Плата за пользование водными объектами
В целях рационального использования природных ресурсов в РФ введена плата за пользование водными объектами. Понятие «водный объект» определено Водным кодексом РФ – это сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и черты водного режима. Водный режим – это изменение во времени уровней, расходов и объемов воды в водных объектах.
С 1982 по 1998 г. в системе ресурсных платежей рентного характера существовала плата за воду. Однако она была малозначима как доходный источник бюджета, потому что взималась только за воду, забранную из водохозяйственных систем. Так как тарифы за один кубометр потребляемой воды были символическими по своей величине, этот платеж не оказывал влияния на финансовое состояние плательщиков. Введение платы за пользование водными объектами должно устранить эти недостатки.
Плату за пользование водными объектами вносят юридические лица, непосредственно осуществляющие пользование ими с применением сооружений, технических средств и устройств, подлежащих лицензированию. Плата взимается:
• при заборе воды из поверхностных водных объектов, территориальных морей и внутренних морских вод для ее использования в производственном, технологическом процессе, для собственных, хозяйственных и бытовых нужд;
• при сбросе сточных вод, попавших в водные объекты в результате производственной и иной деятельности;
• при пользовании водными объектами без изъятия воды и сброса сточных вод: удовлетворение потребности гидроэнергетики в воде;
• за использование акватории водных объектов для лесосплава и др.
Освобождается от платы использование водных объектов в целях забора воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; для орошения земель сельскохозяйственного назначения, для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов; проведения государственного мониторинга водных объектов; осуществления рекреации лечебными и оздоровительными учреждениями, а также учреждениями для обслуживания инвалидов, ветеранов и детей.
Объектом обложения является:
• объем забранной из водного объекта воды;
• объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водными объектами без забора воды (для гидроэлектростанций – количество выработанной электроэнергии; при сплаве леса – объем сплавляемой древесины);
• площадь акватории водных объектов;
• объем сбрасываемых в водные объекты сточных вод.
Минимальные и максимальные ставки платы установлены постановлением Правительства РФ от 22.07.98 г. № 819 по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам (в пределах установленных лимитов) в рублях за 1000 м3 забора воды и за 1000 м3 броса сточных вод, а также в тысячах рублей за 1 км2 используемой акватории в год; в рублях за 1000 квт. ч. электроэнергии, вырабатываемой ГЭС; в рублях за 1000 м3 сплавляемой древесины на каждые сто километров сплава. Конкретные ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных объектов устанавливаются законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ. Ставки платы за забор воды для снабжения населения не должны превышать 30 руб. за 1000 м3. Установленные таким образом ставки увеличиваются в пять раз при заборе воды (кроме водоснабжения населения) и сбросе сточных вод сверх лимитов, а также при пользовании водными объектами без лицензии. Лимиты водопользования устанавливаются специально уполномоченными государственными органами управления использованием и охраной водного фонда. Сумма платы определяется плательщиком самостоятельно по итогам отчетного периода исходя из ставок и величины объекта обложения.
Количество забранной воды определяется предприятиями-водопользователями по данным специального журнала первичного учета ее использования. С этой целью по состоянию на 1-е число каждого месяца предприятия производят снятие показателей водоизмерительных приборов. При отсутствии таких приборов забор воды определяется временно, до установления приборов, как объем установленных лимитов водоснабжения, а также на основании учета времени работы технологического оборудования, объема выпускаемой продукции и норм водопотребления, по характеристикам работающих насосов, по суммарному расходу электроэнергии. Могут применяться и другие косвенные методы учета водопотребления. Плательщики вносят начисленную плату за воду не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом является: для предпринимателей без образования юридического лица, малых предприятий и плательщиков, использующих акваторию водного объекта, – каждый календарный квартал; для остальных плательщиков – каждый календарный месяц. В эти же сроки плательщики представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию по установленной форме. Сумма платы за пользование водными объектами включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Распределение ее между уровнями бюджетов следующее: 40 % суммы платы зачисляется в федеральный бюджет; 60 % – в бюджеты субъектов РФ, на территории которых находятся водные объекты [7].
Плата за землю
Плата за землю взимается на всей территории РФ. Цель ее введения состоит в стимулировании рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях различного качества, обеспечении развития инфраструктуры в населенных пунктах путем формирования специальных фондов финансирования этих мероприятий. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли.
