Расчет НДПИ при добыче нефти
Чтобы рассчитать НДПИ при добыче нефти, используется формула (пп 9 п 2 ст. 342 НК РФ) (3.1):
| НДПИ | = | Количество добытой нефти (тонны) | × | Налоговая ставка (за тонну) | × | Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц) | - | Показатель, характеризующий особенности добычи нефти (Дм) |
Такой порядок не применяется в отношении нефти, добытой на новом морском месторождении углеводородного сырья, для которого налоговой базой по НДПИ является стоимость добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 338 НК РФ).
Количество добытого полезного ископаемого определяется в натуральном выражении (подп. 3 п. 2 ст. 338 НК РФ). Рассчитать этот показатель можно либо прямым, либо косвенным методом (п. 2 ст. 339 НК РФ).
Прямой метод применяется, если количество добытого полезного ископаемого можно определить с помощью измерительных приборов (п. 2 ст. 339 НК РФ).
Косвенный метод в целях расчета НДПИ используется, когда прямой метод применять невозможно.
Коэффициент Кц определяется с точностью до четвертого знака после запятой по формуле (3.2):
| Коэффициент Кц | = | Средний за месяц уровень цен нефти сорта «Юралс» (долл. США/баррель) | – | × | Среднее значение за месяц курса доллара США к рублю, устанавливаемого Банком России | : |
Пример расчета коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть (Кц) за январь 2015 года.
ООО «Альфа» добывает нефть на территории России на основании лицензии. Для расчета коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть (Кц) за январь 2015 года, испльзуются следующие данные:
• средний уровень цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья в январе 2015 года – 46,14 USD/барр.;
• среднее значение официального курса доллара США к рублю в январе 2015 года – 61,8773 руб./USD.
Величина коэффициента Кц (условное значение) в январе 2015 года составляет:
(46,14 USD/барр. – 15) × 61,8773 руб./USD : 261 = 7,3826.
Показатель Дм, характеризующий особенности добычи нефти, рассчитывается по формуле (3.3):
Дм= Кндпи * Кц * (1 – (Кв * Кз* Кд* Кдв* Ккан)), (3.3)
где, Дм-Показатель, характеризующий особенности добычи нефти (п.1 ст.342.5 НКРФ);
Кц - Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть;
Кв - Коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (п. 2 ст. 342.5 НК РФ).
Кз - Коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр;
Кд - Коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти;
Кдв - Коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретной залежи нефти;
Ккан - Коэффициент, характеризующий регион добычи и свойства нефти.
В период с 1 по 31 декабря 2015 года значение показателя Кндпи принимается равным 530 и 559 с 2016 года.
Коэффициент Кв характеризует степень выработанности (Св) конкретного участка недр. Степень выработанности определяется по формуле (3.4):
| Степень выработанности конкретного участка недр (Св) | = | Сумма накопленной добычи нефти с учетом потерь по данным государственного баланса, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода | : | Начальные извлекаемые запасы нефти категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр |
В случае если степень выработанности запасов участка находится в интервале от 0,8 до 1,0 включительно, коэффициент определяется по следующей формуле (3.5):
Кв = 3,8 — 3,5 × N / V, (3.5)
где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит расчет коэффициента КВ;
V - начальные извлекаемые запасы нефти.
Если степень выработанности запасов конкретного участка недр (СВ) превышает 1,0, то коэффициент Кв равен 0,3. Если СВ менее 0,8, то коэффициент Кв равен 1.
Независимо от степени выработанности участка недр коэффициент Кв принимается равным 1, если значение Кд, характеризующего сложность добычи, меньше 1.
Для определения коэффициента Кз нужно учесть значение степени выработанности запасов конкретного участка недр (Свз).
Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз) определяется по следующим формулам (3.6, 3.7).
