Виды налогов и сборов, действующих на территории Республики Беларусь

Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования. В ее решении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных налогов и их соответствия международным стандартам [14, c. 108].

Программой социально-эконо­мического развития страны на 2006-2010 годы в области бюджетно-налоговой политики предусмотре­но совершенствование налогово­го законодательства, основными целями которого являются сниже­ние налоговой нагрузки, улучше­ние налогового администрирова­ния и повышение рациональности, справедливости и стабильности налоговой системы. Необходимо отметить, что работа по дальнейшему совер­шенствованию налоговой систе­мы в текущей пятилетке приоб­рела более активный характер. В соответствии с поручением главы государства создана рабочая груп­па для подготовки предложений стратегического и стимулирую­щего характера по упрощению налоговой системы в Республике Беларусь, обеспечению стабиль­ности в этой области, исключению множественности документов в сфере налогообложения и сниже­нию налогового давления на эко­номику.

В Республике Беларусь устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на прибыль;

- налоги на доходы;

- подоходный налог с физических лиц;

- экологический налог;

- налоги с пользователей природных ресурсов;

- налоги на недвижимость;

- земельный налог;

- таможенная пошлина и таможенные сборы;

- гербовый сбор;

- оффшорный сбор;

- консульский сбор;

- государственная пошлина;

- патентные пошлины [15, c. 3].

К местным налогам и сборам относятся:

- налог на рекламу;

- сборы с пользователей.

Проанализируем структуру налоговых поступлений в 2007-2010 годах. Данные представлены в таблице.

Таблица 3.1 - Структура налоговых поступлений в 2007-2010 годах, %

Показатель
Налоговые доходы, всего	100,0	100,0	100,0	100,0
Налог на прибыль	11,3	10,0	10,9	11,4
Налог на доходы	0,3	0,4	0,5	0,6
Налог на добавленную стоимость	29,6	29,3	28,3	38,3
Другие налоги и сборы от выручки от реализации товаров (работ, услуг)	17,6	10,0	4,2	8,7
Акцизы	14,4	12,6	11,8	13,9
Налог на приобретение автомобильных транспортных средств	0,15	0,0	0,0	0,0
Сбор за проезд автомобильных транспортных средств	0,5	0,4	0,5	0,5
Регистрационные и лицензионные сборы	0,1	0,04	0,05	0,04
Экологический налог	2,1	1,9	1,4	0,4
Таможенные сборы, пошлины (ввозные)	8,7	8,7	8,7	8,5
Таможенные пошлины (вывозные)	3,4	19,6	26,6	22,2
Прочие сборы и поступления от ВЭД	0,04	0,03	0,0	0,0
Другие налоги, сборы и иные обязательные платежи	11,8	7,1	6,7	6,8

Примечание – Источник: собственная разработка.

.

Итак, проанализируем результаты расчетов. Удельный вес налога на прибыль в 2008 году снизился на 1,3 п.п. и составил 10,0%, однако в 2009 году имело место некоторое увеличение до 10,9%, в 2010 году – до 11,4%. Удельный вес налога на доходы незначителен и колеблется от 0,3% в 2008 году до 0,5% в 2009 году и 0,6% в 2010 году. Обязательные отчисления в фонд содействия занятости и чрезвычайный налог были отменены с 1 января 2007 года. Удельный вес налога на добавленную стоимость постоянна и колеблется в диапазоне 28-30%, однако в 2010 г. произошел резкий рост удельного веса данного налога до 38,3%.

Обращает на себя внимание резкое снижение доли других налогов и сборов от выручки от реализации с 11,8% в 2007 году до 6,8% в 2010 году.

Удельный вес акцизов в 2007-2009 годах стабильно снижался, однако в 2010 году увеличился до 13,9%.

Прослеживается тенденция стабильного снижения удельного веса экологического налога (с 2,1% в 2007 году до 0,4% в 2010 году).

Доля ввозных таможенных пошлин и сборов остается практически неизменной (8,7% в 2008 году, 8,5% в 2009 году).

В 2008 резко вырос удельный вес вывозных таможенных пошлин – с 3,4% в 2007 году до 19,6% по итогам 2008 года. Удельный вес других налогов и сборов колеблется от 11,8% в 2007 году до 6,8% в 2010 году.