Ежегодный земельный налог платят собственники земли, землевладельцы и землепользователи. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственности на землю, передачи по наследству, дарении, получении банковского кредита под залог земельного участка вводится нормативная цена земли. Данный показатель характеризует стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Плательщиками земельного налога и арендной платы выступают организации, включая международные, неправительственные, иностранные юридические лица, граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России земельные участки (в собственности, во владении, пользовании или в аренде). Земельный налог исчисляется исходя из площади земельного участка и утвержденных ставок. Объектами обложения выступают земельные участки вне Зависимости от направлений их использования ( промышленные цели, транспортные коммуникации, лесной фонд, водный фонд, личное подсобное хозяйство, жилищное, дачное, гаражное строительство, садоводство, огородничество, животноводство и т. п.). В облагаемую налогом площадь включаются земли, занятые строениями, сооружениями, санитарно-защитные, технические зоны объектов.
Земельная плата устанавливается дифференцирование для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использования. Ставки налога за землю сельскохозяйственного назначения учитывают состав угодий, их качество, площадь и местоположение. Средние размеры налога с одного гектара пашни по субъектам РФ установлены Законом РФ «О плате за землю» от 11.10.91 г. № 1738-1[4]. Органам законодательной (представительной) власти субъектов РФ предоставлено право, исходя из средних размеров налога и кадастровой оценки угодий, определять и утверждать ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Ставки налога за землю в городах определяются на основе средних ставок по экономическим районам РФ, категориям городов с учетом их статуса, уровня социально-культурного потенциала, исторической и рекреационной ценности территории. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном размере.
По земельному налогу установлен ряд льгот. В частности, от уплаты земельного налога полностью освобождаются:
• заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;
• предприятия, а также граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования;
• научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельско- и лесохозяйственного профиля, а также научные учреждения и организации другого профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей и для испытаний сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур;
• учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет средств бюджетов различных уровней либо за счет профсоюзов (за исключением курортных учреждений), детские оздоровительные учреждения независимо от источников финансирования, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, а также религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры;
• предприятия, учреждения, организации, а также граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации) на первые 10 лет пользования;
• земли, занятые полосой слежения вдоль Государственной границы РФ;
• земли общего пользования населенных пунктов;
• учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения (за исключением деятельности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений) независимо от источника финансирования;
• высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, государственные научные центры, а также высшие учебные заведения и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств РФ по перечню, утвержденному Правительством РФ;
• государственные предприятия связи, акционерные общества связи, контрольный пакет акций которых принадлежит государству, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, а также осуществляющие деятельность в интересах обороны Российской Федерации, государственные предприятия водных путей и гидросооружений Министерства транспорта РФ, предприятия, государственные учреждения и организации морского и речного транспорта, в том числе за земли, покрытые водой и искусственно созданные территории при строительстве гидротехнических сооружений, за земли, занятые федеральными автомобильными дорогами общего пользования, аэродромами, аэропортами и ремонтными заводами гражданской аэронавигации, отнесенными к федеральной собственности;
• предприятия, научные организации и научно-исследовательские учреждения за земельные участки, непосредственно используемые для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации;
• земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, а также Министерства обороны РФ;
• санитарно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной, а также в профсоюзной собственности;
• внутренние, железнодорожные и пограничные войска, войска гражданской обороны за земли, предоставленные для их размещения для постоянной деятельности;
• учреждения и органы уголовно-исполнительной системы;
• участники Великой Отечественной войны и граждане, на которых распространены льготы участников Великой Отечественной войны;
• инвалиды I и II групп;
• Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда и др.
Налог на землю, расположенную в полосе отвода железных дорог, взимается с предприятий, учреждений и организаций железнодорожного транспорта в размере до 25 % от ставки земельного налога, установленной за сельскохозяйственные угодья. Органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах сумм земельного налога, находящегося в распоряжении соответствующего субъекта РФ. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для определенных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.
Юридические лица – плательщики земельного налога – исчисляют его самостоятельно и ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов налоговую декларацию. Исчисление земельного налога гражданам производится налоговыми инспекциями, которые не позднее 1 августа вручают им налоговое уведомление об уплате налога. Все плательщики уплачивают земельный налог равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября. Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором, в котором определяется и ее форма (денежная или натуральная).
