения видов деятельности (работ, услуг), которые не относятся к услугам для ведения сельскохозяйственной деятельности. Так, в Украине к ним не относятся такие виды экономической деятельности, как посредничество в торговле сельскохозяйственным сырьем, переработка сельскохозяйственной продукции, снабженческая, заготовительно-сбытовая деятельность, предоставление различного рода услуг (ремонтных, строительных, услуг по телефонизации, газификации, электрификации хозяйства и пр.).

Таким образом, перечень видов работ (услуг), которые по определению национальных органов статистики, не относятся к услугам для ведения сельскохозяйственной деятельности, резко суживает деятельность обслуживающих кооперативов и практически делает невозможным развитие обслуживающей кооперации на селе в таких высокодоходных сферах оборота капитала, как переработка сельскохозяйственной продукции и ее реализация. Это выливается в необходимость принятия двух отдельных законов "О производственной сельскохозяйственной кооперации" и "Об обслуживающей сельскохозяйственной кооперации".

По данным Министерства аграрной политики Украины наиболее успешно развиваются кооперативы по переработке зерна и молочной направленности, совместному использованию техники и по материально-техническому снабжению. Однако, начиная с 2003 года, темпы создания сельскохозяйственных потребительских кооперативов снизились. В настоящее время ставится задача формирования кооперативных структур в каждом сельском административном округе. Однако выполнение ее весьма затруднено ввиду крайне ограниченного объема выделяемых ресурсов. На 1 января 2005 г. по сравнению с 1 января 2004 г. число сельскохозяйственных потребительских кооперативов выросло только на 6,8% и составило 1127. Из них наибольшую долю занимают потребительские кооперативы многофункциональной направленности – 39,7%, затем следуют сервисные – 31,9%, доля заготовительных кооперативов составляет 14,4%, перерабатывающих – 6,4%, снабженческих – только 1,7%, прочих – 5,9%.