По итогам 2011 года доходы консолидированного бюджета составили 85,6 трлн. руб. и увеличились по сравнению с 2010 годом на 75,6% (в реальном выражении - на 14,6%). Отношение доходов консолидированного бюджета к ВВП составило 31,2% (в 2010 году-29,7 % ВВП). Основная доля доходов консолидированного бюджета (около 90%) формировалась за счет налоговых поступлений. За 2011 год в бюджет поступило 73,4 трлн. руб. налоговых доходов. По сравнению с 2010 годом поступления увеличились на 63,7% (в реальном выражении – на 6,9%).

Как видно из рисунка 3.1, формирование налоговых доходов за 2011 год в основном обеспечено поступлениями налога на добавленную стоимость (36,1%), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (20,6%), налога на прибыль (11,8%), подоходного налога (12,7%), акцизов (7,6%), налогов на собственность (3,5%).

Рисунок 3.1 – Структура налоговых доходов консолидированного бюджета за 2010-2011гг.

Примечание – Источник: [16]

Изменение структуры налоговых доходов по сравнению с 2010 годом вызвано, главным образом, увеличением в 2011 году доли налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (+7,7 п.п.), подоходного налога (+0,7п.п.).

В разрезе основных доходных источников бюджета поступления в 2011 году составили:

- по налогу на добавленную стоимость 26,5 трлн. руб. (прирост поступлений к 2010 году53,3%, в реальном выражении- 0,1%);

- по налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности 15,1 трлн. руб. (прирост 162,2%, в реальном выражении - 71,1%);

- по налогу на прибыль 8,7 трлн. руб. (прирост 55,7%, в реальном выражении -1,6%);

- по подоходному налогу 9,3 трлн. руб. (прирост 73,1%, в реальном выражении -13,0%);

- по акцизам 5,6 трлн. руб. (прирост 28,7%. в реальном выражении снижение на 16,0%);

- по налогам на собственность 2,5 трлн. руб. (прирост 37,8%, в реальном выражении снижение на 10,1%).

Вышесказанное систематизируем на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 – Налоговые доходы консолидированного бюджета за 2010-2011гг.

Примечание – Источник: [16]

В структуре консолидированного бюджета 63,4% составляют доходы республиканского бюджета и 36,6% доходы местных бюджетов (без учета безвозмездных поступлений), что видно из данных рисунка 3.3.

Рисунок 3.3 – Структура консолидированного бюджета по уровням бюджетной системы за 2011 год (без учета безвозмездных поступлений)

Примечание – Источник: [16]

Распределение доходов между уровнями бюджетной системы по основным доходным источникам осуществляется следующим образом: полностью зачисляются в республиканский бюджет акцизы и налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности, в местные бюджеты - подоходный налог и налоги на собственность. Распределяются между республиканским и местными бюджетами налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

Совершенно очевидно, что перспективы долгосрочного экономического роста, безусловно, связаны со снижением налогового бремени. Вместе с тем эффект от его снижения, на наш взгляд, может быть достигнут только при наличии определенных предпосылок, являющихся следствием общеэкономической ситуации. Ключевыми условиями достижения такого эффекта во всех странах мира являются преобладание частного сектора в экономике, развитая инфраструктура финансовых рынков, обеспечивающая оптимальный межотраслевой перелив капитала, необходимые объемы банковского и страхового капитала в стране, наличие эластичного рынка труда [17, c. 3].

Однако отсутствие этих и еще целого ряда предпосылок приводят к тому, что налоговая система, строящаяся на принципах либерализма, может иметь неоднозначные эффекты в странах с различными экономическими моделями.

Возможно, изменения в налоговом законодательстве, появившиеся в последние годы и запланированные на ближайшее будущее, позволят нашей стране, наконец, существенно повысить свой рейтинг в этой сфере. Так, министерство по налогам и сборам Беларуси планирует к 2015 году снизить налоговую нагрузку до 26% к валовому внутреннему продукту и достигнуть к этому сроку минимум 70-го места по налогообложению в рейтинге Всемирного банка Doing Business [18]

За это время весьма важно реально улучшить налоговую систему, устранить все неясности и противоречия. Поэтому, нельзя не остановиться на основных проблемах развития отечественной налоговой системы. Во-первых, система формировалась в условиях ограниченного распростра­нения налоговых отношений, кото­рые охватывали преимущественно физических лиц; во-вторых, она возникла при крайне отрицательном от­ношении к ней хозяйствующих субъектов, поэтому требовались строгий учет и контроль при обложе­нии; в-третьих, в стране отсутствова­ла четко разработанная налоговая политика при нестабильной экономи­ке и высоких темпах инфляции; в-чет­вертых, отсутствовала собственная научная школа в области налогооб­ложения, способная не только усо­вершенствовать действующую нало­говую систему, но предвидеть, спрогнозировать экономические и соци­альные последствия проведения в жизнь того или иного комплекса ме­роприятий; в-пятых, сказывалась не­достаточная подготовленность нало­гового аппарата к сложным услови­ям, когда происходило непрерывное изменение нормативной базы, не­редко задним числом.

