Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). НДФЛ – это прямой федеральный налог, взимаемый в соответствии с гл
НДФЛ – это прямой федеральный налог, взимаемый в соответствии с гл. 23 НК РФ.
НДФЛ является основным видом налога, взимаемым с населения России. Его доля в консолидированном бюджете РФ составляет около 31%.
Первый элемент — налогоплательщики (субъекты НДФЛ).
- физические лица, имеющие российское гражданство;
- иностранцы, которые проживают в России;
- лица без наличия гражданства.
Плательщиков НДФЛ можно поделить на такие категории как резиденты и нерезиденты (статья 207 пункт 1 НК).
Налоговые резиденты РФ - это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Лица, которые находятся на территории РФ менее указанного срока не являются налоговыми резидентами РФ. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ – эта категория граждан признается плательщиками НДФЛ только в отношении доходов, полученных от источников в РФ.
Второй элемент — объект налогообложения.
Объектом налогообложения по НДФЛ являются доходы:
-полученные в РФ и за ее пределами - для налоговых резидентов РФ;
-полученные в РФ - для физ. лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, если: она подлежит получению деньгами или иным имуществом; ее размер можно оценить; она может быть определена по правилам главы 23 НК РФ.
Если экономической выгоды нет, то дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает (например, при награждении работника медалью или орденом).
Третий элемент — льготы по налогу(рисунок 2.1).
Рисунок 2.1- Налоговые льготы по НДФЛ
Согласно ст. 218 НК РФ, различают следующие подгруппы стандартных вычетов:
1 В размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на:
а) участников ликвидации аварии на ЧАЭС;
б) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на ЧАЭС;
в) инвалидов Великой Отечественной войны;
г) бывших военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп при защите СССР, РФ;
д) лиц, участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия.
2 В размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
а) Герои CCCР, России, кавалеры ордена Славы трех степеней;
б) участники ВОВ, боевых операций по защите СССР, бывшие партизаны;
в) блокадники Ленинграда;
г) узники концлагерей, гетто в период ВОВ;
д) инвалиды с детства и инвалиды I и II группы;
е) лица, эвакуированные из зоны отчуждения и др.
3 «Детский вычет», распространяемый на каждого ребенка налогоплательщика в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
С 01.01.2012 г. величина «детского вычета» составляет:
- 1400 руб. - на первого и второго ребенка;
- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I и II группы.
Предоставляется «детский вычет» ежемесячно и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 280 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 тыс. руб. вычет не применяется.
Если в течение календарного года ребенку исполнилось 18 лет, ребенок умер, то вычет прекращается с января следующего года.
В пункте 1 статьи 218 НК РФ сказано, что стандартный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. Поэтому его можно получить и за те месяцы, в которых у сотрудника не было доходов. В этом случае стандартный вычет накапливается. Воспользоваться вычетом можно в месяце, когда работнику будет выплачен доход.
Вычет в двойном размере предоставляется одному из родителей (приемному родителю) по их выбору, на основании письменного заявления.
Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только по его письменному заявлению, если он несет определенные расходы, связанные с:
- обучением в образовательных учреждениях (ст. 219 п.1 пп.2 НК РФ);
- лечением (ст. 219 п.1 пп.3 НК РФ);
-благотворительной помощью (ст. 219 п.1 пп.1 НК РФ);
-негосударственным пенсионным обеспечением или добровольным пенсионным страхованием (ст. 219 п.1 пп.4 НК РФ);
-дополнительными страховыми взносами на накопительную часть трудовой пенсии (ст. 219 п.1 пп.5).
Лимит социального вычета – 120 тыс. руб. на себя, 50 тыс. рублей – на родственника, которому лицо оплачивает обучение в образовательном учреждении и предоставление медицинских услуг.
Вычет на благотворительные цели и пожертвования предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде, и подлежащего налогообложению по итогам календарного года.
Социальные налоговые вычеты представляются при подаче в налоговый орган налоговой декларации о доходах по окончании налогового периода.
Право на профессиональные налоговые вычеты имеет следующие категории налогоплательщиков:
-индивидуальные предприниматели без образования юридического лица;
-нотариусы, занимающиеся частной практикой;
-адвокаты, учредившие адвокатские конторы;
-налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
-налогоплательщики, получающие авторские и иные вознаграждения в области науки, литературы и искусства.
Указанные категории налогоплательщиков имеют право произвести вычеты в сумме своих фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, то профессиональный налоговый вычет производится в соответствии с нормативами, установленными в статье 221 НК РФ в процентах к сумме начисленного дохода.
Налогоплательщик имеет право на получение инвестиционных налоговых вычетов, в размере положительного финансового результата, полученного в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более 3-х лет. Предельный размер налогового вычета определяется как произведение коэффициента, определяемого по соответствующей формуле и суммы, равной 3 млн. рублей.