По состоянию на 1 января 2012 года:
| Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), лицензия на право пользования которым предоставлена до 1 января 2012 года | = | Сумма накопленной добычи нефти по данным государственного баланса, утвержденного в 2011 году | : | Сумма извлекаемых запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр и накопленной добычи с начала разработки участка по данным государственного баланса, утвержденного в 2011 году |
По состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами:
| Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), лицензия на право пользования которым предоставлена начиная с 1 января 2012 года | = | Сумма накопленной добычи нефти по данным государственного баланса, утвержденного в году, предшествующем году получения лицензии на право пользования недрами | : | Сумма извлекаемых запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр и накопленной добычи с начала разработки участка по данным государственного баланса, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода |
Если величина начальных извлекаемых запасов нефти по конкретному участку недр меньше 5 млн. тонн и степень выработанности запасов этого участка недр меньше или равна 0,05, то коэффициент Кз определяется по следующей формуле (3.8):
Кз = 0,125 × VЗ + 0,375, (3.8)
где VЗ — начальные извлекаемые запасы нефти.
В остальных случаях коэффициент Кз равен 1.
Коэффициент Кд, может быть равным 0,2; 0,4; 0,8 или 1 в зависимости от сочетания факторов. Коэффициент применяется только при одновременном выполнении всех следующих условий:
§ учет количества добытой нефти осуществляется по каждой скважине, работающей на залежи углеводородного сырья
§ измерение количества добываемой скважинной жидкости и определение ее физико-химических свойств осуществляются по каждой скважине, работающей на залежи углеводородного сырья, не реже четырех раз в месяц.
При соответствии всем указанным критериям пониженный коэффициент (меньше 1) может применяться до истечения 15 лет, начиная с 1 января года, в котором степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья впервые превысила 1%. В данном случае, степень выработанности запасов определяется в отношении залежи, а не участка (п. 6 статьи 342.2 НК РФ).
Коэффициент Кдв применяется при добыче трудноизвлекаемой нефти и рассчитывается для залежи с учетом степени выработанности этой залежи (п 3–5 ст. 342.2 НК РФ) (формула 3.9).
| Коэффициент Кдв | = | 3,8 | – | 3,5 | × | Сумма накопленной добычи нефти по залежи с учетом потерь по данным государственного баланса за год, предшествующий году налогового периода | : | Сумма извлекаемых запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 по залежи и накопленной добычи с начала разработки залежи (по данным государственного баланса за год, предшествующий году налогового периода) |
Значение коэффициента Кдв может быть в интервале от 0,3 до 1,0. Если степень выработанности запасов больше 1, а значение коэффициента Кд меньше 1, то значение коэффициента Кдв примите равным 0,3.
Коэффициент Ккан характеризует регион добычи и свойства нефти. Ккан принимается равным нулю только в отношении сверхвязкой нефти и нефти, добытой на определенных участках недр и при соблюдении условий, которые указаны в пункте 4 статьи 342.5 Налогового кодекса РФ. Во всех остальных случаях Ккан равен 1.
При расчете НДПИ в отношении нефти, добыча которой производится на участках недр, расположенных в республиках Татарстан или Башкортостан, предусмотрены специальные налоговые вычеты. Их можно применять при одновременном выполнении двух условий:
1) лицензия на право пользования недрами выдана организациям до 1 июля 2011 года;
2) начальные извлекаемые запасы нефти по состоянию на 1 января 2011 года на конкретном участке недр равны:
• 2,5 млн тонн или более – для участков, расположенных в Республике Татарстан;
• 200 млн тонн или более – для участков, расположенных в Республике Башкортостан.
Порядок расчета НДПИ с учетом указанных налоговых вычетов установлен статьей 343.2 НК РФ.
В соответствии с Законом РФ №268-ФЗ от 30 сентября 2013 года, установлен специальный режим обложения НДПИ полезных ископаемых, добываемых на континентальном шельфе России. Данный режим предусматривает разделение участков шельфа на четыре категории сложности и устанавливает для каждой категории ставку НДПИ в размере от 5% до 30% от мировой цены на нефть.