Основной целью налоговой политики на ближайшую перспективу является обеспечение финансовой и социальной стабильности в стране. Налоговая политика должна быть направлена на создание макроэкономических условий для стимулирования экономического роста и структурной перестройки экономики, снижение налоговой нагрузки и повышение жизненного уровня населения.

В 2012 г. будет продолжена налоговая реформа с целью закрепления положительных тенденций в области налогообложения, обеспечения дальнейшего совершенствования налогового законодательства, улучшения налогового администрирования и выравнивания условий налогообложения для плательщиков налогов, сборов (пошлин).

В перспективе основу налоговой системы составят налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги на доходы и прибыль юридических и физических лиц, имущественные налоги, таможенные платежи. Должно повыситься фискальное значение налогов, связанных с использованием природных ресурсов и защитой экологической среды.

Основными мероприятиями по достижению поставленных целей в 2012-2015гг. будут:

1) завершение работы по отмене всех сборов, взимаемых из выручки, для формирования на республиканском и местных уровнях целевых бюджетных фондов;

2) снижение нагрузки на фонд заработной платы путем совершенствования механизма уплаты страховых взносов в Фонд социальной защиты населения;

3) повышение фискального значения имущественных налогов (прежде всего земельного и налога на недвижимость), которые наряду с подоходным налогом с физических лиц станут основой формирования доходной части местных бюджетов;

4) законодательное определение единого для всей республики порядка исчисления и уплаты местных налогов и сборов;

5) дальнейшая унификация налогового законодательства Республики Беларусь в рамках интеграционного процесса с Российской Федерацией, согласование основных подходов налогового и таможенного регулирования и их гармонизация согласно комплексу мер по формированию единого экономического пространства России, Украины, Казахстана и Беларуси;

6) продолжение работы по приведению действующего налогового законодательства в соответствие с требованиями ВТО и по упорядочению ставок таможенных пошлин в условиях подготовки Республики Беларусь к вступлению во Всемирную торговую организацию;

7) формирование прозрачного и стабильного механизма налогообложения.

Дальнейшее совершенствова­ние системы налогового админи­стрирования в республике видит­ся прежде всего в развитии инфор­мационных технологий.

В перспективе необходи­мы формирование баз данных на единой либо совместимых платформах, переработка форм налоговых деклараций и при­ложений к ним, внедрение про­граммного продукта, позво­ляющего оценить, насколько отраженные плательщиками в налоговых декларациях суммы налогов соответствуют их реаль­ным налоговым обязательствам. Работу с плательщиками в таких случаях целесообразно строить на основе предложения уплатить дополнительные суммы налогов в добровольном порядке, и лишь при невыполнении этих требова­ний проводить проверку.

Программой деятельности Министерства по налогам и сбо­рам на 2012 год предусмо­трены модернизация и дальней­шее развитие информационной системы МНС, в рамках которой должны быть решены задачи объ­единения информационных ресур­сов, минимизации затрат по обра­ботке больших массивов данных, введения электронного докумен­тооборота. Реализация данного проекта позволит перевести рабо­ту с плательщиками на качествен­но новый, безбумажный уровень. Предоставление налоговых декла­раций (расчетов) в электронном виде упростит процедуру испол­нения налоговых обязательств, сократит издержки как платель­щиков, так и налоговых органов.

Кроме того, в целях оптимиза­ции администрирования налогов в отдельных сферах деятельности было бы целесообразно предусмо­треть в структуре МНС и налого­вых инспекций в областях секто­ры (отделы), специализирующие­ся на осуществлении контроля за такими плательщиками.

Опыт России показывает, что создание специализированных инспекций для плательщиков нефтяной, газовой, алкогольной, энергетической, металлурги­ческой, машиностроительной, транспортной отраслей, связи, финансово-кредитной сферы дало возможность обеспечить наличие в одном налоговом органе инфор­мации, позволяющей:

- эффективно анализировать развитие отрасли;

- проводить сравнитель­ный анализ производственно-экономических показателей и уровня адекватности налоговых обязательств по группам налого­плательщиков;

- более точно прогнозировать налоговые поступления по отдель­ным видам налогов и категориям налогоплательщиков.