Имущественный налоговый вычет предоставляются налогоплательщику в соответствии со ст. 220 НК РФ. Им могут воспользоваться только те физические лица, которые имеют доходы, что облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Имущественный вычет может быть предоставлен в случае:
1 Продажи любого имущества, находящегося в собственности физического лица менее установленного законодательством срока (Таблица 2.3).
Таблица 2.3- Размер и условия имущественного вычета при продажи имущества
| Размер вычета | Условия предоставления налогового вычета |
| 250000 руб. | Максимальная сумма вычета, на который может быть уменьшен доход, полученный при продаже имущества, в перечень которого входят автомобили, нежилые помещения, гаражи и прочие предметы. |
| 1000000 руб. | Максимальная сумма вычета, на который может быть уменьшен доход, полученный при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков, а также долей в указанном имуществе. |
При продажи у налогоплательщика образуется доход, облагаемый НДФЛ, и он обязан не позднее 30 апреля года следующего за годом, в котором был получен доход предоставить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. В результате он получает право уменьшить сумму полученных доходов на имущественные налоговые вычеты.
Вместо применения имущественного вычета налогоплательщик может уменьшить величину дохода, полученного от продажи имущества, на фактически произведённые и документально подтверждённые расходы, связанные с приобретением этого имущества.
Пример расчета НДФЛ.
В 2015 г. Гражданин РФ продал квартиру за 3000000 рублей, купленную им в 2014 г. за 2500000 рублей. Поскольку квартира находилась в собственности Гражданина менее 3 лет (минимальный срок, установленный законом), в отношении дохода, полученного от ее продажи, он обязан предоставить налоговую декларацию по НДФЛ за 2015 г.
При заявлении в такой декларации имущественного налогового вычета облагаемый доход составит 2 млн. рублей, а НДФЛ 260000 руб.:
НДФЛ= (3 000 000 руб.-1 000 000 руб.) * 13%=260 000 руб.
Если же Гражданин заявит в декларации не имущественный вычет, а вычет в сумме документально подтвержденных расходов, его облагаемый доход составит 500000 рублей, а НДФЛ 65000 рублей:
НДФЛ= (3 000 000 руб. –2 500 000 руб.) х 13% = 65 000 руб.
Таким образом, в данной ситуации выгоднее использовать вычет в сумме документально подтвержденных расходов.
Если проданное имущество было приобретено по цене равной цене продажи или большей (что подтверждено документально), обязанности по уплате НДФЛ не возникает.
В соответствии с законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ с 1 января 2016г вводится понятие — «минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества». Это срок, в течение которого недвижимость должна находиться в собственности, чтобы доходы от ее продажи не облагались НДФЛ. И составлять такой срок будет не три года (как до 1 января 2016), а пять лет.
Однако по некоторым объектам недвижимости минимальный срок владения останется прежним и будет составлять три года. Для этого должно соблюдаться хотя бы одно из следующих условий:
-право собственности получено в результате приватизации;
-право собственности получено по наследству или договору дарения от члена семьи или близкого родственника;
-право собственности получено плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
Региональные власти получили право снижать минимальный предельный срок владения объектом недвижимости.
Новые положения будут применяться только в отношении объектов недвижимости, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года (п. 3 ст. 4 Закона № 382-ФЗ).
2 При покупке объектов недвижимости (таблица 2.4).
Таблица 2.4- Размер и условия имущественного налогового вычета при покупке объектов недвижимости
| Размер вычета | Условия предоставления налогового вычета |
| 2000000 руб. | Максимальная сумма вычета, на который может быть уменьшен совокупный годовой доход, в случае произведенных расходов: -на новое строительство; -приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или их доли; -приобретение земельных участков или доли в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля. |
| 3000000 руб. | Максимальная сумма вычета, на который может быть уменьшен годовой доход, в части уплаченных процентов по кредитам на жилье. Данный вычет предоставляется только на приобретение одного жилья. |
С 1 января 2014 года вступила в силу новая редакция статьи 220 Налогового кодекса РФ (ФЗ № 212 от 23 июля 2013 г.). Она разрешает повторный имущественный вычет, но ограничит его размер по ипотечным процентам.
Имущественный налоговый вычет в части уплаченных процентов по кредитам на приобретение (строительство) жилья стал самостоятельным имущественным вычетом.
В 2015 году размер имущественного вычета по НДФЛ при покупке жилья составляет — 2 млн. руб. То есть из бюджета могут вернуть ранее удержанный у вас НДФЛ в сумме максимум 260000 руб. (2 000 000 руб. × 13%). Но это при условии, что квартира (земельный участок и пр.) стоит 2 млн. руб. или больше.