Платежи за землю зачисляются на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления. Часть средств аккумулируется на уровне бюджетов субъектов РФ, часть – в федеральном бюджете для финансирования централизованных мероприятий. Земельный налог и арендная плата имеют целевое назначение и используются на финансирование мероприятий по землеустройству, ведение земельного кадастра, мониторинг, охрану земель и повышение ее плодородия, на освоение новых земель, компенсацию затрат землепользователей на эти цели и погашения ссуд, выданных под названные мероприятия. Однако ФЗ РФ от 31.12.99 г. «О федеральном бюджете на 2000 год» (статья 24) приостанавливает действие Закона «О плате за землю» № 1738-1 от 11.10.91 г. в части целевого использования земельного налога и арендной платы за земли сельскохозяйственного назначения и устанавливает, что в 2000 г. плательщики земельного налога и арендной платы за земли городов и поселков перечисляют указанные платежи на счета органов федерального казначейства Министерства финансов РФ с последующим их распределением между уровнями бюджетной системы Российской Федерации в следующем объеме: в федеральный бюджет – 30 %; в бюджеты субъектов РФ – 20 %; в бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований - 50 %.
Основные изменения, предусмотренные проектом Налогового кодекса РФ (часть II) в действующем в настоящее время земельном налоге, касаются прежде всего налоговой базы. Она принимается равной кадастровой стоимости земельного участка (при ее отсутствии – ее нормативной цене) и рассчитывается на основе нормативов, определяемых по оценочным зонам данной территории. Такой налог будет применяться до введения на данной территории налога на недвижимость.
Лесной доход
Лесной доход представляет собой совокупность платежей за пользование лесными ресурсами, включающими в себя лесные подати и арендную плату за участок лесного фонда, сданный в аренду. Следовательно, пользование лесным фондом в РФ является платным. Лесной доход носит рентный характер, что объясняется естественным различием лесорастительных и транспортных условий в лесном хозяйстве. Будучи доходным источником бюджета, лесной доход призван покрыть расходы государства на воспроизводство древесины.
Основное место в составе лесного дохода занимают лесные подати, являющиеся платой, взимаемой за:
• древесину, отпускаемую на корню;
• заготовку живицы, второстепенных лесоматериалов, сенокошение, выпас скота, промысловую заготовку древесных соков, дикорастущих ягод, грибов, лекарственных растений, технологического сырья, размещение ульев, пасек и другие побочные лесопользования;
• использование лесных угодий для нужд охотничьих хозяйств, в оздоровительных, туристических, спортивных и других аналогичных целях.
В составе лесных податей взимается и плата за земли лесного фонда.
Плательщиками лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, выступают лесопользователи, осуществляющие заготовку древесины в лесном фонде РФ, а также в лесных насаждениях, не входящих в лесной фонд (юридические лица, в том числе иностранные и физические лица). Размеры лесных податей определяются по ставкам, установленным за единицу продукции, получаемой при пользовании лесным фондом, а по отдельным видам пользования – по гектарным ставкам эксплуатируемой площади лесного фонда. В соответствии с методическими рекомендациями, утвержденными федеральной службой лесного хозяйства России, минимальные ставки лесных податей за 1 м3 отпускаемой древесины устанавливаются органами власти субъектов РФ по лесотаксовым районам. Минимальные ставки (таксы и рентные надбавки) лесных податей дифференцированы по:
• лесотаксовым поясам;
• видам основных пород леса: наиболее высокие таксы установлены на бук, дуб, кедр, сосну, а самые низкие – на осину, ольху;
• качеству древесины (деловая и дровяная);
• ассортиментам деловой древесины (крупная, средняя, мелкая).
Кроме того, применяется шкала рентных надбавок к таксам на деловую древесину за 1 м3 в зависимости от показателя ликвидного запаса на один гектар эксплуатационной площади и расстояния вывозки заготовленной древесины от места заготовки до ближайшего пункта сплава или погрузки. Минимальные ставки позволяют определить нижнюю границу рыночной цены используемых лесных ресурсов и применяются при продаже древесины на корню, а также при выдаче разрешений на право пользования другими ресурсами леса с торгов, аукционов и конкурсов в качестве начальной (стартовой) цены. Конкретные ставки и размеры лесных податей устанавливаются органами местного самоуправления по результатам лесных торгов и конкурсов или иным способом, но они не могут быть ниже минимальных ставок. Учет отпускаемой древесины на корню в зависимости от способа рубок производится по площади, числу деревьев, назначенных в рубку, и по количеству заготовленных лесоматериалов.