Создание специализирован­ных инспекций также позволило бы более детально изучать соот­ветствующую отрасль и применя­емую в нем терминологию, отрас­левые особенности формирования финансовых результатов, вести диалог с плательщиком на про­фессиональном языке, что удобно для обеих сторон.

Кроме того, эффективное реформирование налоговой систе­мы в целом связано с необходи­мостью проведения соответству­ющих научных исследований, что обусловливает целесообраз­ность создания в республике в ближайшей перспективе научно-исследовательского института в данной сфере.

Следует подчеркнуть, что совершенствование налого­вой системы должно укреплять позиции страны в конкурентной борьбе, привлекать иностранный капитал, стимулировать внутрен­ние инвестиции и занятость, уве­личивать личные доходы и потре­бительский спрос. Все это в конеч­ном счете должно способствовать ускорению темпов экономическо­го роста.

Цель налоговой реформы долж­на заключаться не в том, чтобы собирать больше налогов и тем самым решить проблему бюджет­ного обеспечения, а в том, чтобы:

- по мере снижения обяза­тельств государства в области бюджетных расходов уменьшить уровень налоговых изъятий;

- сделать налоговую систему более справедливой по отноше­нию к налогоплательщикам, нахо­дящимся в различных экономиче­ских условиях (в частности, устра­нить ситуации, при которых одни налогоплательщики несут полное налоговое бремя, а другие уклоня­ются от уплаты налогов законны­ми и незаконными способами);

- повысить уровень нейтраль­ности налоговой системы по отно­шению к экономическим реше­ниям производителей и потреби­телей (налоги должны вносить минимум искажений в систему относительных цен, процессы формирования сбережений, рас­пределение времени между досу­гом и работой и т. д.).

Эти задачи требуют даль­нейшего совершенствования налоговой системы, ключевыми моментами которого являют­ся снижение налогового бреме­ни, а также улучшение системы администрирования налогов, направленное на снижение уров­ня издержек исполнения налого­вого законодательства как для государства, так и для налого­плательщиков.

Основные направления реформи­рования системы налогообложения в соответствии с новым переходным этапом экономического развития на­циональной экономики можно опре­делить следующим образом:

- снижение общего уровня цент­рализации в бюджете финансовой ре­сурсов для дальнейшей стабилизации экономических процессов и экономи­ческого роста;

- оптимизация структуры налого­вой системы за счет сокращения целе­вых платежей, отчислений в целевые бюджетные фонды, уменьшения нало­говой нагрузки косвенными налогами с целью создания благоприятного нало­гового климата для инновационных и инвестиционных процессов и сниже­ния уровня инфляции;

- реформирование системы подо­ходного и социального налогообложе­ния как реального фактора улучшения благосостояния населения;

- упрощение и модернизация ме­тодик исчисления налогов, введения специальных режимов налогообложе­ния для малого и среднего бизнеса с целью развития предприниматель­ства, негосударственного сектора эко­номики, привлечения инвестиций;

- ориентация методов налогового регулирования на создание инноваци­онной экономики [19].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение работы сделаем следующие выводы.

Налоги - это объективная экономическая категория, отражающая денежные отношения между государственной властью, юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения валового внутреннего продукта, и прежде всего национального дохода, в целях обеспечения реализации государственных функций. Налоговая теория - это система научных знаний о сути и природе налогов, их роли и значении в жизни общества.

Налоговая система представляет собой перечень всех действующих в пределах территории страны налогов и налоговых сборов. Данный перечень предполагает указание плательщиков и объектов обложения, условий и сроков выплаты, методологии расчета и учета. Также в состав налоговой системы входит законодательство, регулирующее порядок исчисления и уплаты в бюджет налоговых платежей, и государственная налоговая служба.

Анализ показывает: налоговые системы стран с развитой рыночной экономикой, занимающие высокие места в рейтинге Всемирного банка, имеют следующие общие характерные черты и тенденции.

1. Нормы налогового законодательства четко и ясно изложены и не допускают противоречивого толкования.

2. Небольшое количество налогов;

3. Невысокие налоговые ставки.

4. Редкая периодичность уплаты налогов.

К субъектам налоговых отношений можно отнести налоговые органы, плательщиков. Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика Налоговый кодекс, другие законы Республики Беларусь, международные договоры Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства. Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения.

Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования. В ее решении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных налогов и их соответствия международным стандартам.

