Особенности признания процентов по долговым обязательствам в расходах для целей исчисления налога на прибыль организаций

С 1 января 2015 г. признание % по долговым обязательствам зависит от того, является ли сделка контролируемой.

а) не контролируемая – фактические расходы по % без нормирования

б) контролируемая:

- у заимодавца доход исчисляется исходя из ФС, если ФС > ИПЗmin;

- у заемщика расход определяется исходя из ФС, если ФС < ИПЗmax.

Мин и максимальные значения установлены НК, их размер зависит от руб. или ин. валюты.

??? 4.15. (даты надо?) Порядок признания доходов и расходов при методе начисления в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Расходы - аналогично

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы аналогично

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно. расходы аналогично

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации. При реализации по договору комиссии датой получения дохода от реализации признается дата реализации в извещении комиссионера (агента).

Датой осуществления материальных расходов признается:

· дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

· дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.

Право на кассовый метод: если сумма выручки от реализации не превышает 1 млн руб. за прошлые 4 квартала (в среднем). При превышении лимита НП обязан перейти на порядок по методу начисления СС начала налогового периода, в котором было допущено превышение. Также слетает при заключении ДДУ или договора простого товарищества.

Дата поступления дохода – день получения денежных средств на счета в банках или в кассу. Расходы признаются только после их фактической оплаты.

Особенности учета расходов при кассовом методе:

· материальные расходы и расходы на оплату труда признаются в день списания денежных средств (аналогично – уплата процентов по кредитам).

· расходы на приобретение сырья и материалов учитываются по мере списания в производство.

· амортизация – допускается учет амортизации только тех ОС, которые были оплачены при приобретении.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций – участников договора доверительного управления имуществом.

Стороны – выгодоприобретатель и учредитель доверительного управления (может быть одно лицо) и доверительный управляющий.

Доверительный управляющий. Имущество, полученное по договору ДДУ – не доход. Доход – только вознаграждение. Он должен исчислять доходы и расходы и передавать инфо учредителю доверительного управления.

Если выгодоприобретатель и учредитель ДУ – одно лицо. Учитывает доходы и расходы либо как от основного вида деятельности, либо как внереализационные.

Если выгодоприобретатель и учредитель ДУ – разные. У учредителя не учитываются ни доходы, ни расходы.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Обслуживающие производства и хозяйства: подсобное хозяйство, объекты ЖКХ учебные комбинаты.

налогоплательщики, имеющие такие объекты, налоговую базу по ним исчислят отдельно.

Для признания убытка необходимо выполнить 3 условия:

· стоимость ТРУ, реализуемых обслуживающими хозяйствами, соответствует стоимости, если бы оказывали специализированные организации

· расходы на содержание обслуживающих хозяйств не превышают обычных расходов, если бы обслуживали специализированные организации

· отсутствуют существенные различия по условиям, если бы оказывали специализированные.

Если не выполняется хотя бы одно из условий, то убыток нельзя учитывать единовременно, а вправе перенести на 10 лет и покрыть только прибылью по этим видам деятельности.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами при исчислении налога на прибыль организаций.

Доходы:

· процентный доход

· доход от реализации ЦБ

Расходы

· цена приобретения

· проценты

· вознаграждение брокерам

· Методы списания:

· стоимость единицы

· ФИФО

Определение финреза. Зависит от того, обращающиеся или не обращающиеся на ОРЦБ (рыночная котировка в теч 3 мес., допущена ли к обращению, информация о рын котировках публикуется в СМИ).

ОБЫЧНЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ определяют совокупную налоговую базу по обращающимся и не обращающимся отдельно от общей налоговой базы. Полученный убыток от необращающихся не может быть направлен на уменьшение финреза по другой налоговой базе. А прибыль по необращающимся может быть уменьшена на убыток от общей. Для учета операций по обращающимся специальный порядок не установлен, следовательно убыток от операций по обращающимся может уменьшать другую налоговую базу.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ПРОФ.УЧАСТНИКИ. Учитывают доходы и расходы в общей налоговой базе. Полученный убыток могут уменьшать на общую.