Объект обложения лесными податями – объем древесины на корню, отпускаемой лесопользователям. Для определения объема производится материальная оценка лесосеки или запаса древесины в плотных кубометрах. При этом используются специальные таблицы (разрядов высот и объемов стволов, выхода отдельных сортиментов из деловых стволов), разработанные по лесотаксовым поясам и породам леса. Исчисленная плата за отпуск древесины на корню фиксируется в лесорубочных билетах, выданных на заготовку и вывоз древесины. Мелкий отпуск леса осуществляется по особым ордерам – «Лесорубочным билетам», которые должны быть получены лесопользователями до начала работ по заготовке древесины на разрешенных площадях лесосек. Плата за древесину, отпускаемую на корню, полностью вносится в доход бюджета в том календарном году, на который выделен лесосечный фонд в следующие сроки: 15 февраля – 15 %, 15 марта – 10 %, 15 апреля - 10 %, 15 июня - 10 %, 15 июля - 10 %, 15 сентября - 15 %, 15 ноября – 15 %, 15 декабря – 15 %. В случае отпуска древесины на корню по каждому лесорубочному билету в объеме до 500 м3 сумма платы за древесину по срокам не разбивается, а вносится полностью перед выпиской последнего. При получении лесорубочного билета после наступления срока очередного взноса платы за отпуск древесины на корню лесозаготовители вносят в бюджет все платежи по истекшим срокам. Плата за древесину поступает в бюджеты районов, на территории которых осуществляется пользование лесным массивом. Если отпуск древесины на корню с аукционов (торгов, конкурсов) осуществлен по стоимости, превышающей ставки лесных податей, то 50 % разницы перечисляется на счета органов управления лесным хозяйством. Остальная часть указанной разницы перечисляется в районный (городской) бюджет.
В Налоговом кодексе РФ плата за пользование лесным фондом получила название лесного налога. Существенных изменений в действующий механизм исчисления лесного налога вносить не предполагается.
Контрольные вопросы
1. В чем состоит сущность платежей за природные ресурсы?
2. Какие методы используются при экономической оценке природных ресурсов?
3. Какие элементы включает в себя современная система платежей за использование природных ресурсов?
4. Чем обусловлено введение платы за пользование недрами?
5. Какие платежи включает в себя система платежей за пользование недрами?
6. В какой форме взимаются эти платежи?
7. Какие пользователи недр освобождаются от оплаты за пользование недрами?
8. Какие изменения внесет в платежи за пользование недрами Налоговый кодекс РФ (часть II)?
9. Чем обусловлено введение платы за пользование водными объектами?
10. Кто является плательщиком платы?
11. Как определяется величина платы за пользование водными объектами?
12. Какое потребление воды освобождено от платы?
13. Какие сроки установлены для внесения платы в бюджет?
14. Назовите цель введения платы за землю.
15. Какие формы платы за землю вы знаете?
16. Кто является плательщиком земельного налога?
17. Как исчисляется земельный налог?
18. Назовите основные льготы по земельному налогу.
19. Назовите сроки уплаты земельного налога.
20. Каковы перспективы совершенствования налога?
21. Что такое лесной доход?
22. Что входит в состав лесных податей?
23. Кто является плательщиком лесной подати?
24. Как определяются минимальные и конкретные ставки лесных податей?
25. Как исчисляется плата за отпуск древесины на корню? В какие сроки и в какой бюджет поступает плата за древесину?
Список литературы
1. Арсенов В. С., Гранич Л. С. Платное природопользование.– Саратов: «Ареал», 1995.
2. Волков А. А..Кондратьев Г. А. Методологические вопросы совершенствования платежей за природные ресурсы. – М.: НИФИ, 1990.
3. Выскребенцев И. К., Сенокосов Л. Н. Все о налогах за пользование земельными, водными, минерально-сырьевыми ресурсами и имуществом. – М.: «Налоговый вестник», 1999.
4. Закон РСФСР «О плате за землю» от 11.10.91 г. № 1738-1.
5. Закон РСФСР «Об охране окружающей природной среды» от 19.12.91 г. № 2060-1.
6. Закон РФ «О недрах» от 21,02.92 г. №2395-1.
7. Закон РФ «О плате за пользование водными объектами» от 06.05.98 г. № 71-ФЗ.
8. Инструкция ГНС РФ «О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню» от 19.04.94 г. № 25.
9. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами» от 12.08.98 г. № 46.
10. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты отчислений в фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы» от 31.12.96 г. № 44.
11. Инструкция ГНС РФ «О порядке уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат и природный газ» от 01.11.95 г. № 40.
12. Инструкция ГНС РФ «По применению Закона РФ «О плате за землю» от 21.02.00 г. №56.
13. Ларионов И. К. О налоговой системе России // Финансы. 1995. № 2.
14. Лесной кодекс РФ от 29.01.97 г. № 22-ФЗ.
15. Управление природоохранной деятельностью в Российской Федерации: Учеб. пособие / Под ред. Ю. Б. Осипова, Е. М. Львовой. – М.: Лит. агентство «Варяг», 1996.