Если стоимость объекта недвижимости дешевле, то 13 процентов надо рассчитывать именно от фактической стоимости. Допустим, она составляет 1 500 000 руб. Тогда получается, что у покупателя остается неиспользованной часть имущественного вычета — 500000 руб. (2 000 000 – 1 500 000). По правилам, которые действовали до 2014 года, эта сумма сгорает. Но если недвижимость была зарегистрировали в 2015 году или позже, то такой остаток можно будет дозаявить при покупке еще одного объекта до тех пор, пока лимит в 2 млн руб. не будет полностью исчерпан.
Четвертый элемент - налоговая база.
Исчисляется как стоимостное выражение объекта налога (доход налогоплательщика в любой форме) за минусом суммы налоговых льгот.
Пятый элемент - налоговая ставка.
Гл. 23 НК РФ предусматривает следующие налоговые ставки по НДФЛ (табл. 2.5).
Таблица 2.5 - Ставки налога на доходы физических лиц
| Ставка | Виды доходов для исчисления налога |
| 13 % | Большинство доходов налогового резидента, в частности зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ С 2015 года дивиденды облагаются налогом в размере 13%. |
| 9% | В отношении дивидендов, полученных физическими лицами-резидентами РФ до 2015 года. |
| 15 % | В отношении дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ. |
| 30 % | В отношении всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%. |
| 35 % | В отношении: -доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (налог уплачивается со стоимости приза свыше 4000 рублей); -процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой: по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%; по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых; 3) дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 |
Шестой элемент — налоговый период
Налоговый период по НДФЛ устанавливается как календарный год.
Седьмой элемент — порядок исчисления и уплаты налога.
Сумма налога определяется как процентная доля (исчисленная по соответствующей ставке) к налоговой базе.
Сумма НДФЛ = Налоговая база x Налоговая ставка (2.7)
Если налогоплательщик получил в налоговом периоде доходы, облагаемые по разным ставкам, то формула для расчета НДФЛ будет выглядеть:
Общая сумма НДФЛ = НДФЛ (13%) + НДФЛ(9%) + НДФЛ (35%) (2.8)
С 2016 года работодатели должны сдавать ежеквартальный расчет по НДФЛ (ФЗ от 02.05.15 № 113-ФЗ) и срок перечисления НДФЛ в бюджет не будет зависеть от того, как происходит выплата дохода - на счет работника, из кассы или другим способом.
Согласно действующим нормам (до 1 января 2016 года), налоговые агенты рассчитывают НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых действует налоговая ставка 13 процентов (п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).
С 2016 года исчислять налог нужно будет нарастающим итогом, но только на дату фактического получения дохода, определенную по правилам статьи 223 НК РФ.
Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Она зависит от вида полученного дохода:
§ для доходов в денежной форме датой получения считается день их выплаты;
§ для доходов в натуральной форме — день их передачи;
§ для доходов в виде оплаты труда — последний день месяца, за который начислен доход. Например, если зарплата за апрель перечислена— 20 апреля и 5 мая - датой фактического получения дохода (который выплачен и в апреле, и в мае) считается 30 апреля (п. 2 ст. 223 НК РФ).
С 1 января 2016 года вводится общее правило - налоговые агенты будут обязаны перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Такая норма закреплена в новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ.
Пример расчета НДФЛ.
Доход налогоплательщика за январь составил 18500 руб., за февраль - 22000 руб., за март - 25000 руб. Работник имеет двух детей: первый ребенок - в возрасте восьми лет; второй - в возрасте 24 лет.
Необходимо рассчитать сумму НДФЛ, удерживаемую налоговым агентом с физического лица за январь, февраль и март текущего года.
Решение:
Рассматриваемый налогоплательщик имеет право на ежемесячный стандартный налоговый вычет в 1400 руб. (в расчете на первого ребенка в возрасте восьми лет, так как возраст второго ребенка старше 24-х лет).
1. Налогооблагаемая база за январь = 18500 -1400 =17100 руб.
Сумма НДФЛ за январь = 17100 Х 13% = 2223 руб.
2. Налогооблагаемая база за январь-февраль (нарастающим итогом с начала календарного года) = 18500 + 22000 - 1400 (налоговый вычет за январь) - 1400 (налоговый вычет за февраль) = = 37700 руб.
Примечание: в феврале у работника сохраняется право на стандартный «детский» налоговый вычет в 1400 руб., так как доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года пока не превышает 280000 руб.
Сумма НДФЛ за февраль = 37700 Х 13% - 2223 = 2678 руб.
3. Налогооблагаемая база за январь-март = 18500 + 22000 + 25000 – (1400 Х 3 месяца)= 61300 руб.
Сумма НДФЛ за март = 61300 Х 1 3% - 2223 -2678 = 3068 руб.