Совершенно очевидно, что перспективы долгосрочного экономического роста, безусловно, связаны со снижением налогового бремени. Вместе с тем эффект от его снижения, на наш взгляд, может быть достигнут только при наличии определенных предпосылок, являющихся следствием общеэкономической ситуации. Ключевыми условиями достижения такого эффекта во всех странах мира являются преобладание частного сектора в экономике, развитая инфраструктура финансовых рынков, обеспечивающая оптимальный межотраслевой перелив капитала, необходимые объемы банковского и страхового капитала в стране, наличие эластичного рынка труда.

Однако отсутствие этих и еще целого ряда предпосылок приводят к тому, что налоговая система, строящаяся на принципах либерализма, может иметь неоднозначные эффекты в странах с различными экономическими моделями.

Возможно, изменения в налоговом законодательстве, появившиеся в последние годы и запланированные на ближайшее будущее, позволят нашей стране существенно подняться в рейтинге Всемирного банка по состоянию налогообложения. Но гораздо важнее реально улучшить налоговую систему, устранить неясности и противоречия. Если это приведет нас в лидеры рейтинга ВБ, прекрасно. Правда, в странах, занимающих там сегодня более или менее высокие позиции, многие проблемы, с которыми сталкиваются пока белорусские налогоплательщики, давно и успешно решены.

Основной целью налоговой политики на ближайшую перспективу является обеспечение финансовой и социальной стабильности в стране. Налоговая политика должна быть направлена на создание макроэкономических условий для стимулирования экономического роста и структурной перестройки экономики, снижение налоговой нагрузки и повышение жизненного уровня населения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

	Беларусь в рейтинге Doing Business-2012 заняла 69-е место / [Электронный ресурс]. - 2012. – Режим доступа: www.tut.by. – Дата доступа: 06.06.2012.
	Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. — М.: Дашков и К, 2008. — 317 с.
	Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение: учебник / О.И. Базилевич. — М.: Вузовский учебник, 2008. — 282 с.
	Алиев, Б.Х. Налоги и налогообложение: учебник / Б.Х. Алиев. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 447 с.
	Налоги и налогообложение в Республике Беларусь: курс лекций. — Витебск: ВГУ, 2008. — 52 с
	Киреева, Е.Ф. Налоги: учебник / Е.Ф. Киреева. — Мн.: БГЭУ, 2005. — 189 с.
	Комментарий к Закону Республики Беларусь от 15 октября 2010 г. № 174-З «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь», вступающих в силу с 1 января 2011 г. // Налоги Беларуси. — 2010. — №38. — С.13-30.
	Евстигнеев, Е.В. Налоги и налогообложение: учебник / Е.В. Евстигнеев. — СПб.: Питер Пресс, 2008. — 266 с.
	Национальная экономика Беларуси: Потенциалы. Хозяй­ственные комплексы. Направления развития. Механизмы управ­ления: Учеб. пособие / В.Н. Шимов, Я.М. Александрович, А.В. Богданович и др.; Под общ. ред. В.Н. Шимова. — Мн.: БГЭУ, 2005. — 844 с.
	Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) от 29 декабря 2009 г. N 71-З/ Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2012. – Дата доступа: 03.06.2012.
	Изменения в налоговом законодательстве в 2011 году – инфографика // [Электронный ресурс] – Режим доступа: minfin.gov.by – Дата доступа 02.06.2012.
	Развитие налоговой политики Республики Беларусь // [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://minfin.gov.by – Дата доступа 01.06.2011.
	Лукьянова, И.А. Теория налогов: монография / И.А. Лукьянова. — Мн.: БГЭУ, 2009. — 147 с.
	О социально-экономическом положении Республики Беларусь и состоянии государственных финансов в 2009 г. // Финансы. Учет. Аудит. — 2010. — №2. — С.13-29.
	Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь / Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2012. – Дата доступа: 17.05.2012.
	Исполнение консолидированного бюджета Республики Беларусь / / [Электронный ресурс]. - 2012. – Режим доступа: www.minfin.by – Дата доступа 02.06.2012г.
	Заяц, Н.Е. Налоги и налогообложение: учебник / Н.Е. Заяц. — Мн.: БГЭУ, 2008. — 308 с.
	МНС: Беларусь поднимется на 86 мест в рейтинге Doing Business http://telegraf.by/2012/04/mns-belarus-podnimetsya-na-86-mest-v-reitinge – Дата доступа 03.06.2012г.
	Киреева Е., Кисилев С. Налоговая политика. Выбор форм приоритетов [Электронный ресурс]. - 2012. – Режим доступа: www.ekonomika.by – Дата доступа 01.06.2012.